超華科技審計(jì)失敗的分析與啟示

曹鵬

【摘? 要】近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，企業(yè)面臨的融資難、稅負(fù)重、競(jìng)爭(zhēng)壓力大、成本上漲等問(wèn)題越來(lái)越多，財(cái)務(wù)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。論文以廣東超華科技股份有限公司2014年的財(cái)務(wù)舞弊案為研究對(duì)象，通過(guò)案例分析，探討其審計(jì)失敗的成因，重點(diǎn)指出審計(jì)人員工作中存在的審計(jì)過(guò)失和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而擴(kuò)大到在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的研究，最后從審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展、事務(wù)所管理角度給出應(yīng)對(duì)建議。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制；審計(jì)方法；審計(jì)程序

【中圖分類號(hào)】F275；F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2023）07-0121-03

1 超華科技財(cái)務(wù)舞弊案例介紹

梅縣超華電子工業(yè)有限公司成立于1999年10月29日。2004年9月6日，廣東超華企業(yè)集團(tuán)有限公司整體變更設(shè)立為股份有限公司，主要生產(chǎn)單面線路板、自產(chǎn)板材覆銅板，并從事CCL、PCB及其上游相關(guān)產(chǎn)品電解銅箔、專用木漿紙的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，其銷售范圍除國(guó)內(nèi)大陸地區(qū)外還包括中國(guó)臺(tái)灣、中國(guó)香港和東南亞等地，2009年9月3日在深圳證券交易所上市。

2017年9月5日，證券監(jiān)督委員會(huì)發(fā)現(xiàn)了超華科技的信息披露疑點(diǎn)，并對(duì)超華科技進(jìn)行了深入調(diào)查。在追溯調(diào)查中，證監(jiān)會(huì)了解到超華科技在2014-2016年的信息披露考評(píng)結(jié)果均為C級(jí)，并且收到整改通知以及遭立案調(diào)查已累計(jì)達(dá)8次之多。

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，惠州合正電子科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“惠州合正”）為超華科技的全資孫公司，在2014年虛增其他業(yè)務(wù)收入2 770 505.13元，主要是通過(guò)虛構(gòu)與常州鑫之達(dá)公司的銷售廢料的交易事項(xiàng)逃過(guò)了審計(jì)人員的關(guān)注。惠州合正報(bào)表中虛增的“其他業(yè)務(wù)收入”直接導(dǎo)致了超華科技2014年年度利潤(rùn)總額虛增了28.01%、合并凈利潤(rùn)均虛增了23.71%。作為超華科技2014年的審計(jì)機(jī)構(gòu)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未發(fā)現(xiàn)超華科技的錯(cuò)報(bào)和舞弊行為，對(duì)存在虛假記載的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2 超華科技財(cái)務(wù)舞弊案例分析

廣東超華科技審計(jì)失敗案凸顯了注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀獨(dú)立性和客觀專業(yè)勝任能力的缺失。

2.1 審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

2.1.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不充分

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在前期按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，但在評(píng)估程序中，審計(jì)人員只是針對(duì)超華科技的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”執(zhí)行了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估程序，忽視了“其他業(yè)務(wù)收入”這一報(bào)表項(xiàng)目。而在對(duì)超華科技的業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行了解時(shí)，審計(jì)人員就已了解到，被審計(jì)單位的“其他業(yè)務(wù)收入”主要記載廢料銷售收入，與記載銷售電路板產(chǎn)品的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是顯著不同的業(yè)務(wù)模式，但審計(jì)人員并未關(guān)注到“其他業(yè)務(wù)收入”的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是直接將對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論適用于“其他業(yè)務(wù)收入”[1]。

2.1.2 “其他業(yè)務(wù)收入”實(shí)質(zhì)性程序未充分關(guān)注廢料收入確認(rèn)的異常情況

審計(jì)人員在對(duì)惠州合正的“其他業(yè)務(wù)收入”執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，本應(yīng)該按照審計(jì)程序?qū)Α捌渌麡I(yè)務(wù)收入”進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)詢問(wèn)、檢查、觀察、重新計(jì)算等審計(jì)程序確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類。但是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，對(duì)獲得的相互矛盾的審計(jì)證據(jù)并沒(méi)有追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，獲取更為充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以消除疑慮，更多的是以“存在即合理”的職業(yè)態(tài)度對(duì)異常情況發(fā)表審計(jì)結(jié)論，具體異常情況有：

第一，出貨單和過(guò)磅單等原始憑證填寫(xiě)的信息異常。審計(jì)人員在對(duì)原始憑證進(jìn)行檢查時(shí)存在以下問(wèn)題，惠州合正對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行確認(rèn)并入賬時(shí)，所附原始憑證出貨單的信息填寫(xiě)不完整，客戶信息只填寫(xiě)了“周”字，審計(jì)人員無(wú)法確認(rèn)該原始資料的真實(shí)性，并且廢料在過(guò)磅時(shí)，過(guò)磅單并沒(méi)有記載過(guò)磅員、時(shí)間、客戶名稱等信息，會(huì)計(jì)部聯(lián)、地磅室留存聯(lián)和客戶留存聯(lián)均予保留，并且出貨單的日期早于過(guò)磅單的日期。

第二，購(gòu)銷合同與詢證函存在差異。在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，惠州合正與常州鑫之達(dá)簽訂的購(gòu)銷合同約定金額為6 077 412元，但審計(jì)人員工作底稿中根據(jù)回函信息記錄的合同金額是5 961 456元，詢證函的回函金額與合同金額存在差異，但審計(jì)人員并未對(duì)該異常作深入求證，而是得出未見(jiàn)異常的審計(jì)結(jié)論。

第三，銷售價(jià)格、成本異常?；葜莺险摹捌渌麡I(yè)務(wù)收入”主要是記載銷售的廢料收入，銷售廢料成本為0，并且在同一時(shí)期向不同客戶銷售相同廢料，銷售價(jià)格存在明顯差別，向常州鑫之達(dá)的銷售單價(jià)為18元，向惠州大亞灣億利環(huán)保科技有限公司的銷售單價(jià)為10.8元。

第四，訪談內(nèi)容與其他審計(jì)證據(jù)不一致。惠州合正的倉(cāng)庫(kù)管理人員在訪談中表示，惠州合正的廢料銷售業(yè)務(wù)基本沒(méi)有簽訂購(gòu)銷合同，但審計(jì)人員在前期檢查原始憑證時(shí)是存在購(gòu)銷合同的，并且立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)底稿中記錄信息為惠州合正與所有廢料銷售客戶均簽訂了購(gòu)銷合同。

2.2 審計(jì)失敗的原因

超華科技虛假財(cái)務(wù)信息的曝光，也意味著審計(jì)工作的失敗，在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位和審計(jì)人員的行為都觸發(fā)了審計(jì)失敗的引線。

2.2.1 被審計(jì)單位角度

第一，人為故意造假增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在超華科技案例中，被審計(jì)單位的管理層未能恪盡職守，故意偽造交易事項(xiàng)，虛增收入隱瞞事實(shí)，是嚴(yán)重的舞弊行為。一般的報(bào)表錯(cuò)報(bào)在實(shí)質(zhì)性程序中可以被發(fā)現(xiàn)并及時(shí)作審計(jì)調(diào)整，但惠州合正虛增的是可能會(huì)被審計(jì)人員忽略的其他業(yè)務(wù)收入，并且經(jīng)過(guò)管理人員精心地偽造合同、收據(jù)以及出庫(kù)單等原始憑證，很容易給審計(jì)人員造成假象，使其相信交易的真實(shí)性，忽略錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此提高了審計(jì)難度[2]。

第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷提高了審計(jì)難度。健全的內(nèi)部控制是企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的必要條件，內(nèi)控存在缺陷的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更高，更容易造成會(huì)計(jì)信息失真。由于惠州合正廢料銷售的內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致審計(jì)人員難以對(duì)其內(nèi)控實(shí)施了解和控制測(cè)試程序，審計(jì)底稿中沒(méi)有對(duì)該程序的記錄，使得審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段沒(méi)有評(píng)估出“其他業(yè)務(wù)收入”的風(fēng)險(xiǎn)水平，因而在實(shí)質(zhì)性程序中沒(méi)有特別關(guān)注存在異常的證據(jù)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有控制在較低的范圍內(nèi)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制的不完整讓舞弊有漏洞可鉆，還直接影響了審計(jì)人員對(duì)錯(cuò)報(bào)的判斷并增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

第一，對(duì)被審計(jì)單位缺乏了解，導(dǎo)致前期審計(jì)程序不足。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”為主導(dǎo)進(jìn)行錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域識(shí)別，以“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”為中心進(jìn)行審計(jì)程序應(yīng)對(duì)。該審計(jì)模式要求審計(jì)人員第一步審計(jì)程序就要熟悉企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和狀況，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)準(zhǔn)則要求在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中應(yīng)當(dāng)包括詢問(wèn)、檢查觀察和分析程序，但本案例中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解惠州合正廢料銷售的內(nèi)控制度是不健全的，本應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注該領(lǐng)域，進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)質(zhì)性程序，但審計(jì)人員通過(guò)簡(jiǎn)單會(huì)議記錄，就將“其他業(yè)務(wù)收入”的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至低水平。此外超華科技在2014年的年度報(bào)告中披露，“其他業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)665.13%，主要原因是本年度增加孫公司惠州合正正常生產(chǎn)及技改過(guò)程所產(chǎn)生的廢料收入?！睂徲?jì)人員并沒(méi)有單獨(dú)對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒(méi)有關(guān)注到該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致后期制定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序有缺陷。

第二，審計(jì)過(guò)程中執(zhí)業(yè)人員未勤勉盡責(zé)，未保持職業(yè)懷疑。勤勉盡責(zé)，就是要求審計(jì)人員在審計(jì)工作中對(duì)不合理或舞弊跡象保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有的謹(jǐn)慎。在對(duì)惠州合正“其他業(yè)務(wù)收入”執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序過(guò)程中，獲取的審計(jì)證據(jù)疑點(diǎn)重重、相互矛盾，但不知是職業(yè)道德的缺失還是勝任能力的不足使注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有對(duì)可疑點(diǎn)保持職業(yè)懷疑，沒(méi)有擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序，對(duì)可疑證據(jù)進(jìn)行印證。在未把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的情況下發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這表明立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩名執(zhí)業(yè)人員在工作中未勤勉盡責(zé)。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因存在于多個(gè)角度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，要從不同的方面和階段進(jìn)行控制。

3.1 審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行角度

3.1.1 審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備階段

第一，合理選擇客戶，審慎承接業(yè)務(wù)。由于審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力過(guò)大，出現(xiàn)了低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，尤其是中小型事務(wù)所，為了業(yè)務(wù)拓展，承接風(fēng)險(xiǎn)高、收費(fèi)低的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)過(guò)程中壓縮審計(jì)成本，直接就增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。業(yè)務(wù)承接作為審計(jì)工作開(kāi)始的第一步，也是很關(guān)鍵的一步，要從源頭控制業(yè)務(wù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在此階段一定要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)和客戶的誠(chéng)信度，與客戶的前任事務(wù)所進(jìn)行溝通，判斷自己是否能保持獨(dú)立性并具備專業(yè)勝任能力，考慮是否承接業(yè)務(wù)。做好審計(jì)工作，尤其是年報(bào)審計(jì)期間的審計(jì)工作不應(yīng)該只關(guān)注業(yè)務(wù)的數(shù)量和客戶關(guān)系的維護(hù)，更多的應(yīng)該是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保證審計(jì)質(zhì)量。

第二，審計(jì)項(xiàng)目組人員的確立和勝任能力的把控。對(duì)承接不同風(fēng)險(xiǎn)程度的業(yè)務(wù)要安排具備相應(yīng)專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與和監(jiān)督工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)審計(jì)人員有很高的專業(yè)知識(shí)的要求，特別是對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的要求，因此豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的知識(shí)技能也是要成為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的前提條件。但是超華科技的案件顯示，審計(jì)人員缺乏相應(yīng)職業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎卻是整個(gè)審計(jì)行業(yè)存在的問(wèn)題[4]。很多項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中都存在審計(jì)程序上的漏洞，再加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷地更新發(fā)展，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力有待提高。事務(wù)所以及行業(yè)要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要從業(yè)務(wù)源頭關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力，要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力與企業(yè)相關(guān)對(duì)接人員的能力相匹配甚至更高，并且落實(shí)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)推新的資格審查，實(shí)時(shí)監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力，才能嚴(yán)格把控審計(jì)程序的執(zhí)行，保證審計(jì)質(zhì)量。

3.1.2 審計(jì)程序執(zhí)行階段

第一，借助技術(shù)優(yōu)勢(shì)，事中事前對(duì)客戶進(jìn)行了解。業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定以及執(zhí)行的前提就是要了解客戶情況，對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目要從財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息著手了解被審計(jì)單位所處的環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況和面臨的壓力，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到心中有數(shù)，從而確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失敗表面上是程序不到位，核心問(wèn)題還是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)把握不到位。為使審計(jì)工作更有效率，可將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過(guò)大數(shù)據(jù)庫(kù)中有關(guān)于外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境的指標(biāo)數(shù)據(jù)的收集，進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集和數(shù)據(jù)分析，識(shí)別企業(yè)和行業(yè)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)。此外還可以在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行訪談前先收集網(wǎng)絡(luò)上的信息。例如，稅務(wù)登記信息、工商登記信息、訴訟仲裁信息、公司廣告及招聘信息、行業(yè)訪談及公司的一些新聞稿、征信情況及各類機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告等，再與訪談信息進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于一些敏感問(wèn)題看對(duì)方回復(fù)的態(tài)度，從而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并作出進(jìn)一步審計(jì)程序的審計(jì)計(jì)劃。

第二，嚴(yán)格把控審計(jì)程序的實(shí)施，保持職業(yè)懷疑。審計(jì)程序與職業(yè)懷疑相互印證、相輔相成，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加多數(shù)是由于職業(yè)懷疑的缺失、審計(jì)程序的不到位。審計(jì)底稿的編制過(guò)程就是審計(jì)程序執(zhí)行的過(guò)程，每一步審計(jì)程序都是圍繞真實(shí)、公允兩個(gè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行驗(yàn)證，并最終影響審計(jì)報(bào)告的類型。對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行情況的關(guān)注，不能只是流于形式，尤其要關(guān)注對(duì)舞弊有識(shí)別力度的審計(jì)程序。審計(jì)程序執(zhí)行不到位，報(bào)表的認(rèn)定目標(biāo)不合理，都將會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。審計(jì)程序主要是起到一定的驗(yàn)證作用，對(duì)人為故意偽造的財(cái)務(wù)信息很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，所以在對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行查證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要全程保持職業(yè)懷疑，對(duì)疑點(diǎn)擴(kuò)大審計(jì)范圍進(jìn)行驗(yàn)證。

3.1.3 審計(jì)報(bào)告階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)應(yīng)存在于審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)流程，包括審計(jì)報(bào)告階段。為使報(bào)告使用者了解更多被審計(jì)單位的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告，有必要時(shí)需要根據(jù)審計(jì)情況添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段。

3.2 事務(wù)所管理角度

3.2.1 實(shí)施合理的用人機(jī)制

審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員普遍年輕化，培養(yǎng)一個(gè)成熟的審計(jì)員至少需要3年時(shí)間，但人員流失率比較高，往往每到兩三年人員就會(huì)整體變化，以至于很多年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有足夠的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和能力就走上了獨(dú)立擔(dān)當(dāng)?shù)膷徫弧：玫挠萌酥贫?，不僅有利于事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展還能提高工作的質(zhì)量和效率。這也就要求事務(wù)所要規(guī)范人才培養(yǎng)制度，關(guān)注執(zhí)業(yè)人員在事務(wù)所的個(gè)人發(fā)展，所以各個(gè)事務(wù)所要根據(jù)自身在行業(yè)中的優(yōu)劣勢(shì)制定合理的用人機(jī)制，做到薪酬與崗位匹配，能力與崗位匹配，而不能只靠證書(shū)、職稱和學(xué)歷單獨(dú)評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力[5]。

3.2.2 加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制，杜絕形同虛設(shè)現(xiàn)象

事務(wù)所內(nèi)控制度執(zhí)行的有效與否會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核是保證審計(jì)質(zhì)量的必要手段。在實(shí)際中，由于審計(jì)時(shí)間緊迫，多數(shù)審計(jì)組會(huì)忽略復(fù)核環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)底稿的三級(jí)復(fù)核程序流于形式，并不出具復(fù)核意見(jiàn)或意見(jiàn)籠統(tǒng)。落實(shí)三級(jí)復(fù)核程序要求每一級(jí)別的負(fù)責(zé)人都要留下復(fù)核記錄，即項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)復(fù)核過(guò)的底稿進(jìn)行簽章，并給出復(fù)核意見(jiàn)，傳達(dá)給編制人員進(jìn)行完善修改。質(zhì)量控制能減少審計(jì)方法缺陷和審計(jì)人員疏漏帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也能有效地防止審計(jì)人員與企業(yè)的串通舞弊出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

4 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)工作中防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先要意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要性水平的存在以及不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)對(duì)事務(wù)所、個(gè)人、企業(yè)、投資者的影響；其次要根據(jù)宏觀環(huán)境把握審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)成因并制定應(yīng)對(duì)程序；最后要在正確的審計(jì)方法下，依據(jù)前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論，執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，保證審計(jì)鏈條的完整，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】應(yīng)佩容.收入審計(jì)失敗的原因及審計(jì)防范對(duì)策——基于2012-2021年證監(jiān)會(huì)行政處罰決定[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2022（09）：65-68+3.

【2】臧曉婷.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因及干預(yù)措施研究[D].重慶：重慶工商大學(xué)，2022.

【3】田沖.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因及對(duì)策研究[D].成都：四川師范大學(xué)，2022.

【4】高麗霞.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下的收入審計(jì)失敗案例研究——以雅百特為例[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2022（01）：118-123.

【5】李紅英.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的審計(jì)責(zé)任界定分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2021（07）：122-125.