農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)部控制初探

王 昉 曾玉峰

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院蘭州畜牧與獸藥研究所）

新形勢下，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及對農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新投入的不斷增加，農(nóng)業(yè)科研單位的各方面資源得到不斷補充，各種經(jīng)濟活動也在逐步增加。同時，由于科技體制改革的深入實施和科研經(jīng)費“放管服”政策的持續(xù)落地，單位在科研經(jīng)費方面的自由支配權(quán)也相應(yīng)提升。而財務(wù)內(nèi)部控制作為單位內(nèi)部控制的重要組成部分，在保障單位財務(wù)和資產(chǎn)方面起到了重要作用。因此，為有效降低財務(wù)管理風(fēng)險、有力防范科研經(jīng)費違規(guī)使用、全力遏制經(jīng)費腐敗現(xiàn)象，必須大力提高單位財務(wù)內(nèi)部控制水平，為科學(xué)研究工作的順利開展提供健康的發(fā)展環(huán)境[1]。

一、加強農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

農(nóng)業(yè)科學(xué)研究具有社會性、長期性和公益性，不僅涉及試驗研究、設(shè)施設(shè)備、田間地頭、畜禽水產(chǎn)，還涉及委托業(yè)務(wù)、物資采購、固定資產(chǎn)、條件建設(shè)，既包括基礎(chǔ)理論探索和前沿技術(shù)攻關(guān)，也包括產(chǎn)品創(chuàng)制和推廣示范，各類經(jīng)濟活動較多，個性問題和特性問題較突出。因此，農(nóng)業(yè)科研單位更應(yīng)將財務(wù)內(nèi)部控制作為重要基礎(chǔ)，在財務(wù)預(yù)決算、經(jīng)費收支、科研物資采購、科技項目實施、國有資產(chǎn)管理、工程與項目合同、信息系統(tǒng)與財務(wù)風(fēng)險等方面做好防范，通過完善單位財務(wù)內(nèi)控制度體系從而確保單位經(jīng)濟活動安全有效開展，這樣一是有利于加強單位內(nèi)部監(jiān)督控制，提高單位資產(chǎn)利用效率；二是有利于推動科研項目順利實施，提高科研經(jīng)費的使用效率；三是有利于增強單位財務(wù)內(nèi)部控制力度，提高財務(wù)管理工作水平；四是有利于規(guī)避經(jīng)費管理使用問題，為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新工作向縱深推進(jìn)提供堅實保障[2-3]。

二、農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)內(nèi)控不夠重視

財務(wù)管理工作在農(nóng)業(yè)科研單位中普遍存在重科研輕管理的現(xiàn)象，使得財務(wù)內(nèi)部控制在單位發(fā)揮的作用十分有限。具體表現(xiàn)在部分農(nóng)業(yè)科研單位負(fù)責(zé)人沒有充分認(rèn)識到財務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性，簡單認(rèn)為財務(wù)人員只是負(fù)責(zé)報賬核算，將工作重點集中在財政經(jīng)費及科研經(jīng)費的使用中，不需參與單位的重要決策和管理活動，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控工作對單位整體管理與發(fā)展不會造成太大影響，甚至在年度單位內(nèi)控報告的編制過程中都不主動擔(dān)任內(nèi)控小組組長，違反了上級規(guī)定，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理體系職責(zé)不清、運轉(zhuǎn)不暢、作用不力、監(jiān)督不當(dāng)、效果不好，使得單位的內(nèi)控工作不能滿足發(fā)展需求，制約了單位的持續(xù)健康發(fā)展。

（二）單位財務(wù)內(nèi)控體系不健全

財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)對于內(nèi)部控制工作開展至關(guān)重要，完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系能夠有效指導(dǎo)內(nèi)部控制工作進(jìn)行。國家陸續(xù)頒布實施了新的《預(yù)算法》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，從法律層面對科研單位財務(wù)內(nèi)部控制及相關(guān)管理制度做出了明確規(guī)定。農(nóng)業(yè)科研單位也對財務(wù)內(nèi)控工作的重視程度日益提高，及時出臺了一些財務(wù)管理制度，在一定程度上堵塞了制度漏洞，但依然存在財務(wù)內(nèi)控體系不健全的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是財務(wù)制度不全，雖然制修訂了相關(guān)的經(jīng)費管理制度、預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度等，但未制訂合同管理、對外投資、所辦企業(yè)管理制度等；二是沒有內(nèi)控規(guī)程，受傳統(tǒng)觀念約束，簡單認(rèn)為現(xiàn)有的財務(wù)管理制度就是內(nèi)控管理制度，對新的內(nèi)控方法和管理理念不了解、不重視、導(dǎo)致內(nèi)部控制工作沒有得到有效落實；三是內(nèi)控規(guī)程應(yīng)用不夠，雖然制定了單位的內(nèi)控規(guī)程，明確了關(guān)鍵崗位的工作流程，但在實際操作過程中未嚴(yán)格遵守,形成了“兩張皮”的現(xiàn)象；四是財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不力，沒有建設(shè)形成財務(wù)報銷核算一體化系統(tǒng)，不能通過智能化手段進(jìn)行財務(wù)管理和信息公開，并將結(jié)果應(yīng)用于審計監(jiān)督，減少人為干預(yù)。

（三）單位財務(wù)風(fēng)險意識不強

農(nóng)業(yè)科研單位資金來源渠道相對單一，主要為財政經(jīng)費收入，其次為橫向經(jīng)費和轉(zhuǎn)化服務(wù)收入，還會有少部分的經(jīng)營收入。單位性質(zhì)和資金結(jié)構(gòu)導(dǎo)致長期以來大部分科研人員缺乏成本效益和風(fēng)險管控意識，對科研活動中存在的各種風(fēng)險認(rèn)識不足，不能提前做好風(fēng)險防范工作，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。一是科研單位主要活動經(jīng)費通過財政撥款支持，沒有很大的競爭性經(jīng)費獲取壓力，導(dǎo)致單位本身缺乏必要的財務(wù)風(fēng)險管控意識，對財政資金的安全使用不夠重視，也不能有效利用財務(wù)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警分析，導(dǎo)致風(fēng)險管控效率低下。二是單位科研人員和財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高，不能有效應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，存在隨意調(diào)整項目經(jīng)費預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具、合同簽署不規(guī)范、重大支出事項未經(jīng)過“三重一大”集體決策、科研副產(chǎn)品處置不當(dāng)、違規(guī)發(fā)放專家咨詢費等現(xiàn)象，缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的基本認(rèn)識，風(fēng)險意識淡薄。

（四）單位財務(wù)人才隊伍建設(shè)滯后

財務(wù)工作不僅是專業(yè)性和技術(shù)性很強的工作，還是職業(yè)道德素養(yǎng)要求高的管理工作。農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)人員是單位財務(wù)管理及內(nèi)控實施的主要執(zhí)行者，但由于受到諸多因素的影響，單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有些財務(wù)人員對專業(yè)知識掌握不夠，缺乏對新制度新政策的全面深入理解，不能及時高效解決財務(wù)關(guān)鍵核心問題[4]。尤其是新政府會計制度的實施以及中央預(yù)算一體化系統(tǒng)的對接使用，對財務(wù)人員提出了更高要求，不僅要掌握會計專業(yè)知識，還要了解農(nóng)業(yè)科研專業(yè)知識，也要熟練運用辦公軟件和信息化系統(tǒng)。另外，由于單位人員編制限制、職稱晉升渠道狹窄等，財務(wù)從業(yè)人員更迭緩慢，普遍年齡較大，人才隊伍建設(shè)明顯滯后，影響了財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理的有效實施。

三、加強農(nóng)業(yè)科研單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

（一）提高單位財務(wù)風(fēng)險防控意識，明確職責(zé)分工

農(nóng)業(yè)科研單位各項工作的順利開展，離不開領(lǐng)導(dǎo)者的大力支持。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視財務(wù)風(fēng)險防控工作，明確單位法人代表是單位財務(wù)風(fēng)險防控的第一責(zé)任人，分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)風(fēng)險防控承擔(dān)主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員對各自分管業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險防控承擔(dān)重要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人對財務(wù)風(fēng)險防控承擔(dān)直接責(zé)任。要通過日常工作匯報和專題財務(wù)學(xué)習(xí)，增強單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，加強管理，促進(jìn)創(chuàng)新。

（二）完善財務(wù)內(nèi)控制度，有效防范財務(wù)風(fēng)險

單位應(yīng)及時制修訂單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，并與其他制度合理銜接，形成相互監(jiān)督、相互促進(jìn)關(guān)系，保障單位各項經(jīng)濟活動高效規(guī)范開展。制訂單位內(nèi)控規(guī)程，將內(nèi)控規(guī)程覆蓋單位各項業(yè)務(wù)活動，貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的全面控制。通過嚴(yán)格界定財務(wù)管理崗位職責(zé)、規(guī)范細(xì)化各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、認(rèn)真制定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，對單位各項業(yè)務(wù)活動中的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效防控，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在規(guī)范單位內(nèi)部權(quán)力運行、提升部門財務(wù)管理水平、科學(xué)合理使用項目經(jīng)費、推進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要作用。單位還應(yīng)當(dāng)通過開展必要的財務(wù)內(nèi)部控制培訓(xùn)，讓職工充分認(rèn)識到其重要性，并嚴(yán)格遵守，打造形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，有效降低財務(wù)風(fēng)險。

（三）加強財務(wù)預(yù)算管理，做好績效評價

預(yù)算績效管理目前在財務(wù)管理中的地位日漸突出。財務(wù)部門要聯(lián)合項目組人員根據(jù)項目主要內(nèi)容認(rèn)真測算經(jīng)費需求，共同編制項目預(yù)算，使得預(yù)算既能滿足科研和業(yè)務(wù)工作的需要，又能符合財務(wù)管理制度要求，提高預(yù)算的可行性。另外，在項目實施過程中，要嚴(yán)格按照單位財務(wù)管理制度規(guī)范預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整工作，做到有章可循、有據(jù)可依。還要及時對項目經(jīng)費進(jìn)行考核評價，通過事前預(yù)算、事中控制、事后考評的方式提高財政資金的使用效益。

（四）強化財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)智能管控

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，尤其是云計算、云平臺、大數(shù)據(jù)、數(shù)智化等技術(shù)的不斷深化應(yīng)用，建設(shè)現(xiàn)代化的財務(wù)管理信息系統(tǒng)已成為單位內(nèi)部控制管理效率提升的必然要求。使用財務(wù)信息系統(tǒng)，一方面可以提高財務(wù)審批速度和審核效率，將科研人員從找領(lǐng)導(dǎo)簽字報銷的環(huán)節(jié)解放出來，節(jié)省了時間，減輕了負(fù)擔(dān)；另一方面可以代替財務(wù)人員開展基礎(chǔ)財務(wù)工作，減少財務(wù)人員工作量，讓財務(wù)人員有更多時間和精力去做管理會計工作，提高財務(wù)管理效率；還可以通過財務(wù)信息系統(tǒng)及時實現(xiàn)信息公開、數(shù)據(jù)分析和資源整合，為高效開展財務(wù)內(nèi)部控制提供信息支撐[5]。

（五）注重財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

財務(wù)人員是財務(wù)制度的直接執(zhí)行者，他們素質(zhì)的高低直接決定了單位財務(wù)管理水平和財務(wù)內(nèi)部控制的有效性。因此，單位應(yīng)加強財務(wù)隊伍建設(shè)，通過采取學(xué)習(xí)宣貫、專題研討、專項培訓(xùn)、考察交流等多種方式積極組織財務(wù)人員參加各類財務(wù)培訓(xùn)，掌握鞏固專業(yè)知識和操作技能，全面提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，有助于實現(xiàn)單位財務(wù)內(nèi)控精細(xì)化管理。具體表現(xiàn)在不斷提高預(yù)算編制水平，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度；建立健全預(yù)算管理的激勵約束機制，完善預(yù)算考核監(jiān)督辦法；加強審核崗位審核力度，仔細(xì)審核報銷單據(jù)，避免支出超范圍或支出標(biāo)準(zhǔn)不符合規(guī)定；加強支付控制，明確報銷業(yè)務(wù)流程，認(rèn)真核對付款信息，避免付款錯誤等方面。

（六）實現(xiàn)財務(wù)人員定期輪崗，有效降低業(yè)務(wù)風(fēng)險

單位應(yīng)嚴(yán)格按照“崗位分離”的原則科學(xué)設(shè)置財務(wù)管理崗位，細(xì)化各個崗位人員的具體分工，把關(guān)鍵崗位的責(zé)任落到實處，盡量規(guī)避由于職責(zé)不清或崗位設(shè)置不合理帶來的風(fēng)險，從而保證單位財務(wù)工作安全高效運行[6]?；趦?nèi)控工作要求，嚴(yán)格執(zhí)行會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度，按照財務(wù)管理要求對相關(guān)人員工作崗位進(jìn)行有計劃的輪換。通過定期崗位調(diào)整，不斷提升財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高風(fēng)險管控能力。嚴(yán)格銀行賬戶和網(wǎng)銀監(jiān)管，現(xiàn)金、銀行存款做到日清月結(jié)，保證賬實相符，銀行印鑒、網(wǎng)銀U 盾分開管理，確保賬戶和網(wǎng)銀安全可控。

（七）加強日常審計檢查，促進(jìn)整改落實

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)強化自身的內(nèi)部監(jiān)督，健全內(nèi)部審計機制，配合外部監(jiān)督，打造形成內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督控制體系。首先，為確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的規(guī)范性和有效性，必須完善單位內(nèi)部審計機構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計制度，突出內(nèi)部審計的獨立性和準(zhǔn)確性。其次，要圍繞審計、巡視、檢查等工作進(jìn)行常態(tài)化的自查排查，針對發(fā)現(xiàn)的問題及隱患，聯(lián)合相關(guān)部門和團隊及時解決問題，確保在項目管理、資金管理、資產(chǎn)管理等方面合法合規(guī)，做到長期堅持，并進(jìn)行持續(xù)重點跟蹤和問責(zé)，避免發(fā)生禁而不止、邊改邊犯的現(xiàn)象。再者，要加強廉政風(fēng)險教育，定期開展學(xué)習(xí)，增強財務(wù)人員紀(jì)律風(fēng)險意識，提高自律性；對項目實施、經(jīng)費使用、合同簽訂、采購招標(biāo)、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，建立健全單位內(nèi)部控制評價機制。

四、結(jié)語

財務(wù)內(nèi)部控制管理工作是農(nóng)業(yè)科研單位的重點工作之一，建立健全單位財務(wù)內(nèi)部控制管理體系能夠科學(xué)規(guī)范財務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確職責(zé)分工和審核監(jiān)督，有效提升財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量和水平，顯著降低經(jīng)費管理使用問題，著力提高財政經(jīng)費使用效率,持續(xù)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，促進(jìn)單位科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化工作不斷提升，確保農(nóng)業(yè)科研事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，為全面推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所建設(shè)打下堅實的基礎(chǔ)。