企業(yè)預算管理的重點環(huán)節(jié)與控制對策

文/蔣燕（山西焦煤物資裝備有限公司汾西租賃分公司）

全球經(jīng)濟環(huán)境變化，給企業(yè)發(fā)展帶來了新的發(fā)展機遇，但同時對企業(yè)的管理也提出了更高的要求。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中保持良好的發(fā)展態(tài)勢，就需要結合自身實際需求，加強內(nèi)部控制，特別要發(fā)揮預算管理的作用價值，提升企業(yè)整體管理水平。預算管理作為企業(yè)管理的重要手段，可以提升企業(yè)市場競爭力，因此，企業(yè)應重視并加強預算管理，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)預算管理實施意義

（一）優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中擁有并可用的資源是有限的，如何將有效的資源發(fā)揮最大的使用效力是企業(yè)應該重視的問題。而預算管理可以根據(jù)工作的緊要程度和資源需求，對企業(yè)資源進行合理的規(guī)劃和安排，確保資源可以進行有效配置，各項工作獲得所需的資源，促進各項工作的有序開展。而且，在工作落實過程中，可以根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)外部環(huán)境的變化不斷調(diào)整資源配置，確保資源得到有效應用，從而提高資源利用率。

（二）有效控制企業(yè)成本

企業(yè)成本控制成效直接決定企業(yè)的經(jīng)營效益和市場競爭力。企業(yè)發(fā)展中，如果各項成本可以得到有效控制，企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢就越明顯。而加強預算管理，有效應用全面預算管理工具，能夠實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)活動開展的全覆蓋，通過對內(nèi)外情況的分析，更為準確地估算出各環(huán)節(jié)實際成本需求，制定適宜的成本目標，提升成本投入產(chǎn)出，減少資源浪費。

（三）加強風險規(guī)避控制

企業(yè)經(jīng)營管理中可能存在各種風險，如果不合理處置這些風險，可能對企業(yè)發(fā)展造成嚴重的危害。通過預算管理，事前對各項經(jīng)營活動進行預測和規(guī)劃，制定預算計劃；在預算執(zhí)行過程中，通過控制各環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)其中潛在的風險，并對風險進行預防和控制，避免風險擴散，降低風險威脅度，有效提升了企業(yè)風險管理水平，助力企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。

二、企業(yè)預算管理重點環(huán)節(jié)問題分析

（一）預算編制側重財務行為

當前，部分企業(yè)對預算管理存在一定的認知偏差，或者由于缺乏相關經(jīng)驗，認為預算編制是財務管理工作，導致在預算編制過程中側重財務數(shù)據(jù)，忽視了非財務數(shù)據(jù)。過度側重財務行為的預算編制不符合企業(yè)的實際情況，也無法發(fā)揮預算管理的作用。預算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，因此，預算編制是一項復雜性較高的工作，要想提高預算編制的科學性，就需要不斷延伸財務行為，將業(yè)務活動、投融資管理以及風險管理納入預算編制中。

（二）預算執(zhí)行缺少有效監(jiān)管

部分企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)部門人員不按照預算計劃執(zhí)行、預算執(zhí)行偏離預期目標的問題。預算執(zhí)行不到位，主要是由于企業(yè)相關管理者沒有發(fā)揮統(tǒng)籌管理的作用，導致員工只重視自身工作的完成，沒有考慮整體預算計劃，致使預算管理制度無法有效落實。同時，財務部門在預算編制過程中，由于對業(yè)務相關流程了解不多，導致編制的預算不符合業(yè)務部門的實際情況，無法指導和規(guī)范預算執(zhí)行。此外，部分企業(yè)并沒有完善的預算執(zhí)行監(jiān)管機制，預算執(zhí)行過程中，沒有對實際執(zhí)行情況進行分析，也無法發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并進行糾正，整體預算執(zhí)行監(jiān)管處于混亂的狀態(tài)，可能造成預算超支、預算外支出的問題，影響預算管理的作用發(fā)揮，企業(yè)的預算管理目標也無法達成。

（三）預算考核激勵有效性不足

為提高員工工作效率，鼓勵員工自我發(fā)展，很多企業(yè)建立了績效考核機制，對員工的工作落實情況進行考核，但是很多企業(yè)并沒有將預算管理納入績效考核范圍內(nèi)，也沒有制定科學的預算考核方案、考核方法，績效考核指標體系的全面性和科學性不高。由于缺乏完善的預算績效考核機制，部分企業(yè)的管理人員無法對預算管理工作進行評價，導致預算計劃執(zhí)行力度弱，預算管理有效性不足。此外，預算績效考核的激勵有效性不足，嚴重阻礙了企業(yè)與員工之間的交流溝通，影響預算管理的順利實施。

（四）預算信息化建設滯后

信息化時代，信息技術的有效應用可以提升企業(yè)工作效率和質量，加快企業(yè)轉型發(fā)展，從而更好地適應市場的發(fā)展。而將預算管理與信息化相結合，可以加強企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性，提升預算管理水平。但是，很多企業(yè)的預算信息化建設進度嚴重滯后，企業(yè)將信息化建設的重心放在業(yè)務層面，而財務管理層面的信息化只是引進和應用財務軟件，進行財務數(shù)據(jù)核算和統(tǒng)計等工作，財務信息化功能比較局限，沒有開發(fā)預算管理功能。雖然部分企業(yè)已經(jīng)著手預算管理信息化建設，但并沒有從全局出發(fā)規(guī)劃信息化建設工作，導致企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)和管理模塊相互獨立，相關數(shù)據(jù)無法進行跨系統(tǒng)、跨部門傳遞，信息共享受限，造成信息孤島的現(xiàn)象，影響工作效率。

三、企業(yè)預算管理優(yōu)化措施

（一）細化預算編制內(nèi)容，選擇科學的編制方法

預算編制的科學合理是影響預算管理質效提升的關鍵因素之一。企業(yè)需保證預算編制內(nèi)容的完整性和預算編制方法的科學性，讓預算編制更加符合企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展情況。

一方面，要優(yōu)化預算編制內(nèi)容。首先，企業(yè)要加強預算資料的收集和整理，不僅僅是財務資料，還要加強對非財務資料的收集。企業(yè)相關管理人員要認識到預算編制不僅僅是財務數(shù)據(jù)的編制，還需要非財務數(shù)據(jù)。因此，企業(yè)要加強對財務數(shù)據(jù)的收集，還需要對與企業(yè)發(fā)展相關的非財務數(shù)據(jù)進行收集。以此為據(jù)對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行全面的分析和評估，全面掌握企業(yè)的實際經(jīng)營情況，為預算編制提供更加可靠的數(shù)據(jù)支持。其次，適當增加非財務數(shù)據(jù)比重。當前，多數(shù)企業(yè)的預算編制中財務數(shù)據(jù)占有較大比重，而非財務數(shù)據(jù)的比重較小，這樣與企業(yè)的實際情況不相符。因此，企業(yè)應優(yōu)化預算編制內(nèi)容，在財務數(shù)據(jù)的基礎上，增加非財務數(shù)據(jù)比重，提高預算編制內(nèi)容的全面性，從而提升預算編制的科學性。

另一方面，選擇科學的預算編制方法。新時期，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展受外部市場、政策等環(huán)境因素的影響較大，這也使得企業(yè)經(jīng)營具有不確定性，傳統(tǒng)的預算編制方法難以制定符合實際的預算目標，容易失去指導和約束作用。因而，企業(yè)需建立多元化的預算編制體系，靈活應用零基預算、滾動預算、增量預算等方法，取優(yōu)避劣，讓預算計劃更加科學。首先，全面了解各種預算編制方法的優(yōu)缺點，這樣便于企業(yè)選擇適合自身需求的編制方法。其次，加強各部門之間的溝通。預算編制涉及各部門的工作，為保證預算編制的連貫性，各部門要保持良好的信息交流，例如定期召開預算交流會議等，便于企業(yè)將預算編制方法的選擇要求、原則、編制流程以及其他標準傳遞給各部門，提高預算編制效率。最后，采取多種編制方法相結合的編制模式。雖然企業(yè)的預算項目比較多，采用的預算編制方法也很多。但是一般會根據(jù)預算項目的特點，采取不同的編制方法。因此，企業(yè)可以全面分析不同項目的特點，結合往年預算數(shù)據(jù)，確定各個項目預算的編制方法，以提高預算編制有效性。例如，對建筑企業(yè)，主營業(yè)務為項目建設，而建設周期一般比較長，長達幾年，這樣就可以采用滾動編制法進行編制；而對于招待費、人員工資等這些變動相對較小的項目，可以采用增量預算法進行編制。

（二）加強預算執(zhí)行過程管控

預算執(zhí)行是預算管理的重要環(huán)節(jié)，也是保證預算計劃有效落實的關鍵。預算執(zhí)行結果的好壞，直接影響整體預算管理效果。但是在預算執(zhí)行過程中，由于各種因素的影響，可能引發(fā)預算執(zhí)行中的突發(fā)問題，這種情況下，就需要采取措施進行控制和調(diào)整，確保預算執(zhí)行的有效性。因此，企業(yè)應加強預算執(zhí)行過程監(jiān)管，尤其是關鍵環(huán)節(jié)的管控，確保各項工作的有效推進。

首先，完善預算管理責任機制，實行不相容崗位分離制度。根據(jù)各部門的職責分工和業(yè)務特點，明確各部門在預算管理的具體職責和權限，部門負責人為部門工作的主導人和主要負責人；明確各崗位職責劃分，對于關鍵崗位，要實行不相容崗位分離制度，從而在各崗位之間形成有效的監(jiān)督和制衡關系，相互配合，共同促進各項工作的完成。如果發(fā)生問題，能夠及時查明原因，找到第一責任人，并進行獎懲，提高各部門員工的工作責任心。

其次，加強對預算執(zhí)行全過程的監(jiān)管，完善過程控制機制。企業(yè)可以從整體出發(fā)，制定完善的預算執(zhí)行控制機制，對預算執(zhí)行的全過程進行控制，了解各預算項目執(zhí)行進度、資金使用情況、成本費用控制情況等，綜合市場因素、政策文件以及企業(yè)內(nèi)部因素，全面分析預算計劃與實際執(zhí)行之間的偏差。對于偏差較大的項目，要及時叫停，并分析原因，采取措施進行改正。在預算執(zhí)行控制過程中，應采用剛性與彈性相結合的策略，即將所有預算項目納入預算控制，各項目支出嚴格按照流程上報申請，如果沒有申請，不得支出；賦予各部門負責人一定的預算調(diào)整權限，在一定范圍內(nèi)，可以適當調(diào)整預算指標，但是不得超出總預算金額。定期組織預算總結會議，對各部門的預算執(zhí)行情況進行總結分析，并通報預算執(zhí)行率低或者預算執(zhí)行存在較大問題的部門，要求其進行整改，從而提高預算執(zhí)行效率。

最后，建立完善的預算調(diào)整機制。為提高預算執(zhí)行剛性，避免發(fā)生隨意調(diào)整預算的現(xiàn)象，企業(yè)應制定預算調(diào)整機制，規(guī)范預算調(diào)整行為。第一，明確規(guī)定預算調(diào)整的條件、范圍、原則。例如，如果國家政策發(fā)生重大調(diào)整，市場競爭發(fā)生重大變化、企業(yè)引進新技術導致資金安排、工作流程發(fā)生變化的，可以根據(jù)實際情況進行預算調(diào)整。相關部門應制定可行的預算調(diào)整方案，提高預算調(diào)整工作的規(guī)范性；第二，健全預算調(diào)整審批流程。由相關預算執(zhí)行部門提出預算調(diào)整申請，說明預算調(diào)整的必要性、調(diào)整原因以及調(diào)整方案，預算管理辦公室或者財務部門審查預算調(diào)整申請書，并查明原因，上報給預算管理委員會或者主管領導經(jīng)審批，確定是否給予調(diào)整。如果審批通過，由財務部門進行調(diào)整，并將調(diào)整后的預算計劃下發(fā)給相關部門，相關部門嚴格按照調(diào)整后的預算計劃執(zhí)行。這樣就形成了完善的預算調(diào)整流程。

（三）完善預算績效考核評價

預算績效管理是保證企業(yè)資金合理配置和使用的重要方式，也是保證預算管理有效性的重要手段，因此，企業(yè)應建立完善的預算績效考核機制，一方面，可以提高員工落實預算管理工作的積極性，另一方面，可以不斷完善預算編制、預算執(zhí)行機制，提升企業(yè)預算管理水平。在完善預算績效考核機制方面，企業(yè)可以從以下幾個方面著手，以保證績效考核評價的有效性。

應用平衡計分卡的方法，從財務層面、企業(yè)內(nèi)部流程、客戶管理層面以及員工的學習和成長層面等四個維度完善績效考核指標體系，具體指標設置包括：財務層面，可以設置營業(yè)收入、成本費用、資金利用率等指標；內(nèi)部流程層面，可以設置預算目標達成率、預算編制情況、預算制度執(zhí)行情況等指標；客戶管理層面，可以設置客戶滿意度、新客戶開發(fā)情況、客戶保持率等指標；員工學習和成長層面，可以設置員工的培訓教育情況、員工歸屬感等指標。利用科學的方式，例如比較分析、因素分析等，科學計算各考核指標的權重，對比考核指標，對各部門、員工的工作落實情況進行綜合打分，匯總形成最終的考核結果。

選擇合適的考核方式?？梢圆捎迷露取⒓径纫约澳甓瓤己说姆绞綄Ω鞑块T、員工的工作進行考核評價；對各管理層級人員的考核，可以采用部門工作考核加個人工作考核相結合的方式進行考核。

充分應用考核結果。將考核結果與員工的獎金、晉升相掛鉤，建立獎懲機制，對于考核結果比較優(yōu)秀的員工，給予一定的獎勵，對于考核結果不合格的員工，要按照制度進行處罰，以提升員工的積極性。同時，企業(yè)還可以將績效考核結果作為下年度預算管理的重要參考依據(jù)。

（四）加快預算信息化建設步伐

信息化時代，企業(yè)可以以信息技術為手段，搭建信息化平臺，對預算管理各流程進行優(yōu)化和完善，確保預算管理工作的順利開展。由于預算管理中會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)信息，依靠人工統(tǒng)計和分析，不僅工作效率難以保證，數(shù)據(jù)匯總和分析的準確性也不高。因此，企業(yè)應加大資源投入，快速推進預算信息化建設，從而提高預算管理效率。

在預算管理信息化建設中，企業(yè)可以在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)的基礎上，增加更多的管理模塊，提高系統(tǒng)工作的智能化水平。例如，S 企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)為金蝶EAS 信息系統(tǒng)，可以將其與EAS 會計核算模塊、費用報銷管理模塊、人力資源管理模塊、供應鏈進銷存管理模塊等管理模塊進行鏈接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效傳遞和高效分析。同時，還可以在信息系統(tǒng)中增加預算管理模塊，將預算編制、預算執(zhí)行控制、預算分析、預算績效考核等流程嵌入其中，實現(xiàn)預算一體化管理，提高預算管理效率。通過各系統(tǒng)模塊的有效對接，可以實現(xiàn)企業(yè)資源、信息的有效共享，為預算編制提供全面、可靠的數(shù)據(jù)參考；預算執(zhí)行控制中，可以在系統(tǒng)中設置控制關鍵點和預警機制，設置預算數(shù)值，如果某個預算項目執(zhí)行超出預警范圍，系統(tǒng)會自動預警提示，提高預算執(zhí)行控制效率；預算績效考核時，可以參考系統(tǒng)中的預算編制、預算執(zhí)行數(shù)據(jù)記錄，對各部門人員進行考核，提高考核評價的科學性和客觀性。此外，企業(yè)管理者可以通過系統(tǒng)隨時查看預算管理情況，從而為企業(yè)管理者的決策提供參考，提高決策的科學性。

四、結語

綜上所述，面對復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)應加強內(nèi)部管理，提升市場競爭力。通過預算管理，可以實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高資金利用率，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。面對當前企業(yè)預算管理中存在的問題，企業(yè)需立足于實際，從預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督考核等多環(huán)節(jié)入手，具體問題具體分析，針對存在的問題采取針對性措施進行改進，不斷完善預算管理體系，進而指引企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。