“放管服”背景下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

文/崔益富（常州鼎行會計師事務(wù)所（普通合伙））

現(xiàn)階段，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中地位顯著提升，并在增加社會就業(yè)率、促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展、促進(jìn)升級優(yōu)化等方面起到尤為重要的作用。但以中小企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀而言，在組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面依然留有進(jìn)步空間，尤其是對于稅務(wù)風(fēng)險管理工作未能提升重視，不斷引發(fā)諸多問題，比如資本成本提升、信用風(fēng)險加劇等，從而不利于中小企業(yè)正常運(yùn)營發(fā)展。為此，稅務(wù)風(fēng)險管理工作的有效開展，中小企業(yè)改革事項的穩(wěn)步推進(jìn)，中小企業(yè)整體發(fā)展實力的增強(qiáng)，這無疑是當(dāng)前中小企業(yè)必須重點考慮的難題。此外，當(dāng)前有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理的研究課題主要集中在大型企業(yè)，中小企業(yè)該類研究內(nèi)容偏少，由此可見探討中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的必然性與緊迫性。

一、中小企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險防控的意義

首先，積極落實中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)工作，能夠協(xié)助企業(yè)追求效益最大化發(fā)展目標(biāo)。既能持續(xù)規(guī)范縮減中小企業(yè)內(nèi)部各項成本發(fā)生，又能增進(jìn)中小企業(yè)利益創(chuàng)造，合法合規(guī)削減納稅額度，緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，進(jìn)而實現(xiàn)效益最大化。同時通過優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險防控，還能夠減輕企業(yè)稅額壓力，縮減稅收比重，延長納稅時間節(jié)點，最大規(guī)模促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升；其次，持續(xù)加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控，有助于合理調(diào)節(jié)產(chǎn)品架構(gòu)，實現(xiàn)內(nèi)部有限資源最大化分配。納稅人為有效緩解稅負(fù)壓力，防范稅務(wù)風(fēng)險點，落實稅務(wù)零風(fēng)險目標(biāo)，保證在稅法條例前提下，提前組織落實內(nèi)部各項投資、理財及運(yùn)營等活動。為保證中小企業(yè)落地稅務(wù)籌劃作業(yè)，選用相應(yīng)稅法特殊照顧扶持政策，對企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與融資方式加以調(diào)節(jié)，以便于更好適應(yīng)最新稅收法律法規(guī)的各項要求。而且強(qiáng)化中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控，還能夠妥善分配各項經(jīng)濟(jì)活動，保障中小企業(yè)整體管理能力；最后，逐步實行中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控作業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)層率先完善更新自身納稅理念。隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，大多企業(yè)管理者責(zé)任感不斷增強(qiáng)，通過嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法條例規(guī)定與事前籌劃活動達(dá)到避稅目的，真正促進(jìn)中小企業(yè)實現(xiàn)零風(fēng)險。

二、“放管服”背景下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險類型及成因

（一）主要類型

1.生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險

中小企業(yè)實際生產(chǎn)運(yùn)營階段的稅務(wù)風(fēng)險屬于常規(guī)風(fēng)險種類，從投融資、生產(chǎn)、合同簽訂等全部環(huán)節(jié)決策制定都會直接影響稅負(fù)，更容易加劇生產(chǎn)運(yùn)營階段潛在風(fēng)險點。以采購環(huán)節(jié)為例，采購環(huán)節(jié)主要涉及增值稅專用發(fā)票的取得，發(fā)票的合規(guī)性直接關(guān)系到增值稅進(jìn)項抵扣能否順利進(jìn)行，尤其是對于制造企業(yè)這類材料、設(shè)備采購需求較大的企業(yè)而言，其采購量大，進(jìn)項發(fā)票也多，容易因為疏忽或人員道德問題而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為例，諸多中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)有待完善，如果僅是突出產(chǎn)品成本高低，容易存在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出方式不合理的情況，這樣不僅影響降低稅負(fù)成本的實際效果，而且會面臨稅務(wù)行政懲處；在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)銷售過程中存在買贈服務(wù)、返修換新等情況，不少企業(yè)處理不當(dāng)，容易出現(xiàn)發(fā)票開具不合規(guī)，比如發(fā)票上未體現(xiàn)折扣額等，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)處理不規(guī)范，引起稅務(wù)部門稽查。

2.財務(wù)管理風(fēng)險

基于收入確認(rèn)與計量的各項內(nèi)容在稅法與會計準(zhǔn)則中存在的明顯差異，倘若在企業(yè)納稅申報環(huán)節(jié)的差異調(diào)整不及時，則容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。而該類稅務(wù)風(fēng)險基本存在于中小企業(yè)核算、納稅申報等工作過程，以自身管理水平而言，會致使中小企業(yè)面臨更高稅務(wù)風(fēng)險。以資產(chǎn)計量的固定資產(chǎn)折舊工作為例，稅法工作主要采用認(rèn)同直線法，個別采用加速折舊法，但會計準(zhǔn)則對此并未提出明確規(guī)定，要求企業(yè)可結(jié)合實際情況進(jìn)行靈活篩選，以防引發(fā)嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險。另外，中小企業(yè)財務(wù)職工工作行為不當(dāng)也容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，并且發(fā)展為企業(yè)內(nèi)部的易發(fā)稅務(wù)風(fēng)險[1]。

3.稅務(wù)籌劃風(fēng)險

中小企業(yè)稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險也屬于高發(fā)、易發(fā)風(fēng)險類型，虛開發(fā)票行為便是典型風(fēng)險點。通常情況下，中小企業(yè)為有效實施稅務(wù)籌劃，必須增進(jìn)稅法與會計專業(yè)人才協(xié)作性，妥善調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營模式。但是就實際情況而言，部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層盲目追求削減稅負(fù)繳納或不繳稅，甚至試圖以政策漏洞謀取利益，不注重手段是否合理合法，這不僅不利于稅務(wù)籌劃工作順利開展，而且可能會存在更大稅務(wù)風(fēng)險?？傊行∑髽I(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下兩點：一是企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃存在認(rèn)知不當(dāng)，試圖鉆稅法政策漏洞，或者未能在真空地帶強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃；二是稅務(wù)籌劃專業(yè)水平有限，不論是企業(yè)自身還是第三方機(jī)構(gòu)，這樣不僅無法獲取理想節(jié)稅效果，而且影響中小企業(yè)整體發(fā)展。

（二）主要成因

1.稅收政策變化頻繁

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險外部成因主要反映在以下兩點：一方面，以稅收政策調(diào)整層面而言，“營改增”、稅收征管體制改革、個稅改革等政策內(nèi)容相繼推行落實，意味近年來我國稅收政策變化較為頻繁，加之國內(nèi)各地稅收機(jī)關(guān)出臺下達(dá)的有關(guān)稅收文件，中小企業(yè)需不斷更新學(xué)習(xí)新稅法政策，消耗成本，隱藏更多風(fēng)險點；另一方面，從稅務(wù)征管角度的來講，在最新稅收政策背景下提出的征管革新內(nèi)容與要求更迭速度頻繁，中小企業(yè)環(huán)境適應(yīng)能力削弱，相應(yīng)稅務(wù)行政懲處概率過高，納稅信用等級往往集中在C、D 等級，即稅務(wù)征管方式的持續(xù)變化無形中加劇中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險[2]。

2.稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄

我國大部分中小企業(yè)普遍是自然人控股形成的組織架構(gòu)，企業(yè)管理者的風(fēng)險重心無疑會直接影響到企業(yè)整體風(fēng)險。一直以來，中小企業(yè)管理者風(fēng)險偏好僅集中在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等方面，對稅務(wù)風(fēng)險管理未能賦予應(yīng)有重視，缺乏科學(xué)納稅意識，認(rèn)為稅款繳納越少越好，合理避稅理念認(rèn)知不準(zhǔn)確。同時，管理層防范意識不強(qiáng)烈，認(rèn)為不存在“假賬”行為，就不存在稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理解讀停留在基礎(chǔ)稅費(fèi)申報繳納層面，未能從戰(zhàn)略角度切入真正掌握加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范的必然性和重要性。基于大數(shù)據(jù)時代下，中小企業(yè)面臨市場環(huán)境更加復(fù)雜多變，固有理念已然無法契合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，致使中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險增加，不利于推進(jìn)中小企業(yè)運(yùn)營發(fā)展[3]。

3.稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制不健全

首先以事前控制層面來講，在中小企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并未充分考慮相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險。一方面是企業(yè)缺乏相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險意識，另一方面是企業(yè)因內(nèi)部會計核算問題，無法充分利用涉稅資料進(jìn)行分析，難以提前識別稅務(wù)風(fēng)險點，從而影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。

其次以事中控制層面來講，在中小企業(yè)實際生產(chǎn)運(yùn)營過程中，企業(yè)各部門協(xié)調(diào)溝通消息不對稱。企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營階段產(chǎn)生的涉稅信息反饋時效不足，造成信息嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致企業(yè)無法結(jié)合具體現(xiàn)況制定應(yīng)對措施，被迫承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險造成的損失。

最后以事后控制層面來講，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險往往采取被動接受的方式，并且管理層對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生內(nèi)外誘因分析不深入，沒有構(gòu)建相應(yīng)體系協(xié)助企業(yè)分析整合稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生前后情況進(jìn)一步提出防控舉措，對于后續(xù)發(fā)生類似問題各部門及人員處理與責(zé)任追究設(shè)置不明確。

4.稅企溝通不到位

由于中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的稅收政策解讀不完整，對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管流程及特殊處理手段缺少專業(yè)了解，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查與稅務(wù)稽查開展過程中，不得已處于被動地位，無法有效提出合理、合法的異議與妥當(dāng)解決問題的專業(yè)建議，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方交流溝通效率并不能達(dá)到最佳效率，不利于消除處理自身稅務(wù)風(fēng)險及危機(jī)。對于中小企業(yè)重大涉稅事項，缺少向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求幫助與指導(dǎo)的強(qiáng)烈意識，部分能夠提前消除控制的潛在稅務(wù)風(fēng)險點，因雙方缺乏充分協(xié)調(diào)交流，造成稅務(wù)風(fēng)險爆發(fā)[4]。

5.員工綜合素質(zhì)尚待提升

首先，大部分中小企業(yè)屬于家族企業(yè)，管理層人才引進(jìn)偏好集中在忠誠度，尤其是類似財務(wù)的關(guān)鍵職位，所以普遍是管理層家族人員擔(dān)任。該情況下，企業(yè)大多財務(wù)人員未接受過專業(yè)培養(yǎng)，財稅專業(yè)理論與業(yè)務(wù)能力均有待提升，難以切實滿足財務(wù)管理工作需求；其次，中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模有限，忽視人才培訓(xùn)與激勵，不利于引進(jìn)高端專業(yè)財務(wù)人才。企業(yè)部分高業(yè)務(wù)水平的人才經(jīng)過持續(xù)積累經(jīng)驗，為實現(xiàn)自身職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，往往選擇跳槽大企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致中小企業(yè)人才流失嚴(yán)重；最后，中小企業(yè)崗位職責(zé)與內(nèi)控制度建設(shè)不完善，財務(wù)人員責(zé)任感不強(qiáng)烈。在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中，財務(wù)人員因自身失誤導(dǎo)致企業(yè)被處罰，稅收政策學(xué)習(xí)不認(rèn)真，影響企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，后續(xù)問題處理不及時，增加稅款繳納的同時，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

三、“放管服”背景下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

（一）強(qiáng)化全員稅務(wù)風(fēng)險管理意識

中小企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中勢必會產(chǎn)生各類稅務(wù)風(fēng)險，只有依托于企業(yè)自身情況，制定行之有效的風(fēng)險防控措施，才能達(dá)到風(fēng)險最大化降低的目的。風(fēng)險防控環(huán)節(jié)中，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作為最高領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，必須持續(xù)更新納稅觀念，全面提升自身素養(yǎng)；財務(wù)管理環(huán)節(jié)，財務(wù)人員需要結(jié)合涉稅風(fēng)險促進(jìn)與管理者交流溝通，

培養(yǎng)科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)安全觀念，促使相關(guān)職工充分明確稅務(wù)安全與企業(yè)發(fā)展的聯(lián)系與效用，提升稅務(wù)安全重視程度。在實際層面，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控所涉業(yè)務(wù)與機(jī)構(gòu)眾多，有必要指引企業(yè)全員增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將該理念貫通至全過程，以防稅務(wù)安全問題引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險[5]。

（二）構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系

第一，構(gòu)建完善財務(wù)管理體系。中小企業(yè)為落實財務(wù)風(fēng)險防控工作，保持高效風(fēng)險防控能力，確定財務(wù)與稅務(wù)管理方法是必然抓手，所以中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身發(fā)展為基礎(chǔ)確定整套規(guī)范合理的稅務(wù)風(fēng)險管理方法；識別整理中小企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險點與防控問題，深度剖析內(nèi)部財務(wù)具體情況，持續(xù)調(diào)動財務(wù)管理效用，

確保財務(wù)風(fēng)險問題得以有效管控；持續(xù)提升財務(wù)風(fēng)險管控體系契合度，協(xié)助企業(yè)增強(qiáng)當(dāng)前市場與政策環(huán)境中實際風(fēng)險應(yīng)對能力；構(gòu)建健全會計信息控制制度，不斷規(guī)范業(yè)務(wù)與財務(wù)工作內(nèi)容，減少風(fēng)險；財務(wù)管理與稅務(wù)風(fēng)險管控體系建設(shè)過程中，靈活利用財務(wù)信息平臺，加快財務(wù)信息搜集整合效率，規(guī)避信息不對稱問題下產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

第二，加大成本控制力度。通過構(gòu)建整套完善成本控制體系，加大企業(yè)全部運(yùn)營過程控制力度，保證成本控制制度全面落實，進(jìn)一步提升企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力。在中小企業(yè)運(yùn)營流程監(jiān)督與控制過程中，按照事前成本支出的預(yù)估與評判能力、事中風(fēng)險措施制定及事后分析業(yè)務(wù)部門管控情況的流程，有效降低風(fēng)險損害，羅列各流程弊端缺陷，適度調(diào)節(jié)完善成本控制制度，保證成本控制有效性。

（三）優(yōu)化涉稅信息溝通機(jī)制

一方面，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、其他機(jī)構(gòu)的交流溝通，總結(jié)交流環(huán)節(jié)識別的政策解讀有誤情況，及時反饋進(jìn)行妥善解決。在管理實踐過程中，專項稅務(wù)管理部門建設(shè)并不是必然措施，而是必須落實專員與其他部門交流，積極組織稅務(wù)風(fēng)險宣導(dǎo)，加強(qiáng)風(fēng)險防范意識；另一方面。加強(qiáng)稅企溝通協(xié)調(diào)效率。由于“放管服”政策背景下稅收內(nèi)容的更迭變化，及稅務(wù)機(jī)構(gòu)自身擁有的自主裁量權(quán)，意味中小企業(yè)必須提升稅企信息溝通效益，防止政策不對稱引發(fā)嚴(yán)重稅務(wù)風(fēng)險[6]。

（四）規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險控制流程

首先，創(chuàng)新規(guī)范整體經(jīng)營管理流程。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身經(jīng)營管理具體環(huán)節(jié)著手，針對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)容制定相應(yīng)有效的防控措施。以采購環(huán)節(jié)為例，中小企業(yè)該環(huán)節(jié)需要劃分職責(zé)權(quán)限，推行定期輪崗模式，篩選分析市場供應(yīng)商，敲定可行的供應(yīng)商準(zhǔn)則流程，重視合同簽訂的管理型活動，有助于降低企業(yè)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險；其次，創(chuàng)新規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程。從中小企業(yè)相關(guān)稅收業(yè)務(wù)內(nèi)容切入，持續(xù)加大稅務(wù)風(fēng)險防控力度，優(yōu)化相應(yīng)運(yùn)作程序，提升企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力。以企業(yè)稅款核算業(yè)務(wù)為例，需要完善規(guī)范該業(yè)務(wù)賬簿，根據(jù)有關(guān)憑證進(jìn)行核算工作，適度調(diào)整稅會不同之處，貫徹落實相關(guān)稅收政策，達(dá)到風(fēng)險消除目的；最后，規(guī)范創(chuàng)新發(fā)票管理流程。通過梳理中小企業(yè)發(fā)票管理各環(huán)節(jié)內(nèi)容，逐一加大稅務(wù)風(fēng)險管控，并成立獨立職位負(fù)責(zé)分類管理工作。

（五）強(qiáng)化復(fù)合型人才儲備，建立良好的稅企管理

趨于新發(fā)展形勢之下，中小企業(yè)需圍繞人才資源加大培養(yǎng)力度，特別是對于財務(wù)人員的培訓(xùn)作業(yè)，必須持續(xù)加大培訓(xùn)力度，全方位提升財務(wù)人員素養(yǎng)，組建復(fù)合人才團(tuán)隊，同時注重高素養(yǎng)、高水平管理人才培訓(xùn)作業(yè)，調(diào)動管理層牽頭作用，系統(tǒng)提升財務(wù)部門管理水平，并且指令該類人才深入決策環(huán)節(jié)，促進(jìn)業(yè)財融合發(fā)展。其次，中小企業(yè)應(yīng)圍繞職工晉升方面推進(jìn)相應(yīng)機(jī)制建設(shè)，鼓動財務(wù)人員形成自主學(xué)習(xí)意識，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，為企業(yè)發(fā)展奠定人才保障。最后，還需促進(jìn)稅企交流溝通，達(dá)成維穩(wěn)且良好的稅企關(guān)系。為了更好規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，中小企業(yè)需在遵循系列稅法條例的前提下，促進(jìn)自身與稅收部門交流，一旦出現(xiàn)問題，采取線上線下咨詢方式，實時掌握最新公示的稅收內(nèi)容，提升稅務(wù)條款利用效率，有序開展稅務(wù)風(fēng)險防控作業(yè)，從而有效降低稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，基于“放管服”背景，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范理念是諸多企業(yè)經(jīng)營管理的必然抓手，通過提升自身意識，明確防控稅務(wù)風(fēng)險作用，對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險方面進(jìn)行全面審視，識別整合問題，并提出有效應(yīng)對措施，進(jìn)而達(dá)到降低風(fēng)險發(fā)生概率，促進(jìn)企業(yè)未來發(fā)展壯大的目的。具體來說，中小企業(yè)除卻從自身稅務(wù)風(fēng)險防控意識、稅務(wù)防控管理體系方面著手完善以外，還需要優(yōu)化涉稅信息溝通機(jī)制，同時規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險控制流程，加強(qiáng)人才儲備，從而促進(jìn)中小企業(yè)盡早適應(yīng)“放管服”下的各項變化，為企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展夯實基礎(chǔ)。