管理會計在中小企業(yè)應用中存在的問題及解決對策

文/趙改凈（大好河山資產(chǎn)管理集團有限公司）

為了更好地發(fā)揮廣大中小企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展韌性，具有前瞻性和控制力的管理會計越來越受到國家重視，同時，也受到越來越多的中小企業(yè)青睞。但是，由于中小企業(yè)管理層對管理會計的認識程度不夠深刻、對管理會計工作的開展不甚了解，且企業(yè)規(guī)模小、資金實力薄弱、管理經(jīng)驗缺乏，導致管理會計在中小企業(yè)中的應用仍未起到改變其經(jīng)營風險高、管理效率低、運營效果差、企業(yè)壽命短等系列問題的作用。因此，對管理會計在中小企業(yè)應用中現(xiàn)存問題進行研究和解決勢在必行。

一、管理會計在中小企業(yè)應用的必要性

（一）彌補了傳統(tǒng)財務會計的弊端

首先，從被動進行數(shù)據(jù)加工處理向主動參與運營活動轉變。財務會計的職責更多側重于數(shù)據(jù)加工處理，為外部信息使用者提供財務信息，例如記賬、納稅申報、出具財務報表、披露財務報告等；而管理會計更側重于對經(jīng)營活動的參與，以財務數(shù)據(jù)為依托、以企業(yè)戰(zhàn)略為目標，結合使用價值鏈管理、全面預算管理、項目管理、目標成本管理、KPI 關鍵績效指標法等具體的管理會計工具進行相應領域的戰(zhàn)略管理、預算管理、投融資管理、成本管理、營運管理、企業(yè)并購管理、績效管理等對企業(yè)運營活動的全過程、全方位進行預測、決策、規(guī)劃、控制、考核，以降低企業(yè)運營風險，實現(xiàn)企業(yè)運營目標。

其次，從事后分析向事前預測、事中控制延展。財務會計往往是對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行相應數(shù)據(jù)分析和經(jīng)營成果評價，側重事后數(shù)據(jù)處理；而管理會計則滲透于業(yè)務發(fā)生的各個階段，事前要協(xié)助相應部門制定合理化目標和科學的實施方案、事中要監(jiān)督相應部門目標的實現(xiàn)進度和方案執(zhí)行情況、事后要對目標實現(xiàn)的結果和方案執(zhí)行效果進行評價，通過全過程參與，并結合相應的業(yè)績考核獎懲措施，有效提高企業(yè)運營效率。

再次，從對過去歷史的總結轉換至對未來經(jīng)濟活動的預測。財務會計更多是對過去的已經(jīng)發(fā)生的歷史經(jīng)營情況進行總結，總結過去一定周期內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及各部門業(yè)績情況；而管理會計更側重于通過對過去歷史經(jīng)營情況各指標的分析，結合當前市場環(huán)境對未來經(jīng)營目標和經(jīng)營決策的制定進行指導。

最后，從部門的各自為政、分工合作轉換到全部門的縱深溝通、協(xié)調(diào)運作。 財務會計更多是事后收集各部門業(yè)務相關的資料和數(shù)據(jù)，而對業(yè)務管理的指導和監(jiān)督涉及甚少，因此與業(yè)務部門的溝通較少；而管理會計，從各業(yè)務部門目標制定、目標執(zhí)行到最終成果分析評價全程參與。在業(yè)務開展各環(huán)節(jié)既要與相應部門協(xié)同配合，又要監(jiān)督控制相應部門業(yè)務的開展，以確保企業(yè)目標最終實現(xiàn)。

管理會計扭轉了傳統(tǒng)財務會計的被動局面，使得財務人員積極參與企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，并發(fā)揮積極的監(jiān)督管理職能，極大地促進了經(jīng)營目標高效完成。

（二）我國中小企業(yè)占企業(yè)總量比重大，必須加強引導與管理

近年來，我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展。為了更好地激發(fā)我國市場經(jīng)濟活力，尋找新的增長點和突破口，政府積極倡導“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，并相繼頒發(fā)一系列政策支持全民創(chuàng)業(yè)，這一行為使近10 年來我國中小企業(yè)數(shù)量急劇增長：截至2021 年末，全國中小微企業(yè)數(shù)量達4800 萬戶，比2012 年末增長2.7 倍[1]，廣大中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量。

首先，中小企業(yè)涵蓋了廣闊的經(jīng)濟業(yè)務領域，促進了我國經(jīng)濟的全面綜合發(fā)展；其次，一些優(yōu)質(zhì)的中小企業(yè)不斷進行產(chǎn)品創(chuàng)新、技術創(chuàng)新和經(jīng)營模式創(chuàng)新，推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量、高水平發(fā)展；再次，一些中小企業(yè)積極開拓國際市場，將我國優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、技術、服務等推向世界，促進了我國經(jīng)濟全球化發(fā)展；最后，廣大中小企業(yè)汲取社會智慧力量積極推動自身發(fā)展，為國家財政稅收和勞動力就業(yè)做出了巨大貢獻。因此，中小企業(yè)的發(fā)展能力和發(fā)展水平對我國經(jīng)濟的整體發(fā)展影響深遠。在這種情況下，做好中小企業(yè)各方面管理工作，就是增強我國整體經(jīng)濟實力的表現(xiàn)。

（三）粗放型管理向精細化管理的大勢所趨

隨著經(jīng)濟全球化浪潮的到來，國內(nèi)、國際市場競爭日益激烈，為了適應瞬息萬變的市場環(huán)境、增強企業(yè)抵御風險的能力，我國企業(yè)逐漸摒棄了落后的粗放型管理模式，積極探索科學穩(wěn)健的精細化管理模式。管理會計，作為現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要工具，有效地推動了企業(yè)精細化管理，管理會計的應用是廣大中小企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標、向精細化管理轉型的必然要求。

二、管理會計在中小企業(yè)應用中存在的具體問題

2014 年以來，財政部相繼印發(fā)了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》[2]（下稱《指導意見》）、《管理會計基本指引》（下稱《基本指引》）、《管理會計應用指引》（下稱《應用指引》）等，隨著這些具有實際指導意義的管理會計政策頒布，廣大中小企業(yè)也越來越意識到管理會計對于企業(yè)經(jīng)營運作的重要性。但是，受某些客觀因素制約，管理會計在廣大中小企業(yè)應用中仍然存在諸多問題。

（一）管理層對管理會計工作干預過度，增加了管理會計執(zhí)行落實的難度

近年來隨著管理會計概念走熱，越來越多的中小企業(yè)管理層對管理會計有了一定程度的認識，也意識到管理會計的有效運用可以大大提高企業(yè)的管理水平，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此廣大中小企業(yè)管理層開始逐漸重視管理會計的運用。但是，由于管理層缺乏專業(yè)的財務知識和管理知識，并且受短期盈利思想的影響，實務中往往出現(xiàn)管理層對管理會計工作過度干預，對管理會計工作進行的安排和指揮缺乏合理性、科學性，使得管理會計人員無法按照專業(yè)的、合理的、合法的管理理念制定方案對策，也就無法在經(jīng)營活動上驗證管理會計的作用，這也影響了管理會計人員對經(jīng)營成果的評價，最終導致管理會計工作執(zhí)行不徹底，管理會計工作無法形成閉環(huán)、取得理想效果。

（二）管理會計人員在企業(yè)經(jīng)營活動上的參與度不明顯

部分企業(yè)對管理會計人員崗位認識不足，認為管理會計人員只是協(xié)助管理層制定目標、考核方案，最終根據(jù)經(jīng)營成果進行績效評價，而對企業(yè)經(jīng)營活動過程（例如價格的制定、雇傭人員全職還是兼職的決策、業(yè)務類型的調(diào)整等）的進行無須參與，或僅僅旁聽會議決策，這導致目標制定與目標實施相分離。此外，管理會計崗位人員不參與業(yè)務執(zhí)行過程，就無法對業(yè)務執(zhí)行情況進行動態(tài)化分析、監(jiān)管，不能及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題和風險，無法及時采取措施解決問題、降低風險，不利于預期目標的實現(xiàn)。

（三）中小企業(yè)財會人員水平有限，無法滿足管理會計工作要求

首先，中小企業(yè)對管理會計人員的錯誤定位，導致其認為管理會計只是基礎的專業(yè)崗位，對于企業(yè)的盈利貢獻較少，因此不愿支付高額薪水。這樣一來，一方面無法激發(fā)管理會計人員的工作熱情和工作積極性，不能促使管理會計人員主動投入時間、精力、金錢進行能力提升，間接影響企業(yè)管理會計工作成效；另一方面無法聘請高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的管理會計人員，導致企業(yè)的財務管理制度和財務管理體系的設定、企業(yè)財務信息化的進行以及企業(yè)運營過程中具體管理會計方法和措施等的選定達不到高標準要求，無法滿足企業(yè)實際發(fā)展需求，管理過程的監(jiān)督和控制也無法有效進行。

其次，企業(yè)不重視管理會計人員人才的培養(yǎng)。由于管理會計在我國近幾年才逐漸被重視，發(fā)展歷史較短，社會人才培養(yǎng)體系不夠健全，多數(shù)管理會計人員都是由財務會計人員轉化而來，無法擺脫財務會計的慣性思維束縛，因此管理會計人員需要不斷進行理論知識學習和更新。但是很多中小企業(yè)用人理念是希望職員能夠直接為企業(yè)做貢獻，本身就具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，而忽略人才的培養(yǎng)，這樣就影響了企業(yè)管理會計人員水平的持續(xù)提升，進而影響企業(yè)整體的管理水平。

（四）績效評價體系未及時更新，未向下傳達管理會計重要性

管理會計作為最新引入到中小企業(yè)內(nèi)的財會工具，自然需要企業(yè)從績效評價考核等方法細則上為其提供明確要求，規(guī)定崗位職責與個人工作內(nèi)容，以此保證管理會計相關工作如實進行，但目前中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模與人員數(shù)量的影響，難以保證績效評價體系專人專崗。目前，中小企業(yè)的績效評價體系具有一定的價值導向性特點，重業(yè)務輕財務，使得企業(yè)財務管理人員不被重視。這樣，一方面導致財務管理人員工作積極性受到打擊，另一方面導致財務管理人員人才流失（人員離職或者財務轉崗業(yè)務），這些都不利于企業(yè)財務管理工作質(zhì)量提高，更是成為管理會計難以融入企業(yè)的阻滯因素之一。

三、解決管理會計在中小企業(yè)應用中現(xiàn)存問題的對策

（一）建立現(xiàn)代化管理體系，避免管理層不科學、不合理的過度干預

保證管理會計的獨立性與專業(yè)性是中小企業(yè)落實管理會計工作的根本，具體可從如下方面進行優(yōu)化：

第一，建立科學的管理制度，分工明確、各司其職[3]。中小企業(yè)可在現(xiàn)有的管理制度與管理體系基礎上進一步補充，明確管理會計落實的具體細則與要求，并按照企業(yè)人員的專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)、崗位職責等進行科學合理的工作分工，明確各崗位職責權限和業(yè)務范圍。對于重大決策事項，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免權力過度集中[4]。

第二，建立多元化的培訓體系，強調(diào)企業(yè)管理層管理會計知識的儲備。一方面，管理會計人員可以定期對公司全員進行財務培訓，確保公司全體人員均具有財務管理理念和基本的財務管理常識，以便管理會計制度自上而下有效推行；另一方面，管理會計人員在日常工作中要不斷地向管理層傳輸專業(yè)的財務管理知識，通過與業(yè)務有效融合進行深入淺出地分析，以提高管理層管理會計專業(yè)化水平；再者，利用社會力量，通過企業(yè)家座談會、高管管理課程培訓、專家咨詢、行業(yè)交流等形式強調(diào)管理層管理理論體系的形成。

第三，建立上下級溝通機制，提高管理層決策科學性。 管理會計人員必須針對某個項目或者全年工作的階段性進展情況進行及時且準確地工作總結和復盤，定期向管理層匯報預期目標完成進度、計劃的執(zhí)行程度以及計劃執(zhí)行過程中取得的成效和存在的問題等，管理會計人員必須與管理層保持積極有效的溝通交流，確保管理層對企業(yè)運營情況進行客觀、全面、深入地了解，以提高管理決策的科學性。此外，中小企業(yè)必須暢通縱向上下、橫向部門間的溝通渠道，擴充交流方式，使得企業(yè)上級能夠及時了解一線工作人員的訴求和建議，如匿名信訪、定期訪問、微信公眾號后臺溝通等，以此提高企業(yè)縱向、橫向的信息對稱度，保證管理層做出的決策是科學可行。

（二）保證管理會計人員能參與到企業(yè)經(jīng)營管理，強調(diào)其對企業(yè)目標的管理

管理會計不能只停留在理論層面，再完善的管理制度不加實踐，都只是一紙空談。管理會計是一個動態(tài)過程，管理會計若是不參與經(jīng)營活動，就無法判斷制定的目標是否科學、合理，也就無法保證預期目標的執(zhí)行價值，自然就無法得到預期收益。因此必須加強管理會計人員對經(jīng)營管理過程的參與，通過實踐不斷發(fā)現(xiàn)問題、總結經(jīng)驗、完善管理措施，只有這樣經(jīng)過循環(huán)往復的調(diào)整和完善才能使預期目標愈加清晰合理，始終保持較高的操作價值，不斷提高企業(yè)的管理水平，有效應對企業(yè)運營風險，獲得更高的經(jīng)濟價值。一來，通過績效、激勵等制度驅(qū)使人員積極參與企業(yè)的經(jīng)營運維，轉換其思維，增強其參與經(jīng)營活動的積極性；二來可通過日常溝通交流，不斷拉近管理會計與企業(yè)業(yè)務上的距離，加深財會人員對業(yè)務和決策等環(huán)節(jié)的了解，便于其提出的意見等更具執(zhí)行價值。

（三）持續(xù)提升中小企業(yè)管理會計人員專業(yè)水平

中小企業(yè)管理會計工作的推動離不開專業(yè)的管理會計人員，鑒于中小企業(yè)人員少、管理會計培育缺失等，筆者從如下方面提出為了優(yōu)化：

第一，提高管理會計人員的薪資待遇。由于中小企業(yè)資金相對薄弱，為了提高盈利水平，往往重視人力成本控制。但是，廣大中小企業(yè)必須轉變用人觀念，高素質(zhì)的管理會計人員雖然人力成本高，但是其往往會給企業(yè)創(chuàng)造更高的價值：例如通過資金規(guī)劃獲得投資收益、通過優(yōu)化業(yè)務流程降低人力成本、通過有效的存貨管理制度降低存貨成本等方式使得企業(yè)獲得更高收益。因此，中小企業(yè)必須結合自身實際需求，適當提高管理會計人員的薪酬待遇，充分調(diào)動其工作積極性與工作熱情，豐富知識體系，提升專業(yè)能力，為企業(yè)培養(yǎng)有經(jīng)驗、有能力的高端型人才。

第二，從企業(yè)整體層面出發(fā)，為管理會計人員提供教育、培訓的資金與機會。企業(yè)可以為管理會計人員提供專項基金，支持其提升專業(yè)能力，例如聽取理論知識豐富的專家或者實踐能力過硬的企業(yè)精英線上線下課程、鼓勵其考取專業(yè)資格證書和專業(yè)技術職稱等；另外，企業(yè)可以為管理會計人員提供內(nèi)部學習機會，例如安排管理會計人員到一線銷售崗位實習，了解關鍵部門業(yè)務進行過程中存在哪些與既定的管理體系不協(xié)調(diào)的情況等，對于管理會計實戰(zhàn)能力的提升、企業(yè)內(nèi)部溝通交流等都具有重要意義。

（四）優(yōu)化企業(yè)績效評價體系，強調(diào)企業(yè)整體對管理會計的重視

企業(yè)必須豐富績效評價體系內(nèi)容，著重審查管理會計的執(zhí)行情況和完成效果，從業(yè)務線與管理線雙向入手，提高管理會計的企業(yè)站位，將其上升到戰(zhàn)略高度，提高全員對管理會計的理解，使各部門積極配合財務部門展開管理會計的應用，達到持續(xù)發(fā)揮管理會計作用的目的。

四、結束語

廣大中小企業(yè)要立足財政部發(fā)布的《指導意見》《基本指引》《應用指引》，學習部分國有大中型企業(yè)、上市公司成功運營管理會計的先進案例，結合本企業(yè)實際發(fā)展情況，不斷轉變企業(yè)管理過程中落后的管理理念和管理方法。進一步深入學習、提高認識，為管理會計的運用提供有效實施環(huán)境，確?？茖W、靈活地使用管理會計工具方法，并重視管理會計專業(yè)化人才建設和會計工作數(shù)字化轉型的信息化建設[5]，多措并舉，以促進中小企業(yè)快速穩(wěn)步發(fā)展。