業(yè)財融合視角下事業(yè)單位財務(wù)管理轉(zhuǎn)型之路探究

文/李金陽 （江蘇省南通市崇川區(qū)財政投資評審中心）

業(yè)務(wù)與財務(wù)事項作為我國事業(yè)單位運行管理的關(guān)鍵內(nèi)容，對事業(yè)單位持續(xù)性發(fā)展具有重要作用。但是，由于事業(yè)單位具備的公共服務(wù)職能，財政資金使用與政策導(dǎo)向和社會環(huán)境具有內(nèi)在聯(lián)系。因此，事業(yè)單位需要定期更迭單位內(nèi)部傳統(tǒng)財務(wù)管理與工作模式，以便于契合政策要求和社會環(huán)境；同時，事業(yè)單位需要與時俱進，積極探索財務(wù)轉(zhuǎn)型可行路徑，嵌入新時代衍生的大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等手段，構(gòu)建業(yè)財融合財務(wù)管理模式，強調(diào)財務(wù)工作模式的前瞻性與先進性，從而提升事業(yè)單位財務(wù)質(zhì)效。

一、事業(yè)單位業(yè)財融合和財務(wù)管理轉(zhuǎn)型重要性

（一）業(yè)財融合

所謂業(yè)財融合，指向于步入新時代發(fā)展步伐后，財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型方向，換言之是傳統(tǒng)會計核算模式向業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的過程。傳統(tǒng)會計核算過程中，事后核算是財務(wù)人員基本職能，即事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門各事項統(tǒng)一完成后，整合業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收益、成本、利潤等相關(guān)憑證數(shù)據(jù)全部交由財務(wù)部門，由財務(wù)人員負(fù)責(zé)財務(wù)數(shù)據(jù)核算工作。這種事后監(jiān)督工作手段無法完全掌控事業(yè)單位運行過程的所有細(xì)節(jié)點，不利于單位挖掘數(shù)據(jù)潛在的價值。隨著財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型，由傳統(tǒng)事后監(jiān)督模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制、事后監(jiān)管環(huán)環(huán)相扣的新型管理模式。通過深入業(yè)務(wù)發(fā)展全過程，激發(fā)財務(wù)人員指導(dǎo)性價值，充分提升業(yè)務(wù)運行效率。此外，業(yè)財融合也是業(yè)務(wù)與財務(wù)協(xié)同發(fā)展的主要方式，涉及數(shù)據(jù)銜接、組織重構(gòu)、管理流程再造、系統(tǒng)設(shè)計等。具體而言，其一，業(yè)財管數(shù)據(jù)的有效對接，即借助管理平臺確保信息渠道暢通，財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被統(tǒng)一輸出口徑，實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無縫銜接；其二，業(yè)務(wù)制度與財務(wù)制度相互銜接，即針對業(yè)財融合目標(biāo)對預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、績效管理等制度內(nèi)容進行更新，體現(xiàn)業(yè)財融合的優(yōu)勢作用；其三，業(yè)財流程的有效銜接，以提升管理質(zhì)效為目標(biāo)，對當(dāng)前管理流程進行全面梳理，在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上優(yōu)化財務(wù)報銷、項目審批、預(yù)算調(diào)整等流程，并將線下流程轉(zhuǎn)為線上流程，縮短周轉(zhuǎn)時間，提高流程運行效率，也能夠保證業(yè)務(wù)活動中財務(wù)事項的規(guī)范性；其四，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)銜接，即在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對接，打通業(yè)財部門的知識壁壘，為財務(wù)職能轉(zhuǎn)型和各項資源合理配置奠定技術(shù)基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)轉(zhuǎn)型

隨著現(xiàn)代云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技手段不斷發(fā)展進步，傳統(tǒng)財務(wù)管理模式已然無法適應(yīng)新時代發(fā)展趨勢，加之財務(wù)法律法規(guī)的完善也無形中推動事業(yè)單位財務(wù)管理意識與實踐的更迭變革，驅(qū)使財務(wù)轉(zhuǎn)型成為事業(yè)單位財務(wù)部門當(dāng)前重要工作?；诋?dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展背景下，為組織實施財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型升級，事業(yè)單位往往會借助現(xiàn)代化技術(shù)手段，包括大數(shù)據(jù)、云計算等，確保各項工作得以穩(wěn)定開展。同時，財務(wù)轉(zhuǎn)型也是財務(wù)職能的轉(zhuǎn)型。通過傳統(tǒng)會計核算職能向管理會計職能轉(zhuǎn)型，突出了財務(wù)管理的優(yōu)勢作用，也降低了企業(yè)財務(wù)管理的成本?？傊?，財務(wù)轉(zhuǎn)型是事業(yè)單位與時俱進的表現(xiàn)，通過財務(wù)管理模式、財務(wù)管理職能轉(zhuǎn)型，可以提高我國事業(yè)單位財政資金管理水平，為我國事業(yè)單位改革與社會經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）財務(wù)管理觀念有待創(chuàng)新

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型道路仍舊停留在困境與挑戰(zhàn)并存的艱難階段，其中思想觀念的更迭與認(rèn)知問題屬于轉(zhuǎn)型路徑的首要問題。部分事業(yè)單位財務(wù)管理觀念存在“重核算輕管理、重事中輕事后”等問題，導(dǎo)致事業(yè)單位難以增強自身競爭力，阻礙財務(wù)管理水平系統(tǒng)化提升。此外，個別事業(yè)單位財務(wù)管理人員不具備正確財務(wù)管理觀念，日常工作僅停留在基礎(chǔ)的事后核算記賬作業(yè)，忽視事前預(yù)算管控作業(yè)，未能對過程管控作業(yè)賦予高度重視，同時與業(yè)務(wù)部門缺少有效交流，導(dǎo)致產(chǎn)出業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)差異過大，不利于財務(wù)監(jiān)管作用發(fā)揮，甚至對事業(yè)單位資金分配與使用效率帶來負(fù)面影響[1]。

（二）財務(wù)信息化程度較低

經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，針對當(dāng)前我國事業(yè)單位普遍沿用的傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)，主要存在靈活性不足、界面結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、實操便捷性較低等弊端，甚至諸多系統(tǒng)無法支持業(yè)務(wù)信息處理作業(yè)，導(dǎo)致單位部分業(yè)務(wù)采取人工計算模式。而該系統(tǒng)往往用于單位事后核算，不僅會降低事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)收集時效性，而且會延遲財務(wù)報表編制工作，即使單位主管機構(gòu)獲取財務(wù)數(shù)據(jù)信息，也屬于滯后信息，無法真實精準(zhǔn)反映當(dāng)下單位實際經(jīng)營發(fā)展情況，向決策領(lǐng)導(dǎo)層提供時效信息保障。此外，當(dāng)前諸多事業(yè)單位傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)使用范圍具有局限性，即僅用于統(tǒng)計自身有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，無法對外統(tǒng)計本行業(yè)、主管機構(gòu)與政府披露的各項數(shù)據(jù)信息，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)調(diào)研環(huán)節(jié)參數(shù)區(qū)間狹窄，僅以計劃標(biāo)準(zhǔn)與時間標(biāo)準(zhǔn)為主，未過多涉及行業(yè)、主管機構(gòu)與政府披露信息。面對該情況，一方面容易導(dǎo)致事業(yè)單位整合的數(shù)據(jù)信息難以全面客觀體現(xiàn)行業(yè)實際運營情況，另一方面不利于向自身經(jīng)營規(guī)劃提供支撐依據(jù)。

（三）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

目前，事業(yè)單位財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)高低不均，實際就職的部分財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升。一方面，因為事業(yè)單位部分財務(wù)人員工作中綜合素質(zhì)不高，尚且不能獨立高效開展財務(wù)管理型作業(yè)，實務(wù)中往往負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的財務(wù)工作任務(wù)；另一方面，受事業(yè)單位財務(wù)管理制度制約，個別單位職責(zé)規(guī)劃不清晰，相應(yīng)獎勵激勵機制建設(shè)不到位，致使單位財務(wù)管理人員實際工作的使命感與責(zé)任感缺失，無法充分明確自身職責(zé)范圍，加之職業(yè)素養(yǎng)差異化因素影響，亟需事業(yè)單位指引相關(guān)人員重塑責(zé)任意識[2]。

（四）財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

目前，部分事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展過程中，財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理脫機現(xiàn)象時有發(fā)生，而追溯產(chǎn)生該現(xiàn)象的原因主要在于對應(yīng)制度設(shè)計建設(shè)完善性不足。為進一步推進事業(yè)單位穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理有效整合勢在必行?；跇I(yè)財融合視角下，只有不斷有機整合自身業(yè)務(wù)發(fā)展、提高風(fēng)險管控能力，才能協(xié)助事業(yè)單位完成內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。但是，根據(jù)當(dāng)前實際情況來看，部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門管理重心不同，業(yè)務(wù)部門重心集中于內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)模以及開展情況，而財務(wù)部門管理重心集中于有效利用財務(wù)預(yù)算，且相關(guān)業(yè)務(wù)審批流程相較復(fù)雜，業(yè)務(wù)運行經(jīng)費需要經(jīng)過財務(wù)審核與簽字，造成雙方部門相互制衡狀態(tài)。在這一過程中，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門獨立運行，容易引發(fā)管理環(huán)節(jié)的沖突與矛盾，無形中加劇事業(yè)單位財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)嚴(yán)重度[3]。

此外，目前很多行政機關(guān)單位成立事業(yè)單位性質(zhì)的會計集中核算機構(gòu)，在下屬事業(yè)單位中撤銷會計機構(gòu)與會計人員，在經(jīng)過人力資源整合以后，統(tǒng)一由會計核算機構(gòu)負(fù)責(zé)單位經(jīng)費收支與會計核算工作。這一管理模式雖然降低了財務(wù)管理成本，但會計核算機構(gòu)很難深入各單位的業(yè)務(wù)前端了解項目進度，也無法參與到?jīng)Q策活動中，反而影響了財務(wù)科室與業(yè)務(wù)部門的日常溝通，最終造成單位內(nèi)部管理脫節(jié)。

三、業(yè)財融合視角下事業(yè)單位財務(wù)管理轉(zhuǎn)型路徑

（一）建立“業(yè)財融合”財務(wù)體系

首先，應(yīng)當(dāng)積極增進財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，有機結(jié)合雙方機構(gòu)資源數(shù)據(jù)，搭建相互信任、資源共享的現(xiàn)代信息系統(tǒng)。目前大部分事業(yè)單位的新財務(wù)系統(tǒng)普遍由一個數(shù)據(jù)庫和兩個子系統(tǒng) （報銷子系統(tǒng)和業(yè)務(wù)子系統(tǒng)）共同構(gòu)成。其中，數(shù)據(jù)庫涉及單位機構(gòu)人員信息、規(guī)章制度內(nèi)容與保險單據(jù)，統(tǒng)一安排財務(wù)部門與人事部門共同服務(wù)該環(huán)節(jié)維護與更新作業(yè)；業(yè)務(wù)子系統(tǒng)包含支出業(yè)務(wù)審批流程與轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)審批流程，報銷子系統(tǒng)主要包含憑證制單、報表、稅務(wù)核算與薪酬核算系統(tǒng)，并且規(guī)定實際操作以系統(tǒng)具體類別為基準(zhǔn)，完成相對應(yīng)核算系統(tǒng)與制單系統(tǒng)建設(shè)作業(yè)，具體實施后續(xù)分析、核算與統(tǒng)計作業(yè)。同時，明確子系統(tǒng)功能多元化屬性，提升系統(tǒng)安全性、可靠性。比如業(yè)務(wù)全面自動化流程、支持外網(wǎng)填制報銷單據(jù)等諸多功能。

其次，需在新財務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)上，引進現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)。事業(yè)單位通過充分靈活引用大數(shù)據(jù)手段，根據(jù)對外數(shù)據(jù)資料獲取實際需求，具體落實數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、對比作業(yè)，以便于實時了解掌握本行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢，保障數(shù)據(jù)時效性與正確性，為單位決策領(lǐng)導(dǎo)層提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，助力事業(yè)單位實現(xiàn)協(xié)調(diào)經(jīng)營發(fā)展。同時，財務(wù)人員借助大數(shù)據(jù)分析手段，詳盡掌握高風(fēng)險節(jié)點，對各項業(yè)務(wù)活動運行提供多維度、全面性的參考依據(jù)，促使單位財務(wù)部門更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)部門，為事業(yè)單位業(yè)財融合轉(zhuǎn)型工作做出貢獻[4]。

（二）強化財務(wù)職能促進業(yè)財融合

現(xiàn)階段，我國諸多事業(yè)單位財務(wù)管理轉(zhuǎn)型道路仍舊一系列問題。財務(wù)管理制度完善性不足，導(dǎo)致后續(xù)系統(tǒng)運營過程問題頻發(fā)，對事業(yè)單位業(yè)財融合轉(zhuǎn)型路徑產(chǎn)生直接負(fù)面影響。即使個別事業(yè)單位在未完善優(yōu)化財務(wù)管理制度的情況下強制開展業(yè)財融合工作，所構(gòu)建的模式也不具備正確指導(dǎo)作用，甚至阻礙事業(yè)單位良性運營發(fā)展。而完善規(guī)范的財務(wù)管理制度第一要領(lǐng)便是科學(xué)化管理，同樣是財務(wù)管理系統(tǒng)的核心內(nèi)容，科學(xué)化管理則又以精細(xì)化管理為基礎(chǔ)。所謂精細(xì)化管理，是以地方調(diào)控與經(jīng)濟調(diào)整為著手點，從全局出發(fā)，與事業(yè)單位發(fā)展進程的重大工作、重大決策與重大項目密切相關(guān)，所以，要求財務(wù)部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)必須掌握主次分明的節(jié)奏，制定精細(xì)化管理的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)。同時，持續(xù)加強財務(wù)監(jiān)管職能，有效降低單位財務(wù)風(fēng)險概率，一方面在合理范圍內(nèi)嚴(yán)格監(jiān)管相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合理性與合規(guī)性，自覺接受事業(yè)單位紀(jì)檢部門的日常監(jiān)管工作；另一方面聯(lián)合第三方機構(gòu)組織開展事業(yè)單位業(yè)務(wù)與財務(wù)方面的審計工作，從而保障事業(yè)單位業(yè)財融合落實到位。

（三）基于大數(shù)據(jù)技術(shù)建設(shè)業(yè)財融合系統(tǒng)

財務(wù)與業(yè)務(wù)部門信息共享平臺建設(shè)屬于單位業(yè)財融合工作的基礎(chǔ)條件，有利于雙方機構(gòu)工作對接。首先，設(shè)立數(shù)據(jù)資源庫。將事業(yè)單位財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人事部門、行政部門等部門統(tǒng)一納入數(shù)據(jù)資源庫，定期整合各機構(gòu)管理條例、規(guī)定、準(zhǔn)則，財務(wù)相關(guān)憑證單據(jù)、數(shù)據(jù)，各部門人員信息，并導(dǎo)入數(shù)據(jù)資源庫，為事業(yè)單位業(yè)財融合轉(zhuǎn)型夯實基礎(chǔ)；其次，設(shè)置業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與報銷子系統(tǒng)。其中業(yè)務(wù)子系統(tǒng)指向于業(yè)務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)資金審批。報銷子系統(tǒng)下設(shè)功能板塊多樣化，并且兩個子系統(tǒng)之間息息相關(guān)，具體根據(jù)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的審批流程，增設(shè)相應(yīng)功能板塊，重新審核分析業(yè)務(wù)子系統(tǒng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強財務(wù)系統(tǒng)的管控職能；最后，引進大數(shù)據(jù)技術(shù)。一方面借助大數(shù)據(jù)手段整合內(nèi)外資源信息，激發(fā)數(shù)據(jù)深層價值，更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)活動；另一方面借助大數(shù)據(jù)技術(shù)重塑單位分析模型，全面性剖析業(yè)務(wù)風(fēng)險點，促進業(yè)務(wù)風(fēng)險防范預(yù)測超前性，實現(xiàn)業(yè)財融合轉(zhuǎn)型的價值[5]。

（四）重構(gòu)財務(wù)流程

第一，調(diào)整業(yè)務(wù)處理流程。完善調(diào)節(jié)單位決策流程，重新界定單位職責(zé)范圍，統(tǒng)籌落實業(yè)財融合；針對業(yè)財融合所涉機構(gòu)，制定各部門工作要求，重塑運行流程，完成與業(yè)財融合流程對接工作；組織開展業(yè)務(wù)子系統(tǒng)培訓(xùn)活動，確保各部門按照自身業(yè)務(wù)需求進行流程梳理；財務(wù)人員會簽完成后，反饋信息至對應(yīng)機構(gòu)，便于后續(xù)工作開展。

第二，妥善設(shè)置財務(wù)職位。財務(wù)部門職位設(shè)置作為單位業(yè)財融合推進過程的關(guān)鍵內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新系統(tǒng)功能與職位相互制衡原則進行合理設(shè)置，共設(shè)置包含資金核算租、單據(jù)審核組、薪酬核算組、報表組五個組別，下設(shè)資金結(jié)算崗與會計檔案管理崗、支出審核崗、收入審核崗等共九個崗位。

第三，重造財務(wù)工作流程。以結(jié)算流程為例，事業(yè)單位財務(wù)部門主導(dǎo)業(yè)務(wù)事前審批，在接受業(yè)務(wù)部門線上申請后，安排單據(jù)審核崗位統(tǒng)一落實制單、復(fù)核、收入結(jié)算，做好結(jié)算操作流程。在審核工作完成后，安排資金結(jié)算租介入進行結(jié)算，確認(rèn)收付，打印憑證，存檔入檔，之后整合全部數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng)，報表組著手編制財務(wù)報表，由管理會計崗根據(jù)報表內(nèi)容向單位領(lǐng)導(dǎo)決策層提供依據(jù)。業(yè)務(wù)啟動報銷流程，在財務(wù)部門形成財務(wù)報表，管理會計深入分析報表內(nèi)容，為決策制定提供可行建議，進而實現(xiàn)對業(yè)務(wù)全覆蓋，組織動態(tài)管理業(yè)務(wù)活動，轉(zhuǎn)移財務(wù)工作至業(yè)務(wù)前端，最后利用財務(wù)報表完成業(yè)務(wù)評估與回顧，詳盡且精確反映事業(yè)單位資金使用全過程，從而保障單位資金支出和使用的安全性[6]。

（五）加快預(yù)算管理與績效評價體系融合

為促進事業(yè)單位預(yù)算管理與績效評價體系有機融合發(fā)展，財政部門正式提出預(yù)算管理環(huán)節(jié)，圍繞單位實際情況，結(jié)合績效目標(biāo)導(dǎo)向與績效指標(biāo)體系落實融合作業(yè)。以實際情況而言，事業(yè)單位預(yù)算績效管理的指標(biāo)體系通常劃分為整體績效目標(biāo)與項目績效目標(biāo)兩部分。

需要注意的是，事業(yè)單位全面預(yù)算績效管理環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)遵循職能劃分與由簡入繁的準(zhǔn)則，統(tǒng)籌規(guī)劃各機構(gòu)職責(zé)權(quán)限。財務(wù)部門在項目績效體系中應(yīng)當(dāng)最大化激發(fā)主觀能動性，根據(jù)預(yù)算管理要求，逐步完成項目績效指標(biāo)設(shè)計工作，為后續(xù)管理活動奠定基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)部門集中負(fù)責(zé)整體績效目標(biāo)設(shè)計，同時財務(wù)部門協(xié)助管理層完成量化評價戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計，防止資源分配有誤，優(yōu)化資源配置。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位在社會公共服務(wù)中具有重要作用，業(yè)財融合作為內(nèi)部管理會計關(guān)鍵內(nèi)容，基于業(yè)財融合視角下促進業(yè)務(wù)部門深入了解活動進行過程的財務(wù)類別與財政資金需求，有利于散發(fā)財務(wù)思維方式解決業(yè)務(wù)問題，同時提升業(yè)務(wù)資金利用效率；財務(wù)人員掌握業(yè)務(wù)部門工作事項，在財務(wù)目標(biāo)與預(yù)算設(shè)計環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮業(yè)務(wù)實際情況，增強財務(wù)管理針對性。在事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，業(yè)財融合對財務(wù)轉(zhuǎn)型路徑提供新機遇，財務(wù)人員必須增進與業(yè)務(wù)人員交流，圍繞事業(yè)單位實際發(fā)展情況制定行之有效的財務(wù)計劃，具體從“業(yè)財融合”財務(wù)體系建設(shè)、加強財務(wù)職能、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、財務(wù)流程優(yōu)化、預(yù)算管理與績效評價體系融合等層面探討單位財務(wù)轉(zhuǎn)型路徑，以期推動新時期事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型實現(xiàn)。