建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題與策略

文/羅婷元（中鐵十七局集團第一工程有限公司）

建筑施工企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分，也是我國稅收征管的重點對象。國家為了規(guī)范建筑行業(yè)的發(fā)展，相繼出臺了一系列稅收政策。但由于建筑行業(yè)自身特點以及一些人為因素的影響，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃中仍存在一定的問題。本文從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，分析了建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題及解決對策，旨在促進建筑施工企業(yè)發(fā)展壯大。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

（一）建筑施工行業(yè)概述

建筑施工行業(yè)主要是指建筑工程的施工企業(yè)，包括施工機械、建筑材料、輔助材料等，主要以施工現(xiàn)場為核心，對建筑工程的建設(shè)進行組織和管理，屬于典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)。建筑施工行業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有重要地位，與國民經(jīng)濟發(fā)展息息相關(guān)[1]。近年來，隨著我國城市化進程的加快以及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國建筑施工行業(yè)得到了快速發(fā)展。

隨著近年來經(jīng)濟的快速增長，建筑施工行業(yè)獲得了長足發(fā)展，但是由于市場競爭加劇、政策變化等因素的影響，我國建筑施工行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃

所謂的稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律規(guī)定的前提下，企業(yè)可以在不違反國家法律規(guī)定的前提下，通過對相關(guān)活動進行提前的籌劃和安排，盡可能地降低企業(yè)納稅金額，以達到合法降低企業(yè)稅負的目的。稅務(wù)籌劃主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅等多個稅種，具體又可以劃分為以下幾個方面：（1）利用納稅時間來進行籌劃，即在繳納稅款之前通過對業(yè)務(wù)的開展和相關(guān)交易行為進行提前安排和計劃，以此來減少稅款繳納。（2）利用納稅地點進行籌劃，即通過將企業(yè)注冊地放在稅率較低的國家或地區(qū)，以此來減輕企業(yè)稅負。（3）利用籌劃方法進行籌劃。即通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營活動進行提前計劃，例如將企業(yè)的經(jīng)營范圍擴大、對企業(yè)的注冊地址進行改變，或者在交易過程中選擇價格較低的交易對象等方式來達到合理降低稅負的目的，以此來減少稅收支出。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）稅務(wù)籌劃的認知誤區(qū)

（1）稅收政策和建筑施工行業(yè)特點不符合。很多建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的時候，只考慮了自身的發(fā)展，并沒有充分考慮到建筑施工企業(yè)的特點。例如，雖然建筑施工企業(yè)也具有一定的盈利能力，但是與普通的企業(yè)不同，其不具備一般納稅人資格。這就意味著建筑施工企業(yè)無法通過增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅，而不能獲取抵扣進項稅部分的增值稅發(fā)票。此外，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，建筑施工企業(yè)需要繳納城建稅等。但是部分建筑施工企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候并沒有考慮到這一點，只是簡單地從降低稅負角度進行稅務(wù)籌劃，而不是從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)。這樣不僅無法獲取國家優(yōu)惠政策支持，還會增加稅務(wù)負擔(dān)。

（2）在稅務(wù)籌劃中存在思維誤區(qū)。很多建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時候，往往會陷入思維誤區(qū)，從而影響到稅務(wù)籌劃效果。例如，很多建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時候，總是認為不可能對每一個項目都進行稅務(wù)籌劃，如果每個項目都進行稅務(wù)籌劃就會給企業(yè)帶來極大的負擔(dān)。此外，還有部分建筑施工企業(yè)認為只要進行了稅務(wù)籌劃，就能降低稅負。但是這種理解是不正確的，因為對于不同的納稅人來說，其稅率也不一樣。例如，建筑施工企業(yè)如果選擇了一般納稅人身份進行稅務(wù)籌劃，那么對于增值稅專用發(fā)票就不能進行抵扣，這樣就會增加建筑施工企業(yè)的稅負。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范不足

（1）缺乏專業(yè)指導(dǎo)人員。在缺乏指導(dǎo)人員的情況下開展的稅務(wù)籌劃活動極易導(dǎo)致其存在一定程度的操作風(fēng)險。例如，部分建筑施工企業(yè)在進行施工項目招投標(biāo)時選擇了不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位，并且簽訂合同時也未充分考慮到這一因素對項目成本及利潤所產(chǎn)生的影響，因此會導(dǎo)致施工項目無法在規(guī)定時間內(nèi)完工而帶來較大金額的稅收成本支出。又如部分建筑施工企業(yè)為了降低自身稅負、獲得更多經(jīng)濟利益而進行納稅籌劃時選擇了核定征收方式，但由于相關(guān)政策規(guī)定核定征收需要具備相關(guān)資質(zhì)條件和技術(shù)水平，因此部分建筑施工企業(yè)無法獲得核定征收資質(zhì)而進行核定征收方式。

（2）政策變動風(fēng)險。在政策變動時期開展稅務(wù)籌劃活動是建筑施工企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險、實現(xiàn)稅收利益最大化的重要方式。但在實際實踐過程中部分建筑施工企業(yè)缺乏對政策變動風(fēng)險的關(guān)注與重視度。

例如，部分建筑施工企業(yè)為了降低自身稅負而選擇了某些優(yōu)惠政策，但由于優(yōu)惠政策的期限和類型存在一定的局限性，因此在時間期限內(nèi)稅收優(yōu)惠政策一旦發(fā)生變化則會導(dǎo)致其無法享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而帶來稅收成本支出。

（三）稅務(wù)籌劃專業(yè)人才短缺

建筑施工企業(yè)規(guī)模較大，相關(guān)管理人員較多，在開展稅務(wù)籌劃工作時，需要從多個角度、多個方面開展工作，稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計過程中可能會涉及多個專業(yè)知識和技能，例如：建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營特點、稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計知識等，這些知識和技能之間相互聯(lián)系和影響，需要稅務(wù)籌劃人員具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。但目前我國建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展中，缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)人才的參與，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員大多為財務(wù)工作人員或者是管理工作人員，并沒有接受過專業(yè)的稅務(wù)籌劃培訓(xùn)和指導(dǎo)，對相關(guān)知識和技能的掌握不足，缺乏較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的溝通能力，對于企業(yè)存在的風(fēng)險和問題不能及時發(fā)現(xiàn)并采取應(yīng)對措施。如果建筑施工企業(yè)不能及時解決這一問題，將會對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生較大影響。

（四）稅務(wù)優(yōu)惠政策利用存有缺陷

我國建筑施工企業(yè)在不同的發(fā)展階段，往往會面臨著不同的稅務(wù)壓力，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，不同的階段建筑施工企業(yè)所能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策也會有所區(qū)別。對于處于初創(chuàng)階段、成長期和成熟期的建筑施工企業(yè)而言，國家通常會給予其相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這對企業(yè)來說無疑是一項利好消息。但是，由于建筑施工企業(yè)在不同的發(fā)展階段，其所能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策并不相同，甚至在同一時期內(nèi)，其所能夠享受到的稅收優(yōu)惠政策也會有所差異。這就需要建筑施工企業(yè)能夠根據(jù)自身所處發(fā)展階段和經(jīng)營情況，在充分掌握國家稅務(wù)政策相關(guān)規(guī)定的前提下，對稅收優(yōu)惠政策進行科學(xué)利用[2]。然而，當(dāng)前很多建筑施工企業(yè)并沒有對稅務(wù)優(yōu)惠政策進行全面、深入的研究和分析，對于一些基本規(guī)定、基礎(chǔ)知識等掌握不足。例如，在利用高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面，雖然高新技術(shù)企業(yè)能夠享受15%～20%的低稅率優(yōu)惠（根據(jù)《關(guān)于完善技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得占收入總額10%以上且呈增長趨勢的居民企業(yè)，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元部分免征企業(yè)所得稅）。但是在實際操作過程中卻發(fā)現(xiàn)部分高新技術(shù)企業(yè)在進行高新技術(shù)認定時未對與自身發(fā)展階段相適應(yīng)的研發(fā)費用加計扣除政策進行充分利用，導(dǎo)致很多建筑施工企業(yè)雖然能夠享受到15%～20%的低稅率優(yōu)惠政策，但是卻無法享受到10%～30%的加計扣除優(yōu)惠政策，這也導(dǎo)致建筑施工企業(yè)整體稅收成本大幅提升。

三、強化建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

（一）嚴格管理合同

建筑施工企業(yè)在制定合同時，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)方就工程項目中涉及的各種業(yè)務(wù)內(nèi)容進行充分的溝通，使合同的內(nèi)容盡可能地全面、合理、具體，從而在合同簽訂后，為建筑施工企業(yè)自身降低稅務(wù)風(fēng)險、減少稅務(wù)負擔(dān)提供一定的幫助。

首先，在簽訂合同時，要對工程項目的具體情況進行深入分析，對涉及的各項內(nèi)容進行明確。例如：在建設(shè)地點、建設(shè)規(guī)模、建筑面積、使用材料等內(nèi)容中，要盡量對項目的建筑面積、使用材料等進行詳細描述；其次，在合同中要明確建設(shè)施工單位與設(shè)計單位之間的關(guān)系，并對其進行說明；最后，在合同中要明確雙方簽訂合同時所繳納稅費的具體承擔(dān)形式以及應(yīng)繳納稅費的具體金額。例如：在建設(shè)地點及建設(shè)規(guī)模中，要明確項目施工地點以及施工范圍，并對項目所在地所涉及的稅費進行說明；在使用材料中，要明確建筑材料所涉及的各項費用是否包含在內(nèi)；在工程內(nèi)容中，要明確項目工程的具體內(nèi)容與范圍，并對其進行詳細描述。另外，在合同中還需要對雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任做出說明。

例如：建筑施工企業(yè)對建設(shè)地點及建設(shè)規(guī)模中涉及的各項內(nèi)容進行說明時，要明確所提供服務(wù)的具體內(nèi)容；對于施工范圍中涉及的各項內(nèi)容進行說明時，要對建筑工程的施工地點、施工面積等進行說明。對于雙方應(yīng)承擔(dān)責(zé)任做出說明時，要明確雙方所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

（二）強化稅務(wù)人員培養(yǎng)

（1）建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，采取“走出去、請進來”的方式，邀請專業(yè)人員為員工開展專題培訓(xùn)活動，并將培訓(xùn)內(nèi)容與工作實際相結(jié)合，提高員工的專業(yè)水平。此外，企業(yè)還可定期組織員工進行交流活動，分享稅務(wù)籌劃經(jīng)驗，以此促進稅務(wù)籌劃工作的開展。

（2）建筑施工企業(yè)應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)籌劃人員的知識結(jié)構(gòu)，建立合理的人才選拔機制與晉升機制，通過定期考核、晉升等方式提高員工工作積極性。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對稅務(wù)籌劃人員的考核工作，一方面通過定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等方式提升稅務(wù)人員的專業(yè)水平，另一方面，對稅務(wù)籌劃工作表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予一定的物質(zhì)獎勵，調(diào)動其工作積極性。

（3）建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制制度，明確各部門稅務(wù)籌劃工作職責(zé)。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)規(guī)范稅務(wù)籌劃相關(guān)的會計核算流程，確保財務(wù)會計核算工作的規(guī)范化，以降低稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃預(yù)算，明確各部門的工作職責(zé)，規(guī)范工作流程，提高工作效率。

（三）構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系

首先，企業(yè)應(yīng)針對不同項目的施工周期與經(jīng)營規(guī)模建立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，該部門負責(zé)對企業(yè)未來可能會面臨的稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)判，并對稅務(wù)風(fēng)險進行及時、準確的分析，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)[3]。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強對項目管理人員的培訓(xùn)，使其能夠充分了解國家相關(guān)稅收法律法規(guī)與政策，從而提升其對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度。最后，企業(yè)應(yīng)優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，加強與項目管理人員及供應(yīng)商等之間的溝通交流，確保其能夠了解到真實、準確、完整的納稅信息，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作提供可靠保障。另外需要注意的是，建筑施工企業(yè)受市場環(huán)境影響較大、所處行業(yè)競爭較為激烈且利潤空間較小等原因均會導(dǎo)致其稅務(wù)籌劃工作開展難度提升。

因此建筑施工企業(yè)必須要加強對稅收籌劃工作的重視程度，通過不斷強化對稅收法規(guī)與政策的學(xué)習(xí)與了解以及加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)力度等措施來提高其稅收籌劃工作開展能力與水平。

（四）強化增值稅稅籌籌劃管理

增值稅稅籌是指企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，將繳納的稅款進行合理優(yōu)化，從而達到減輕稅負的目的。建筑施工企業(yè)應(yīng)強化增值稅稅籌籌劃管理，以發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的實際價值。

（1）建筑施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的稅收管理觀念，進一步提升自身稅務(wù)管理人員對納稅籌劃工作的重視程度，并積極聘請專業(yè)人員對納稅籌劃工作進行指導(dǎo)，并制定完善的納稅籌劃計劃；同時，建筑施工企業(yè)應(yīng)及時關(guān)注相關(guān)稅務(wù)政策變化，以確保自身稅務(wù)籌劃方案與國家政策保持一致。此外，建筑施工企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀與未來發(fā)展規(guī)劃，不斷調(diào)整與優(yōu)化自身增值稅稅籌管理策略。

（2）建筑施工企業(yè)應(yīng)加強自身稅務(wù)管理隊伍建設(shè)，在稅收管理人才的培養(yǎng)方面加大投入力度。在具體培訓(xùn)內(nèi)容方面，要結(jié)合建筑施工行業(yè)自身特點與相關(guān)稅務(wù)政策要求，制定出科學(xué)合理、實用性較強的培訓(xùn)方案。

（3）建筑施工企業(yè)應(yīng)充分利用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。在實際工作中，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)與經(jīng)營情況及時與稅務(wù)部門進行溝通與聯(lián)系。在此基礎(chǔ)上將相關(guān)優(yōu)惠政策運用于發(fā)票開具、納稅申報、稅收減免等方面。

四、結(jié)語

綜上所述，在市場經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，就要高度重視稅務(wù)籌劃工作，并積極提升自身稅務(wù)管理水平。將稅務(wù)籌劃工作與自身生產(chǎn)經(jīng)營活動相結(jié)合，建立健全內(nèi)部控制體系，以實現(xiàn)納稅籌劃工作的優(yōu)化，全面降低自身稅負壓力、提升經(jīng)濟效益。

相關(guān)鏈接

概念：

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。

收益：

了解稅務(wù)管理和籌劃的相關(guān)知識。

掌握稅務(wù)籌劃的各種技術(shù)手段。

掌握企業(yè)戰(zhàn)略決策中的稅務(wù)管理與籌劃方法。

掌握企業(yè)日常經(jīng)營管理的稅務(wù)管理與籌劃方法。

掌握分稅種的稅務(wù)管理與籌劃方法。

了解各個稅種的最新政策變化。