制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的要點(diǎn)分析

文/游泉（鹽城和陽智能電梯部件有限公司）

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來越多企業(yè)也在高速發(fā)展。制造業(yè)企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，近年來制造業(yè)企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，在激烈的競爭下企業(yè)要形成規(guī)范、科學(xué)的管理機(jī)制，促使各項(xiàng)工作規(guī)范化、科學(xué)化，才能讓企業(yè)在激烈的競爭中獲得發(fā)展。本文針對制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行探討，認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)要達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價值最大化，就要充分考慮全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的具體工作要求，借助全面預(yù)算管理體系為企業(yè)工作的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。同時全面預(yù)算管理作為對企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排的機(jī)制，借助全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。本文通過對制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，有助于使企業(yè)的各項(xiàng)工作更加規(guī)范。

一、全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是對各類資源進(jìn)行合理控制的重要方法，全面預(yù)算管理是否科學(xué)在很大程度上決定了企業(yè)資源配置工作是否合理，直接影響企業(yè)的工作任務(wù)目標(biāo)是否能夠達(dá)成。制造業(yè)企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理中，要認(rèn)識到全面預(yù)算工作的要點(diǎn)，針對全面預(yù)算管理流程形成科學(xué)的控制措施，確保預(yù)算工作能夠得到規(guī)范控制才能提高預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性，促使預(yù)算目標(biāo)順利達(dá)成。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的問題

第一，預(yù)算目標(biāo)確定不合理。當(dāng)前很多制造業(yè)企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時，僅關(guān)注短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，沒有分析企業(yè)長期的工作目標(biāo)，給企業(yè)的長期發(fā)展帶來不利影響。

第二，預(yù)算編制不細(xì)致。部分制造業(yè)企業(yè)在編制預(yù)算時，僅按照增量預(yù)算的方法直接確定下一年度預(yù)算指標(biāo)，沒有讓各層級人員參與到預(yù)算編制的流程中。

第三，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。部分制造業(yè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算時，沒有對預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的問題以及差異形成科學(xué)的控制措施，當(dāng)預(yù)算差異不斷擴(kuò)大時，企業(yè)無法第一時間制定相應(yīng)的改進(jìn)規(guī)劃，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法順利達(dá)成。

第四，預(yù)算考核不細(xì)致。部分制造業(yè)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算考核時，沒有針對各項(xiàng)工作任務(wù)情況進(jìn)行細(xì)致考核，沒有根據(jù)人員工作要點(diǎn)形成對不同人員的考核機(jī)制，不利于提高考核的規(guī)范性。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題原因分析

第一，企業(yè)的市場競爭較為激烈。當(dāng)前很多制造業(yè)企業(yè)預(yù)算以短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，是由于企業(yè)之間的競爭激烈，管理層以獲得短期發(fā)展為各項(xiàng)工作的方向，忽視了企業(yè)長期的發(fā)展。

第二，人員不重視預(yù)算編制。部分制造業(yè)企業(yè)的人員在編制預(yù)算時，認(rèn)為預(yù)算僅是財(cái)務(wù)部門的工作而和自身無關(guān)，不主動參與到預(yù)算中，企業(yè)人員不了解預(yù)算編制的方法，使預(yù)算編制缺乏基層人員的參與。

第三，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。制造業(yè)企業(yè)開展預(yù)算執(zhí)行，要形成系統(tǒng)性的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，但是部分制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中存在預(yù)算執(zhí)行超支的問題，在很大程度上是由于制度控制不足，各項(xiàng)資金即便超預(yù)算也未得到嚴(yán)格限制。

第四，未重視預(yù)算考評。企業(yè)預(yù)算考評要發(fā)揮應(yīng)有的作用，就要形成對人員的有效獎懲，實(shí)現(xiàn)對人員的激勵。但是部分制造業(yè)企業(yè)對預(yù)算工作不夠重視，未形成科學(xué)的獎懲措施，不重視對預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行分析和管控，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法達(dá)成。

四、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）合理確定預(yù)算目標(biāo)

第一，明確預(yù)算目標(biāo)確定思路。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時，要充分分析企業(yè)長期的發(fā)展規(guī)劃，不僅要考慮財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，還要考慮非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，形成定性與定量相結(jié)合，涵蓋企業(yè)各方面與各環(huán)節(jié)的預(yù)算機(jī)制，形成更為科學(xué)的管理體系。同時制造業(yè)企業(yè)在確定全面預(yù)算管理方向時，要關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，站在長期發(fā)展視角分析企業(yè)的工作目標(biāo)，促使企業(yè)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有效銜接，幫助企業(yè)有序達(dá)成管理規(guī)劃。

第二，合理確定企業(yè)的全面預(yù)算指標(biāo)體系。制造業(yè)企業(yè)在確定全面預(yù)算指標(biāo)體系時，要站在企業(yè)的戰(zhàn)略視角出發(fā)，分析企業(yè)長期的發(fā)展規(guī)劃，并將長期工作任務(wù)落實(shí)為短期的工作目標(biāo)，在企業(yè)各環(huán)節(jié)形成嚴(yán)格的控制措施，對企業(yè)的工作方向進(jìn)行合理分析。通常而言企業(yè)可以按照平衡計(jì)分卡分解預(yù)算目標(biāo)。首先，在財(cái)務(wù)維度要求制造業(yè)企業(yè)獲得價值最大化的目標(biāo)。企業(yè)可以選擇經(jīng)濟(jì)增加值、凈資產(chǎn)收益率等方面指標(biāo)，通過控制企業(yè)成本費(fèi)用提高企業(yè)收益，確保企業(yè)獲得價值增值的目標(biāo)，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得利潤以及發(fā)展。其次，在客戶層面要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，提高自身的收入。通過關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展方向，將企業(yè)收入指標(biāo)作為企業(yè)管理工作重點(diǎn)，形成以客戶滿意度為基礎(chǔ)的管理機(jī)制，重視提高企業(yè)的市場份額。在客戶層面指標(biāo)，要評價企業(yè)市場戰(zhàn)略以及企業(yè)市場份額，分析如何擴(kuò)大企業(yè)的市場占有率。通常在該維度的指標(biāo)要分析市場份額、客戶保持率、客戶滿意度等。再次，分析內(nèi)部流程維度的指標(biāo)。內(nèi)部流程維度涵蓋企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，在內(nèi)部流程維度要全面提高企業(yè)管理水平，分析企業(yè)在采購過程中采購及時率、采購質(zhì)量合格率；在生產(chǎn)過程中分析生產(chǎn)效率、不良品率；在銷售過程中分析供貨及時率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。制造業(yè)企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，就要確保企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)指標(biāo)都得到完善，切實(shí)改善企業(yè)的管理水平。最后，學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)要求企業(yè)重視員工發(fā)展。企業(yè)員工作為企業(yè)各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，員工對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的熟練程度以及對工作的重視度，在很大程度上決定了企業(yè)是否能獲得發(fā)展。因此制造業(yè)企業(yè)要重視一線員工，通過加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提高員工工作能力，讓員工獲得成長。在該維度指標(biāo)可以分解為員工滿意度、員工數(shù)量、員工培訓(xùn)時長、員工穩(wěn)定性等。

第三，對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解。企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時，要分析各部門的工作性質(zhì)。責(zé)任等方面因素，對各部門工作任務(wù)進(jìn)行合理安排，將預(yù)算指標(biāo)下發(fā)至具體員工，確保預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)致，充分調(diào)動人員參與預(yù)算工作的積極性。通過對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，形成對各項(xiàng)管理工作任務(wù)的合理安排。

（二）完善預(yù)算編制

第一，提高預(yù)算編制人員的素養(yǎng)。制造業(yè)企業(yè)在預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，參與預(yù)算編制的人員要求不斷提高自身素養(yǎng)，不僅要掌握基本的財(cái)務(wù)知識，還要了解預(yù)算管理知識，對職業(yè)具有敏感性，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展以及各項(xiàng)工作的要點(diǎn)形成科學(xué)的管理機(jī)制。為促使預(yù)算編制工作有序推進(jìn)，企業(yè)要營造良好的管理氛圍，讓全員提高自身的管理會計(jì)能力，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員由傳統(tǒng)核算會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，促使財(cái)務(wù)人員能夠把握企業(yè)管理要點(diǎn)與方向，能夠參與到業(yè)務(wù)的一線，通過數(shù)據(jù)分析為預(yù)算編制提出建議。

第二，建立合理的預(yù)算編制方法。制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制要圍繞預(yù)算目標(biāo)，因此在開展預(yù)算編制時，要結(jié)合預(yù)算目標(biāo)制定具體的預(yù)算編制方案，以確保預(yù)算編制能夠符合企業(yè)的戰(zhàn)略方向，讓預(yù)算與企業(yè)各項(xiàng)管理流程相一致。在確定預(yù)算編制的方法時，要確保所編制的指標(biāo)嚴(yán)謹(jǐn)，讓指標(biāo)更具有合理性、科學(xué)性。企業(yè)要充分重視切身的發(fā)展，促使企業(yè)各類產(chǎn)品都適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展方向。全面預(yù)算管理的編制方法較多，包括零基預(yù)算、增量預(yù)算等不同的方法。企業(yè)在編制預(yù)算時，要確保預(yù)算能夠適應(yīng)環(huán)境發(fā)展方向。通過科學(xué)安排企業(yè)的工作規(guī)劃，制定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算機(jī)制，充分發(fā)揮預(yù)算對各項(xiàng)工作的控制作用。不同指標(biāo)所采用的預(yù)算編制方式有一定不同，例如對于固定資產(chǎn)折舊等不會隨著企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展而發(fā)生較大變動指標(biāo)，采用增量預(yù)算；對于企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等隨著企業(yè)工作中發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變的指標(biāo)，采用零基預(yù)算編制；對于企業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)建、無形資產(chǎn)研發(fā)等涉及周期較長的項(xiàng)目，采用滾動預(yù)算方式，按照項(xiàng)目周期編制。

第三，制定上下結(jié)合的預(yù)算編制程序。上下結(jié)合作為制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制中最重要的一種方法，通過該方式能夠讓基層員工參與預(yù)算，形成管理層與基層緊密溝通與配合的預(yù)算，能夠讓預(yù)算符合基層人員工作實(shí)際。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，先通過自上而下傳達(dá)預(yù)算任務(wù)，并通過自下而上逐級向上反饋，結(jié)合管理層的要求對預(yù)算方式提出調(diào)整意見，通過反復(fù)的協(xié)調(diào)形成預(yù)算。在確定預(yù)算時，各部門要了解自身在預(yù)算編制工作中的安排。為促使預(yù)算初稿的編制合理，各部門要了解自身工作任務(wù)。其中營銷部門負(fù)責(zé)市場預(yù)測、應(yīng)收賬款預(yù)測、銷售費(fèi)用預(yù)測等工作；人力資源部門負(fù)責(zé)培訓(xùn)計(jì)劃制定、員工薪酬預(yù)測等；生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)安排生產(chǎn)計(jì)劃，確保產(chǎn)品合格率，編制生產(chǎn)成本預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等；采購部門結(jié)合原材料銷售情況以及市場趨勢，合理分析采購要求，并結(jié)合供應(yīng)商情況制定科學(xué)的采購預(yù)算。同時企業(yè)在開展預(yù)算編制時，要明確不同時間節(jié)點(diǎn)預(yù)算工作的任務(wù)安排。在每年9 月初，應(yīng)該由企業(yè)財(cái)務(wù)部門召集會議，并開展預(yù)算工作前期培訓(xùn)，向全體員工普及預(yù)算工作知識，之后下達(dá)預(yù)算表格。在9 月30 日之前，由企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)未來的發(fā)展方向，在確定預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上落實(shí)各部門預(yù)算工作任務(wù)。在10 月30 之前，各部門結(jié)合本部門的工作任務(wù)編制預(yù)算，并形成預(yù)算草案。在11月5 日之前，財(cái)務(wù)部門對預(yù)算進(jìn)行匯總并提交管理層。在11 月30 日之前，由管理層下達(dá)調(diào)整規(guī)劃，經(jīng)過調(diào)查之后上報(bào)董事會。董事會于12 月30 日之前完成預(yù)算并下達(dá)執(zhí)行。通過這一方式，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理流程中各層級人員參與預(yù)算的重要價值，大幅提高預(yù)算編制規(guī)范性。

第四，細(xì)化預(yù)算編制內(nèi)容。企業(yè)在預(yù)算編制時，要結(jié)合各部門工作的特點(diǎn)明確預(yù)算編制的要求以及具體編制內(nèi)容。首先，編制銷售預(yù)算。當(dāng)前大部分制造業(yè)企業(yè)采用的預(yù)算模式是以銷定產(chǎn)的方式，以避免企業(yè)產(chǎn)品滯銷的問題，因此銷售預(yù)算是預(yù)算編制的起點(diǎn)。在開展銷售預(yù)算的編制時，由企業(yè)銷售部門負(fù)責(zé)與客戶談判，結(jié)合市場預(yù)測分析銷售收入預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、毛利潤預(yù)算等，并將預(yù)算要求分解落實(shí)到企業(yè)具體區(qū)域。預(yù)算編制越細(xì)致，越有利于銷售預(yù)算任務(wù)的達(dá)成[1]。其次，編制采購預(yù)算。企業(yè)在明確銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品，明確材料采購的要求，包括確定企業(yè)應(yīng)付賬款預(yù)算、庫存預(yù)算、產(chǎn)品合格率預(yù)算，由采購部門結(jié)合供應(yīng)商情況形成采購預(yù)算。在編制采購預(yù)算時，企業(yè)要重視銷售情況及庫存情況。再次，編制生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算要分析生產(chǎn)成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品合格率預(yù)算等，并將預(yù)算細(xì)化到具體的產(chǎn)品，確保預(yù)算工作更加科學(xué)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

第一，建立預(yù)算分析機(jī)制。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時，通過預(yù)算分析判斷預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度以及存在的不足，找到預(yù)算差異和具體成因，從而改進(jìn)預(yù)算工作流程。在開展預(yù)算分析時，企業(yè)要充分采用比率分析、因素分析等分析方法，對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度進(jìn)行控制和評價，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問題以及預(yù)算執(zhí)行偏差[2]。例如對于企業(yè)的收入、利潤等影響因素較多的指標(biāo)，采用因素分析的方式判斷預(yù)算差異的成因，并制定合理的改進(jìn)措施，確保企業(yè)預(yù)算任務(wù)順利執(zhí)行。

第二，建立完善的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時，要對預(yù)算實(shí)現(xiàn)實(shí)時監(jiān)督。通過建立全方位監(jiān)督機(jī)制，分析管理工作的情況，并提高預(yù)算管理規(guī)范性，最大限度提高人員工作積極性。在開展預(yù)算分析時，要制定科學(xué)的監(jiān)督措施，促使人員之間相互監(jiān)督，并由財(cái)務(wù)部門對各項(xiàng)資金支出進(jìn)行監(jiān)督，促使人員通過監(jiān)督各環(huán)節(jié)工作開展情況，分析預(yù)算管理工作是否達(dá)成預(yù)期的工作目標(biāo)，確保預(yù)算要求得到嚴(yán)格管理，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)工作的嚴(yán)格管控[3]。

第三，優(yōu)化全面預(yù)算的信息系統(tǒng)。全面預(yù)算在執(zhí)行中具有一定不確定因素，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時，要實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)資源的合理調(diào)配，讓企業(yè)在復(fù)雜的環(huán)境中提高自身盈利能力，控制企業(yè)成本費(fèi)用。企業(yè)要對各類復(fù)雜的環(huán)境形成有效管控機(jī)制，充分借助信息技術(shù)開展管理。企業(yè)也可以通過搭建自動化的辦公系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)，開發(fā)專業(yè)的信息化平臺對企業(yè)各項(xiàng)信息進(jìn)行及時溝通，借助信息系統(tǒng)大幅提高企業(yè)預(yù)算管理效率和預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性。首先，搭建完善的預(yù)算信息平臺。企業(yè)全面預(yù)算管理涉及大量信息，各項(xiàng)信息要通過信息系統(tǒng)進(jìn)行準(zhǔn)確記錄和高效傳遞。傳統(tǒng)預(yù)算管理模式依靠大量人力、物力進(jìn)行管理，使預(yù)算信息傳遞效率下降，預(yù)算信息準(zhǔn)確性不高。為了解決這一問題，企業(yè)要借助信息系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、整合，并及時反饋信息。通過設(shè)置嚴(yán)格的控制措施，實(shí)現(xiàn)對信息的全面預(yù)警和管理。其次，將預(yù)算控制要求嵌入信息系統(tǒng)中。在系統(tǒng)中企業(yè)可以設(shè)置預(yù)警系統(tǒng)，幫助企業(yè)及時識別異常的數(shù)據(jù)及潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)管理流程的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

（四）細(xì)化預(yù)算考核

第一，借助平衡計(jì)分卡開展預(yù)算考核。企業(yè)要確保預(yù)算考核和預(yù)算目標(biāo)相銜接，重視企業(yè)的宏觀環(huán)境及企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體的環(huán)節(jié)。在開展預(yù)算考核時，要明確具體的工作要求，確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃順利達(dá)成。平衡計(jì)分卡視角的預(yù)算考核，通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四各維度，對各項(xiàng)預(yù)算管理工作指標(biāo)進(jìn)行分析，避免過于側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)而忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的問題。在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時，要能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)工作的方向，確保預(yù)算考核的內(nèi)容更具有全面性、完整性。通過對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)對考核體系有效改進(jìn)，在關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)成進(jìn)度的同時，充分關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

第二，設(shè)施科學(xué)的績效評價方案。企業(yè)在設(shè)置績效評價方案時，要通過科學(xué)的評價方式分析不同層級的人員，充分激發(fā)人員參與工作的積極性，營造全員參與預(yù)算管理的環(huán)境。企業(yè)在對人員考核指標(biāo)體系設(shè)置時，要分析各類指標(biāo)。例如對于企業(yè)的銷售部門，客戶維度指標(biāo)權(quán)重占75%，其他維度指標(biāo)占25%；對于企業(yè)的采購部門，內(nèi)部流程維度指標(biāo)占60%，其他維度指標(biāo)占40%。通過合理確定不同部門的權(quán)重，有助于人員重視本職工作任務(wù)。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為系統(tǒng)性的管理工作，是企業(yè)管理的重要組成部分。通過對全體員工進(jìn)行全過程、全方位管理，能夠幫助企業(yè)順利達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)管理規(guī)范性，讓各層級人員之間實(shí)現(xiàn)溝通協(xié)調(diào)。通過建立科學(xué)、規(guī)范的預(yù)算，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行優(yōu)化配置，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的工作目標(biāo)。本文通過對制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行分析，認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)相對復(fù)雜的工作，企業(yè)要從目標(biāo)制定、預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全環(huán)節(jié)形成規(guī)范的控制措施，通過建立健全全面預(yù)算管理，促使制造業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)工作趨于規(guī)范，為企業(yè)的有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)。