試述內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范

張　泓　孟曉凡

[摘要]內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性和效益性以及對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。如何正確認(rèn)識(shí)和有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)導(dǎo)致的。因此，主要應(yīng)從審計(jì)對(duì)象選擇，審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面入手，防范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)對(duì)象

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1004—9339(2009)02—0067—04

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)一樣。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。如何正確認(rèn)識(shí)和有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，研究其成因及防范對(duì)策，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，樹(shù)立和提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、信譽(yù)度，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的自身權(quán)益，具有重要的意義。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1在目前的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，還有部分審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平不高，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，審計(jì)方法和手段落后，審計(jì)工作還不規(guī)范。特別是實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，由于缺乏相關(guān)操作標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)工作的隨意性較大。這些制約著審計(jì)人員在復(fù)雜多變的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下獲取適當(dāng)、有效的審計(jì)證據(jù)，從而容易產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量上的風(fēng)險(xiǎn)。

2內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠，權(quán)威性不高，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，易受上層或局部利益的驅(qū)使或人事、人際關(guān)系的限制和影響，有時(shí)無(wú)法做到客觀、公正。另外，由于內(nèi)部審計(jì)地位的限制，在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作中，往往得不到被審計(jì)單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時(shí)刻，有時(shí)會(huì)遇到阻礙。導(dǎo)致審計(jì)工作難以正常進(jìn)行，造成人為的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作滯后。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序等方面還不夠規(guī)范。尚沒(méi)有操作性較強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員往往只能依據(jù)常規(guī)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行。另外，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相配套的法律、法規(guī)還不完善，加大了審計(jì)人員職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)的難度，帶來(lái)潛在的政策觀念上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位模糊，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。目前，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系還有待進(jìn)一步理順，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的受托管理關(guān)系尚未完全建立。在有效的激勵(lì)和約束機(jī)制尚不健全的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往難以準(zhǔn)確定位自身的價(jià)值取向。有時(shí)難免對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠、支持不足，客觀上弱化了內(nèi)部審計(jì)的職能。另一方面，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)所有者負(fù)責(zé)和對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)兩種體制下，其目標(biāo)、職能作用不盡相同。由于上述原因，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)權(quán)自然難以清晰界定，定位模糊，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和審計(jì)人員的主動(dòng)性產(chǎn)生影響，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然不強(qiáng)。

5經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重形成的風(fēng)險(xiǎn)。人事變動(dòng)一般具有批量性，在短期內(nèi)容易產(chǎn)生審計(jì)力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計(jì)人員難以處理風(fēng)險(xiǎn)、成本和效率之間的矛盾；而且，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的時(shí)間跨度較大，有的甚至長(zhǎng)達(dá)十幾年，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分繁雜，而人事部門(mén)要求的時(shí)間又十分緊迫。審計(jì)人員往往顧此失彼，容易產(chǎn)生客觀的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)外部的原因造成的風(fēng)險(xiǎn)

1被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作薄弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)處理不規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真；個(gè)別會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作態(tài)度不認(rèn)真，甚至將很重要的原始單據(jù)或賬簿丟失，造成會(huì)計(jì)資料不全；有的會(huì)計(jì)人員工作變動(dòng)時(shí)沒(méi)有交接手續(xù)，甚至不提供真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，致使內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)從審查真實(shí)情況。

2被審計(jì)單位管理水平低帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一些被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善、不健全，有的還很薄弱；有的單位雖然建立健全了許多制度，卻沒(méi)有得到很好的執(zhí)行；還有的單位出于某種目的或迫于指標(biāo)壓力，粉飾、虛夸業(yè)績(jī)。這些問(wèn)題往往帶來(lái)做假賬、編制假報(bào)表等現(xiàn)象。被審計(jì)單位的舞弊行為或管理上的薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)耗費(fèi)內(nèi)部審計(jì)人員很多的時(shí)間和精力，給審計(jì)工作帶來(lái)極大的困難，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)“審計(jì)法人，評(píng)價(jià)自然人”的工作，由于直接涉及到人，所以比較敏感。由于受審計(jì)手段等多種因素的影響和制約，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能從審計(jì)的角度認(rèn)定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是全部責(zé)任。而且，隨著經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法違規(guī)行為的增多，其違法違規(guī)行為也越來(lái)越隱蔽，審計(jì)難度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，個(gè)人的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、廉政情況等僅僅依靠單方面的查賬是得不到確切結(jié)果的。因此，審計(jì)結(jié)論與對(duì)審計(jì)的期望值之間存在差異，隱含著被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

4任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是“先離任，后審計(jì)”，屬于事后監(jiān)督，審計(jì)缺乏應(yīng)有的約束力。另外，在實(shí)際審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告后就結(jié)束了，對(duì)于審計(jì)結(jié)論疏于落實(shí)，對(duì)查出的問(wèn)題也是查得嚴(yán)處理得輕。這客觀上影響了內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，也給后任領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位造成了不良影響。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，但并不可怕，可怕的是沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)與對(duì)策。我們應(yīng)堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則，有效提高抗風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)與能力，并力爭(zhēng)通過(guò)有效的防范措施，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)在審計(jì)對(duì)象選擇上注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

有些離任經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))是必須審的，有些則不宜安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在征得領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)同意下，不宜安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，可以不進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。比如領(lǐng)導(dǎo)人員已被提拔任用了，并且可能影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公正進(jìn)行的，我們認(rèn)為最好不進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。因?yàn)檫@樣的審計(jì)往往是成績(jī)多，不足少。實(shí)際上，一旦該領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就很大。另外，領(lǐng)導(dǎo)人員已被紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)立案調(diào)查的，也沒(méi)有必要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。總之，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的安排上“寧缺勿濫”，是比較符合“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則的。

(二)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

1注重內(nèi)控制度的評(píng)審，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度評(píng)審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)審，則奠定了對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。通過(guò)分析企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、員工工效、成本控制等一系列反映企業(yè)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)

責(zé)任指標(biāo)和影響因素來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)，并進(jìn)行關(guān)鍵環(huán)節(jié)詳細(xì)核對(duì)和審查，以保證正確的工作方向。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評(píng)價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。通常重點(diǎn)內(nèi)容如下：

(1)注重任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)審核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)，審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，圍繞責(zé)任目標(biāo)量化并細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷(xiāo)售、可控費(fèi)用、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)投資、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)時(shí)則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。

(2)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的審核。審核資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實(shí)物盤(pán)存資料及相關(guān)的賬、證、單和經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)短期投資和在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結(jié)存額、任期內(nèi)形成的有問(wèn)題存貨、固定資產(chǎn)增減內(nèi)容、長(zhǎng)短期投資損失或收益、在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費(fèi)用支出，應(yīng)同核實(shí)損益結(jié)合起來(lái)。將票據(jù)充抵現(xiàn)金及充抵銀行存款的支出、未按受益時(shí)限攤銷(xiāo)的費(fèi)用、虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)作為審核的主要內(nèi)容。區(qū)分資產(chǎn)中費(fèi)用支出的合理掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性；審核負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤(rùn)”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等影響損益真實(shí)核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，以核實(shí)損益的真實(shí)性。

(3)關(guān)注債權(quán)債務(wù)真實(shí)性。債權(quán)債務(wù)的審核是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可或缺的內(nèi)容，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有問(wèn)題賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付和應(yīng)付、預(yù)收等往來(lái)賬項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來(lái)。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問(wèn)題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計(jì)的內(nèi)容。債權(quán)債務(wù)審計(jì)是離任審計(jì)中不容忽視的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3規(guī)范審計(jì)工作程序，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見(jiàn)到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，控制風(fēng)險(xiǎn)。可積極拓展審計(jì)線(xiàn)索的來(lái)源，采用個(gè)別談話(huà)的方式，召開(kāi)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、中層干部、管理人員座談會(huì)，多向基層員工了解情況，與相關(guān)企業(yè)和部門(mén)取得聯(lián)系，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開(kāi)表面信息的干擾。還可考慮適當(dāng)引人風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，并結(jié)合賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，達(dá)到提高審計(jì)效率和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的雙重目的。

5建立和實(shí)行承諾制度，減少風(fēng)險(xiǎn)。分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審單位向?qū)徲?jì)組承諾，審計(jì)人員向項(xiàng)目主審承諾，項(xiàng)目主審向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)承諾。在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中。應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6加強(qiáng)復(fù)核、征求意見(jiàn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿(mǎn)足對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，對(duì)每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問(wèn)題不做評(píng)價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見(jiàn)，認(rèn)真落實(shí)不同意見(jiàn)并妥善處理。這樣，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定和評(píng)價(jià)上注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定要具體問(wèn)題具體分析。比如：我們進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，某單位2003年底有不良資產(chǎn)損失205萬(wàn)元，是某領(lǐng)導(dǎo)任職期間形成的。是不是就要認(rèn)定為該領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任?經(jīng)進(jìn)一步分析，205萬(wàn)元不良資產(chǎn)損失中，其中大部分是執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度要求補(bǔ)提折舊形成的。經(jīng)過(guò)客觀分析，不應(yīng)認(rèn)定為該領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。所以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定，一定要具體問(wèn)題具體分析。

2重點(diǎn)確認(rèn)離任者任期期末資產(chǎn)狀況。為正確反映企業(yè)狀況，科學(xué)界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)以下情況應(yīng)予以反映：一是三年以上沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)、失去追索權(quán)力的應(yīng)收賬款；二是存貨中已列入呆滯商品、保管不當(dāng)造成損失的，已過(guò)期、失效、變質(zhì)的商品；三是已列入待處理財(cái)產(chǎn)損失的不良資產(chǎn)；四是按規(guī)定應(yīng)攤未攤的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)；五是在一定期限內(nèi)未見(jiàn)成效的重大投資項(xiàng)目及其他應(yīng)揭示的事項(xiàng)；六是有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)賠償。

3評(píng)價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)等主客觀因素，盡可能用量化方法來(lái)進(jìn)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀寫(xiě)實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的多余評(píng)價(jià)，如政治堅(jiān)定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績(jī)突出等等。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒(méi)有義務(wù)、沒(méi)有責(zé)任進(jìn)行這樣的評(píng)價(jià)。另外，評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

了解了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因和化解、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，就應(yīng)該在實(shí)際工作中深刻認(rèn)識(shí)和充分運(yùn)用，這樣，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。其最終目的是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。