高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方向及路徑探究

文/劉仁翠（南京天谷電氣科技有限公司）

稅務(wù)籌劃是在遵守稅法規(guī)定和稅收政策的基礎(chǔ)上，提前安排和布局業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，降低企業(yè)的稅務(wù)成本，促進(jìn)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值。高新技術(shù)企業(yè)作為支撐國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的關(guān)鍵主體，在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、提高國家科技競爭實(shí)力等方面的作用突出，國家政府高度重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，針對其制定大量的稅收政策，企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境基礎(chǔ)較為堅(jiān)實(shí)。在當(dāng)前形勢下，高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用稅收政策優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，是企業(yè)目前重點(diǎn)關(guān)注的課題。

一、高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及稅務(wù)籌劃動因分析

（一）經(jīng)營特點(diǎn)

1.創(chuàng)新性

高新技術(shù)企業(yè)生存發(fā)展的核心之一是創(chuàng)新能力，是區(qū)別于其他類型企業(yè)的主要特征，企業(yè)需要以較強(qiáng)的創(chuàng)新能力拓展新領(lǐng)域、開發(fā)新產(chǎn)品，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價值。

2.高投入

在產(chǎn)業(yè)改革以來，科學(xué)技術(shù)發(fā)展持續(xù)提速，為保證科技發(fā)展穩(wěn)定高效，高新技術(shù)企業(yè)需投入高額資金支撐研發(fā)項(xiàng)目，比如采購技術(shù)設(shè)備、聘用研究人才、轉(zhuǎn)化科研成果等。

3.高風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在較多的不確定性因素，伴隨較高的風(fēng)險，比如企業(yè)在研發(fā)期間產(chǎn)品的市場定位不清晰或是研發(fā)成本無法成功轉(zhuǎn)換，則可能導(dǎo)致前期研發(fā)成本無法獲得預(yù)期回報(bào)，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

4.人才密集

高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)需要大量的技術(shù)型人才支持，換言之，組建優(yōu)質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)是高新技術(shù)企業(yè)保證發(fā)展穩(wěn)定的關(guān)鍵，同時是企業(yè)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格的主要指標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃動因分析

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)前期投入資金量大、投資回報(bào)緩慢，為保證自身資金鏈穩(wěn)定，企業(yè)既要緊抓行業(yè)激勵政策機(jī)遇，也要借減稅降費(fèi)政策的“東風(fēng)”，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效目的。對高新技術(shù)企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃動因如下：1、減少企業(yè)的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險威脅，通過對涉稅經(jīng)營行為的籌劃和安排，提前防控經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險、投資扭曲風(fēng)險、信譽(yù)風(fēng)險。同時密切控制企業(yè)的稅務(wù)成本，即風(fēng)險成本、納稅金額、納稅費(fèi)用，減輕企業(yè)的成本壓力。2、企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識不斷提高，在稅收政策體系不斷完善以及稅收監(jiān)管力度加大的背景下，高新技術(shù)企業(yè)的納稅意識不斷提高，對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知更加準(zhǔn)確，在實(shí)務(wù)中，按照法規(guī)要求積極納稅，并從保護(hù)自身利益角度出發(fā)開展合規(guī)的稅務(wù)籌劃活動。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃方向研究

（一）應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

國家針對高新技術(shù)頒布較多的稅收優(yōu)惠政策，旨在于優(yōu)化其投資方向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)創(chuàng)新，對高新技術(shù)企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策是其獲得稅收利益的重要因素。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用作為主要籌劃方向，結(jié)合政策變化內(nèi)容對稅務(wù)籌劃路徑方法進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。

（二）遞延納稅

遞延納稅是指納稅人可在稅法允許時限內(nèi)，將本應(yīng)一次繳納的稅金分期或延遲繳納，增加資金時間價值。高新技術(shù)企業(yè)可將遞延納稅作為部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃方向，合理布局和安排涉稅業(yè)務(wù)活動，盡可能推遲業(yè)務(wù)確認(rèn)時間，提早確認(rèn)可抵扣的成本費(fèi)用，繼而實(shí)現(xiàn)遞延納稅。

（三）改變應(yīng)納稅額影響因素

高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳稅額時，需要全面考慮涉稅業(yè)務(wù)適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等可以影響應(yīng)繳稅額的因素，企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間需著眼于此，比如國家針對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收的政策，按照政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件變化，重視高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定工作。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃路徑

（一）投融資活動籌劃

1.技術(shù)成果投資入股

技術(shù)成果投資入股可被視作技術(shù)轉(zhuǎn)化手段，同時也是企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的方法，對高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展作用突出，同時技術(shù)成果投資入股可享受稅收優(yōu)惠政策。按稅法規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前可暫緩繳納企業(yè)所得稅，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原價值和相關(guān)稅費(fèi)的差額可作為企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)計(jì)算結(jié)果據(jù)實(shí)繳納。高新技術(shù)企業(yè)以技術(shù)成果投資入股方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可獲得時間成本收益，企業(yè)通過技術(shù)成本獲取的股權(quán)在持有期間，可實(shí)現(xiàn)遞延納稅效益，增加企業(yè)的資金時間價值，不附帶稅務(wù)成本。

例如，某高新技術(shù)公司擬定設(shè)立子公司，該公司將自身的Q 項(xiàng)專利技術(shù)投資入股，專利技術(shù)的賬面價值400 萬元，在投資入股時雙方進(jìn)行協(xié)商，并通過第三方驗(yàn)資機(jī)構(gòu)確定公允價值為800 萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時公允價值為1000 萬元，技術(shù)入股期間產(chǎn)生合理稅費(fèi)60 萬元，該公司針對此提出三種籌劃方案：

方案一：資產(chǎn)收購，該公司技術(shù)入股時應(yīng)納稅所得額=400-60=340 萬元，在納稅年度一次性繳納完成；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)納稅所得額=1000-400=600 萬元；

方案二：以非貨幣資產(chǎn)形式對外投資，技術(shù)入股應(yīng)納稅所得額=800-400-60=340 萬元，分期五年繳納，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=1000-800=200萬元，在納稅年度一次性繳納；

方案三：以技術(shù)成果投資入股，享受遞延納稅優(yōu)惠，該公司技術(shù)入股時不納稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅所得額=1000-400-60=540 萬元，在納稅年度一次性繳納。通過比較發(fā)現(xiàn)，方案一和二的技術(shù)入股應(yīng)納稅所得額相同，但是方案二可分期繳納所得稅，能夠獲得資金時間價值，而且股權(quán)轉(zhuǎn)讓時方案二的應(yīng)納稅所得額少于方案一，得出方案二的效益優(yōu)于方案一。方案三與方案二相比，方案三的技術(shù)成果投資入股無須繳稅，可遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點(diǎn)一次性繳納，企業(yè)可根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時間計(jì)算兩種方案應(yīng)繳稅差額產(chǎn)生的時間價值大小，從中選擇合適方案。此外，方案三可降低企業(yè)投資期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流壓力，規(guī)避技術(shù)成果價格降低而導(dǎo)致的稅金損失。

2.增加負(fù)債融資比例

高新技術(shù)企業(yè)的主要資金來源之一是融資，而負(fù)債融資產(chǎn)生的利息支出可在稅法規(guī)定限額內(nèi)進(jìn)行扣除，因此，高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營期間產(chǎn)生資金需求，選擇負(fù)債融資方式既能夠滿足企業(yè)業(yè)務(wù)需求，同時也增加企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間。例如，某高新技術(shù)企業(yè)擬定通過負(fù)債融資方式籌集5000 萬元用于研發(fā)新技術(shù)，現(xiàn)有三種籌劃方案，假設(shè)借款利率均為8%，企業(yè)所得稅適用稅率15%，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤為500 萬元。

方案一：公開發(fā)行股票，每股價格10 元，共計(jì)500 萬股，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=500×15%=75 萬元，稅后利潤425 萬元，稅前投資收益率10%，稅后投資收益率8.5%；

方案二：負(fù)債融資和股權(quán)融資結(jié)合，向銀行機(jī)構(gòu)借款100 萬元，以每股10 元的價格公開發(fā)行400 萬股，借款利息=1000×8%=80 萬元，稅前利潤420 萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額=420×15%=63 萬元，稅后利潤357萬元，稅前投資收益率10.5%，稅后投資收益率8.93%；

方案三：依舊采用負(fù)債融資和股權(quán)融資結(jié)合，對其比例進(jìn)行調(diào)整，從銀行機(jī)構(gòu)借款3000 萬元，以每股10 元的價格公開發(fā)行200 萬股，借款利息=3000×8%=240 萬元，稅前利潤260，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=260×15%=39 萬元，稅后利潤221萬元，稅前投資收益率13%，稅后投資收益率11.05%。對三種方案進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，負(fù)債比例與應(yīng)繳所得稅額成反比例關(guān)系，負(fù)債比例增加則應(yīng)繳所得稅額減少，方案三的應(yīng)繳所得稅額最小，稅后收益高。

（二）經(jīng)營活動籌劃

1.采購活動

在采購活動中，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅政策變化調(diào)整供應(yīng)商選擇策略，稅總函（2019）243 號文規(guī)定，自2019 年 8 月起，小規(guī)模納稅人均可自行開具3%的專用發(fā)票，雖然對于高新技術(shù)企業(yè)而言，3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣額較少，但是如果選擇一般納稅人合作，開具13%的增值稅專票，則表明企業(yè)的采購成本增加，采購物資讓利空間縮減，而與小規(guī)模納稅人合作獲取增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人通過籌劃享受免征增值稅優(yōu)惠后，可提供較大的讓利空間，節(jié)省高新技術(shù)企業(yè)的采購成本支出。不過實(shí)踐中，除了節(jié)稅效果外，高新技術(shù)企業(yè)在對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃時，還需要重視供應(yīng)商的經(jīng)營穩(wěn)定性、財(cái)務(wù)情況、納稅信用評級變化、運(yùn)輸成本等多項(xiàng)因素，尤其要對比政府機(jī)關(guān)提供的“走逃失聯(lián)”名單篩選合作供應(yīng)商，避免出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)和補(bǔ)繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。

2.固定資產(chǎn)折舊

高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)設(shè)備更新迭代速度較快，且在研發(fā)項(xiàng)目增加的同時，企業(yè)還需大量購置固定資產(chǎn)，因此建議企業(yè)采用加速折舊方法實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)前期折舊額增加，通過固定資產(chǎn)加速折舊促進(jìn)提升資金時間價值，并將資金投入研發(fā)、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)改革等方面，進(jìn)一步增加企業(yè)的收益。同時財(cái)稅〔2018〕54 號規(guī)定：企業(yè)在2018年1 月1 日至2020 年12 月31 日（延期至2023 年12 月31 日）期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不分年度計(jì)算折舊；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）第三條的規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000 元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不分年度計(jì)算折舊。高新技術(shù)企業(yè)可按照政策規(guī)定籌劃固定資產(chǎn)折舊，從稅務(wù)籌劃角度合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后收益增加。

3.研發(fā)費(fèi)用歸集

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)期間產(chǎn)生的費(fèi)用支出數(shù)目較大，如果研發(fā)費(fèi)用未能得到有效籌劃，比如企業(yè)未通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時，財(cái)稅人員對研發(fā)費(fèi)用的分類歸集和分?jǐn)偣ぷ魈幚聿坏轿?，則導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偤怂闶д`、票據(jù)憑證遺漏，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)支出的賬面管控難度增加，研發(fā)費(fèi)用難以充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例提高，研發(fā)費(fèi)用支出形成無形資產(chǎn)的部分?jǐn)備N比例也有所提高，政策優(yōu)惠力度持續(xù)加大，因此高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收優(yōu)惠利好效應(yīng)，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算和分?jǐn)?，充分享受?yōu)惠政策。在實(shí)務(wù)中高新技術(shù)企業(yè)需注意以下幾點(diǎn)：一是按研發(fā)階段核算研發(fā)費(fèi)用成本，合理選擇資本化、費(fèi)用化處理方式；二是突出研發(fā)費(fèi)用核算重點(diǎn)內(nèi)容，比如直接研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)人員差旅費(fèi)用需計(jì)入研發(fā)成本；三是對照政策規(guī)定確定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)部分可扣除年限的追溯規(guī)定。

（三）政府補(bǔ)助籌劃

各地政府對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展不僅提供政策保障，同時也提供財(cái)政資金補(bǔ)助，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而且稅收政策對于企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助收入規(guī)定相對靈活，企業(yè)可自主選擇是否將財(cái)政補(bǔ)助收入作為不征稅收入，如果企業(yè)將其作為不征稅收入，則免繳企業(yè)所得稅，但是財(cái)政補(bǔ)助收入的相關(guān)費(fèi)用、折舊額、攤銷額等無法在稅前扣除。而且高新技術(shù)企業(yè)的收入總數(shù)減去政府補(bǔ)助收入后，一旦比率保持在60%以下，則企業(yè)可能失去高新技術(shù)企業(yè)資格。因此，不征稅收入既影響企業(yè)加計(jì)扣除優(yōu)惠的享受，也影響高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，建議高新技術(shù)企業(yè)對比不將政府補(bǔ)助收入作為征稅收入時繳稅情況，提前預(yù)測計(jì)算，選擇最佳的籌劃思路。

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)時，可在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中明確一并收取解決方案、服務(wù)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，經(jīng)過籌劃將上述費(fèi)用確認(rèn)為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，以此實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳所得稅額減少。例如某技術(shù)公司轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)價格為1000 萬元，硬件公允價值和賬面價值相同，均為400 萬元，專利技術(shù)原價值430 萬元，累計(jì)攤銷90 萬元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的合理稅費(fèi)20 萬元，因技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中不包含非技術(shù)性服務(wù)費(fèi)用，因此該公司的硬件設(shè)備費(fèi)用不計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為（1000-400）-（430-90）-20=240 萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得低于500 萬元，免征企業(yè)所得稅。而且該公司符合高新技術(shù)企業(yè)條件，假設(shè)不考慮技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分，則其技術(shù)轉(zhuǎn)讓可節(jié)省企業(yè)所得稅=240×15%=36 萬元。

（五）薪資籌劃

1.員工薪酬結(jié)構(gòu)調(diào)整

按稅法規(guī)定企業(yè)合理發(fā)生的工資薪金予以扣除，需要注意工資薪金是指企業(yè)每年度向本企業(yè)任職或受雇員工支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬，主要包括基本薪資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等與員工薪資相關(guān)的支出。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第34 號）第一條：關(guān)于企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一并發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3 號）第一條規(guī)定即可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。對此，高新技術(shù)企業(yè)需注意規(guī)范制定員工工資薪金制度，并有序調(diào)整員工的薪酬結(jié)構(gòu)，保證在一定時期內(nèi)員工的工資薪金結(jié)構(gòu)相對固定，且符合行業(yè)平均水平，以便于順利通過稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)工資薪金支出合理性進(jìn)行確認(rèn)。

2.充分利用員工教育經(jīng)費(fèi)

高新技術(shù)企業(yè)對技術(shù)人才的能力需求不斷變化，因而在經(jīng)營過程中員工技能培訓(xùn)、知識鞏固等活動數(shù)量較多，員工擁有較多的外出學(xué)習(xí)和內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)會，在培訓(xùn)學(xué)習(xí)中產(chǎn)生的員工教育經(jīng)費(fèi)支出，可按照財(cái)稅〔2018〕51 號文件通知，以8%員工工資總額的比例標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要準(zhǔn)確核算員工教育經(jīng)費(fèi)，單獨(dú)設(shè)施員工教育經(jīng)費(fèi)科目，將與員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)科目，經(jīng)過準(zhǔn)確核算處理后在稅前扣除。

3.勞務(wù)報(bào)酬合理化

高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)期間，為保證市場分析和定位準(zhǔn)確以及研發(fā)基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)，通常會從外部聘請專家擔(dān)任技術(shù)研發(fā)指導(dǎo)，向其支付一定的勞務(wù)報(bào)酬，而企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時，向技術(shù)顧問支付的勞務(wù)報(bào)酬可按月預(yù)扣預(yù)繳。根據(jù)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)適度減少每次支付的勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額，則預(yù)扣預(yù)繳稅額減少，因此，高新技術(shù)企業(yè)可采取分期付款的方式向技術(shù)顧問支付勞務(wù)報(bào)酬，從而減少稅務(wù)支出。

四、結(jié)束語

綜上所述，國家對產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的支持力度持續(xù)加大，在減稅降費(fèi)背景下越來越多的稅收優(yōu)惠政策相繼出臺并執(zhí)行，尤其是高新技術(shù)行業(yè)，其在政策扶持下發(fā)展迅速，企業(yè)發(fā)展形勢持續(xù)向好。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用政策優(yōu)勢，規(guī)范稅務(wù)籌劃活動，合理布局和安排企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃，實(shí)時調(diào)整籌劃方案，提高整體稅務(wù)籌劃效益，增加企業(yè)稅后收益。