通信行業(yè)營改增后的風(fēng)險(xiǎn)控制及稅收籌劃問題分析

文/鄒華玲

2014年6月，營改增正式在移動(dòng)通信行業(yè)開展，時(shí)至今日，大多通信運(yùn)營商已經(jīng)通過業(yè)務(wù)流程改造、合同條款增補(bǔ)、發(fā)票管理優(yōu)化等途徑完成了稅制改革的過渡。在新的稅制環(huán)境下，通信行業(yè)如何實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制及稅收籌劃，已經(jīng)成為了各企業(yè)改進(jìn)自身管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的重要問題。本文分析了營改增對(duì)通信行業(yè)的有利影響，探討了通信行業(yè)在營改增背景下的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)視角，為通信企業(yè)營改增背景下的稅務(wù)籌劃提出了一些建議。

通信行業(yè)；營改增；風(fēng)險(xiǎn)控制；稅收籌劃

通信行業(yè)為社會(huì)提供信息服務(wù)及相關(guān)產(chǎn)品，其生產(chǎn)經(jīng)營具備較強(qiáng)特殊性。產(chǎn)品具有非實(shí)物、分散性、廣闊性特征，企業(yè)具備資金密集性與技術(shù)性雙重屬性。 營改增后，通信行業(yè)整體稅負(fù)得到了降低，但是，從實(shí)際操作中我們不難發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)由于對(duì)政策解讀不足，籌劃不夠，甚至出現(xiàn)了改革后稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)營改增的了解，從自身管理出發(fā)，適應(yīng)營改增政策，抓住節(jié)稅點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃，推動(dòng)企業(yè)增值。

一、通信行業(yè)營改增背景及其稅收有利因素

營改增有利于建立結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度，消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競爭能力，促進(jìn)專業(yè)化分工。電信行業(yè)繼部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)之后，于2014年6月1日正式實(shí)施營改增。通信企業(yè)的主要政策包括分類營銷稅率確認(rèn)、促銷贈(zèng)送視同銷售、增值稅就地預(yù)繳及匯總清算、發(fā)票開具管理等幾大方面。具體來說為：一是根據(jù)通信企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，將通信企業(yè)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)及增值電信服務(wù)兩類；二是對(duì)通信企業(yè)的業(yè)務(wù)促銷確定了基本原則，規(guī)定對(duì)企業(yè)提供電信服務(wù)的同時(shí)提供電信終端，按取得價(jià)款及外費(fèi)贈(zèng)送等典型促銷行為分別按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。三是根據(jù)電信業(yè)全程全網(wǎng)運(yùn)營及管理模式高度集中的特點(diǎn)，明確了通信企業(yè)以市、縣分支機(jī)構(gòu)按月屬地預(yù)繳、省級(jí)公司按季度匯繳的征收模式；四是根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，各省也陸續(xù)出臺(tái)具體的細(xì)則明確具體執(zhí)行中的一部分政策細(xì)節(jié)。

二、營改增后通信行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)分析

(一)發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票是增值稅抵扣的唯一憑證，增值稅發(fā)票管理，也是通信企業(yè)增值稅管理的重中之重。營改增之后，發(fā)票管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，若出現(xiàn)發(fā)票管理失誤，極易讓企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任，最高可判處無期徒刑，企業(yè)必須引起足夠重視。管理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，在建立規(guī)范的增值稅專用發(fā)票管理制度后，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)專柜存放、專人保管，確定發(fā)票管理責(zé)任人職責(zé)。此外，企業(yè)還要重視滯留票與失控票風(fēng)險(xiǎn)，防止損失盡量避免獲取此類發(fā)票。

(二)電信業(yè)務(wù)混合銷售風(fēng)險(xiǎn)

混合銷售是電信業(yè)務(wù)的重要板塊。例如，通信企業(yè)在對(duì)政府機(jī)構(gòu)提供視頻監(jiān)控服務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)通常會(huì)將服務(wù)器、攝像頭、集成等系列服務(wù)，若合同不將設(shè)備、服務(wù)等款項(xiàng)一一列明，可能增加企業(yè)稅負(fù)。以一份100萬的合同為例，若設(shè)備費(fèi)與服務(wù)費(fèi)分別為50萬元，若未列明，那么企業(yè)會(huì)按17%的稅率統(tǒng)一征稅，銷項(xiàng)稅達(dá)17萬元，若一一列明，那么企業(yè)銷項(xiàng)稅為11.5萬元，稅款節(jié)約率達(dá)30%。

(三)代維費(fèi)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

通信企業(yè)常將代維費(fèi)外包，若不對(duì)代維費(fèi)進(jìn)行合理分類，通信企業(yè)很可能面臨超范圍抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。例如，軟件升級(jí)或系統(tǒng)升級(jí)服務(wù)由對(duì)方提供，稅率為6%，硬件檢修、故障維護(hù)等由對(duì)方提供，稅率為17%，建筑安裝性質(zhì)代維費(fèi)不予抵扣等。企業(yè)必須對(duì)這類代維費(fèi)抵扣細(xì)則充分了解，以防止超額抵扣。

(四)視同銷售風(fēng)險(xiǎn)

無償贈(zèng)送、對(duì)外投資等九項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)被視為視同銷售，按照稅法規(guī)定征收增值稅。對(duì)通信運(yùn)營商而言，視同銷售業(yè)務(wù)時(shí)有發(fā)生，且其識(shí)別存在一定難度。例如，SIM卡的銷售過程中，若通過贈(zèng)送終端、SIM卡等方式完成業(yè)務(wù)，首次入網(wǎng)免SIM卡費(fèi)的，不視為視同銷售，而未捆綁任何電信增值業(yè)務(wù)，無償贈(zèng)送SIM卡、終端、電信服務(wù)的，視為視同銷售，且贈(zèng)送實(shí)物或者涉稅增值服務(wù)的，也視為視同銷售。因此，通信企業(yè)必須充分了解營改增政策，才能避免視同銷售的不利影響。

(五)跨期抵扣風(fēng)險(xiǎn)

跨期抵扣業(yè)務(wù)主要指營改增前后的業(yè)務(wù)，需要企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。若業(yè)務(wù)在營改增之前發(fā)生，那么此業(yè)務(wù)就無法在營改增之后進(jìn)行結(jié)算，當(dāng)然也無法實(shí)現(xiàn)抵扣。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)視角的稅收籌劃要點(diǎn)

稅收籌劃就是在法律的準(zhǔn)繩之下，通過改善內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)減稅、節(jié)稅的管理活動(dòng)，合理的稅收籌劃是合法的，是促進(jìn)稅務(wù)公平與稅收體制進(jìn)步的。通過稅收籌劃，一方面能夠使企業(yè)重視生產(chǎn)經(jīng)營流程，盡可能提高內(nèi)部管理水平來提升企業(yè)競爭力；另一方面也可以促使國家機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅法問題，盡可能調(diào)節(jié)稅收的公平性。營改增后，通信行業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)了不少變化，為避免風(fēng)險(xiǎn)，本文提出一些稅收籌劃中企業(yè)需要改進(jìn)、強(qiáng)化的重要事項(xiàng)。

(一)重視進(jìn)項(xiàng)稅，強(qiáng)化發(fā)票管理

營改增在通信行業(yè)已經(jīng)經(jīng)過一年多的時(shí)間，當(dāng)前企業(yè)對(duì)于發(fā)票管理的重視程度已經(jīng)有了很大提高。但是，由于宣傳、管理等方面原因，營改增政策宣傳很可能沒有到位，因此，這一階段中，企業(yè)仍舊需要持續(xù)對(duì)政策進(jìn)行宣傳，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的培訓(xùn)，強(qiáng)化發(fā)票管理。管理過程中，企業(yè)可以建立配套的保障考核通報(bào)機(jī)制，通過制度對(duì)發(fā)票報(bào)賬按照時(shí)限來進(jìn)行限制，避免超過180天導(dǎo)致無法抵扣，造成損失，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)盡可能及時(shí)地獲取專用發(fā)票，從而為自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)留足空間，為稅收籌劃留足時(shí)間，從而達(dá)到節(jié)稅目的，為企業(yè)創(chuàng)收。

(二)梳理電信業(yè)務(wù)流程，控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

通信企業(yè)增值稅適用兩種類型，一種為基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)，按11%稅率征稅，另一種是增值業(yè)務(wù)，適用稅率為6%。這一稅收差異就為企業(yè)帶來了很大的稅收籌劃空間。運(yùn)營商業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜，同一產(chǎn)品業(yè)務(wù)很可能包括多種適用稅率，因此，運(yùn)營商應(yīng)當(dāng)盡可能對(duì)自身業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，充分把握稅收政策，持續(xù)提升增值業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的占比。例如，營改增后，預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)已經(jīng)成為視同銷售的一種，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)前捆綁業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，通過降低實(shí)物贈(zèng)送比例、增加服務(wù)贈(zèng)送比例等方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

(三)優(yōu)化供應(yīng)商選擇

增值稅發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行增值稅抵扣的唯一憑證，只有獲取專用發(fā)票企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，營改增背景下的通信企業(yè)必須盡可能獲取增值稅發(fā)票，這就牽涉到供應(yīng)商選擇的問題。在采購招標(biāo)過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選取一般納稅人為采購供應(yīng)商，從而獲取專用發(fā)票，若供應(yīng)商為個(gè)體工商戶或小規(guī)模納稅人，則無法實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票的獲取。若條件限制，企業(yè)著實(shí)無法選擇一般納稅人，那么企業(yè)就應(yīng)該在評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)充分考慮供應(yīng)商的稅務(wù)成本。若可以選擇一般納稅人供應(yīng)商，企業(yè)就應(yīng)該在合同中增加相關(guān)條款，對(duì)發(fā)票類型、稅率等要求進(jìn)行明晰，保障企業(yè)獲取足額、足質(zhì)的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

(四)強(qiáng)化稅務(wù)溝通，利用優(yōu)惠政策

優(yōu)惠政策是營改增初期企業(yè)稅收籌劃的有利條件，開展?fàn)I改增的地區(qū)一般都會(huì)出臺(tái)一些財(cái)政扶持政策以避免由于客觀因素造成的稅負(fù)增加。通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，及時(shí)地了解優(yōu)惠政策出臺(tái)狀況及政策變化狀況，在成本效益原則下改善內(nèi)部管理，盡可能達(dá)到優(yōu)惠政策所覆蓋的條件，積極申請(qǐng)財(cái)政扶持，以實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，避免資金風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來不利影響。此外，對(duì)稅收政策的利用離不開專業(yè)人員的政策分析與解讀，因此，管理過程中，為實(shí)現(xiàn)高效的稅收籌劃，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，通過培訓(xùn)、招聘、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)等方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，明確內(nèi)部可節(jié)稅節(jié)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)更好的稅收籌劃。

四、結(jié)語

營改增不僅為通信企業(yè)帶來了節(jié)稅契機(jī)，也為企業(yè)帶來了更高的管理風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，通信行業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)籌劃要點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生了改變，要強(qiáng)化企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力及盈利能力，企業(yè)必須持續(xù)地對(duì)內(nèi)部流程進(jìn)行改進(jìn)，把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，強(qiáng)化人才隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，充分利用多方條件進(jìn)行合法的稅收籌劃。

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