文/李金陽 (江蘇省南通市崇川區(qū)財政投資評審中心)
業(yè)務(wù)與財務(wù)事項作為我國事業(yè)單位運行管理的關(guān)鍵內(nèi)容,對事業(yè)單位持續(xù)性發(fā)展具有重要作用。但是,由于事業(yè)單位具備的公共服務(wù)職能,財政資金使用與政策導(dǎo)向和社會環(huán)境具有內(nèi)在聯(lián)系。因此,事業(yè)單位需要定期更迭單位內(nèi)部傳統(tǒng)財務(wù)管理與工作模式,以便于契合政策要求和社會環(huán)境;同時,事業(yè)單位需要與時俱進(jìn),積極探索財務(wù)轉(zhuǎn)型可行路徑,嵌入新時代衍生的大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等手段,構(gòu)建業(yè)財融合財務(wù)管理模式,強(qiáng)調(diào)財務(wù)工作模式的前瞻性與先進(jìn)性,從而提升事業(yè)單位財務(wù)質(zhì)效。
所謂業(yè)財融合,指向于步入新時代發(fā)展步伐后,財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型方向,換言之是傳統(tǒng)會計核算模式向業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變的過程。傳統(tǒng)會計核算過程中,事后核算是財務(wù)人員基本職能,即事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門各事項統(tǒng)一完成后,整合業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收益、成本、利潤等相關(guān)憑證數(shù)據(jù)全部交由財務(wù)部門,由財務(wù)人員負(fù)責(zé)財務(wù)數(shù)據(jù)核算工作。這種事后監(jiān)督工作手段無法完全掌控事業(yè)單位運行過程的所有細(xì)節(jié)點,不利于單位挖掘數(shù)據(jù)潛在的價值。隨著財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型,由傳統(tǒng)事后監(jiān)督模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測、事中控制、事后監(jiān)管環(huán)環(huán)相扣的新型管理模式。通過深入業(yè)務(wù)發(fā)展全過程,激發(fā)財務(wù)人員指導(dǎo)性價值,充分提升業(yè)務(wù)運行效率。此外,業(yè)財融合也是業(yè)務(wù)與財務(wù)協(xié)同發(fā)展的主要方式,涉及數(shù)據(jù)銜接、組織重構(gòu)、管理流程再造、系統(tǒng)設(shè)計等。具體而言,其一,業(yè)財管數(shù)據(jù)的有效對接,即借助管理平臺確保信息渠道暢通,財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被統(tǒng)一輸出口徑,實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無縫銜接;其二,業(yè)務(wù)制度與財務(wù)制度相互銜接,即針對業(yè)財融合目標(biāo)對預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、績效管理等制度內(nèi)容進(jìn)行更新,體現(xiàn)業(yè)財融合的優(yōu)勢作用;其三,業(yè)財流程的有效銜接,以提升管理質(zhì)效為目標(biāo),對當(dāng)前管理流程進(jìn)行全面梳理,在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上優(yōu)化財務(wù)報銷、項目審批、預(yù)算調(diào)整等流程,并將線下流程轉(zhuǎn)為線上流程,縮短周轉(zhuǎn)時間,提高流程運行效率,也能夠保證業(yè)務(wù)活動中財務(wù)事項的規(guī)范性;其四,業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)銜接,即在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)財務(wù)管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)對接,打通業(yè)財部門的知識壁壘,為財務(wù)職能轉(zhuǎn)型和各項資源合理配置奠定技術(shù)基礎(chǔ)。
隨著現(xiàn)代云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技手段不斷發(fā)展進(jìn)步,傳統(tǒng)財務(wù)管理模式已然無法適應(yīng)新時代發(fā)展趨勢,加之財務(wù)法律法規(guī)的完善也無形中推動事業(yè)單位財務(wù)管理意識與實踐的更迭變革,驅(qū)使財務(wù)轉(zhuǎn)型成為事業(yè)單位財務(wù)部門當(dāng)前重要工作?;诋?dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展背景下,為組織實施財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型升級,事業(yè)單位往往會借助現(xiàn)代化技術(shù)手段,包括大數(shù)據(jù)、云計算等,確保各項工作得以穩(wěn)定開展。同時,財務(wù)轉(zhuǎn)型也是財務(wù)職能的轉(zhuǎn)型。通過傳統(tǒng)會計核算職能向管理會計職能轉(zhuǎn)型,突出了財務(wù)管理的優(yōu)勢作用,也降低了企業(yè)財務(wù)管理的成本??傊?,財務(wù)轉(zhuǎn)型是事業(yè)單位與時俱進(jìn)的表現(xiàn),通過財務(wù)管理模式、財務(wù)管理職能轉(zhuǎn)型,可以提高我國事業(yè)單位財政資金管理水平,為我國事業(yè)單位改革與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。
現(xiàn)階段,我國事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型道路仍舊停留在困境與挑戰(zhàn)并存的艱難階段,其中思想觀念的更迭與認(rèn)知問題屬于轉(zhuǎn)型路徑的首要問題。部分事業(yè)單位財務(wù)管理觀念存在“重核算輕管理、重事中輕事后”等問題,導(dǎo)致事業(yè)單位難以增強(qiáng)自身競爭力,阻礙財務(wù)管理水平系統(tǒng)化提升。此外,個別事業(yè)單位財務(wù)管理人員不具備正確財務(wù)管理觀念,日常工作僅停留在基礎(chǔ)的事后核算記賬作業(yè),忽視事前預(yù)算管控作業(yè),未能對過程管控作業(yè)賦予高度重視,同時與業(yè)務(wù)部門缺少有效交流,導(dǎo)致產(chǎn)出業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)差異過大,不利于財務(wù)監(jiān)管作用發(fā)揮,甚至對事業(yè)單位資金分配與使用效率帶來負(fù)面影響[1]。
經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn),針對當(dāng)前我國事業(yè)單位普遍沿用的傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng),主要存在靈活性不足、界面結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、實操便捷性較低等弊端,甚至諸多系統(tǒng)無法支持業(yè)務(wù)信息處理作業(yè),導(dǎo)致單位部分業(yè)務(wù)采取人工計算模式。而該系統(tǒng)往往用于單位事后核算,不僅會降低事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)收集時效性,而且會延遲財務(wù)報表編制工作,即使單位主管機(jī)構(gòu)獲取財務(wù)數(shù)據(jù)信息,也屬于滯后信息,無法真實精準(zhǔn)反映當(dāng)下單位實際經(jīng)營發(fā)展情況,向決策領(lǐng)導(dǎo)層提供時效信息保障。此外,當(dāng)前諸多事業(yè)單位傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)使用范圍具有局限性,即僅用于統(tǒng)計自身有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù),無法對外統(tǒng)計本行業(yè)、主管機(jī)構(gòu)與政府披露的各項數(shù)據(jù)信息,導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)調(diào)研環(huán)節(jié)參數(shù)區(qū)間狹窄,僅以計劃標(biāo)準(zhǔn)與時間標(biāo)準(zhǔn)為主,未過多涉及行業(yè)、主管機(jī)構(gòu)與政府披露信息。面對該情況,一方面容易導(dǎo)致事業(yè)單位整合的數(shù)據(jù)信息難以全面客觀體現(xiàn)行業(yè)實際運營情況,另一方面不利于向自身經(jīng)營規(guī)劃提供支撐依據(jù)。
目前,事業(yè)單位財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)高低不均,實際就職的部分財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升。一方面,因為事業(yè)單位部分財務(wù)人員工作中綜合素質(zhì)不高,尚且不能獨立高效開展財務(wù)管理型作業(yè),實務(wù)中往往負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的財務(wù)工作任務(wù);另一方面,受事業(yè)單位財務(wù)管理制度制約,個別單位職責(zé)規(guī)劃不清晰,相應(yīng)獎勵激勵機(jī)制建設(shè)不到位,致使單位財務(wù)管理人員實際工作的使命感與責(zé)任感缺失,無法充分明確自身職責(zé)范圍,加之職業(yè)素養(yǎng)差異化因素影響,亟需事業(yè)單位指引相關(guān)人員重塑責(zé)任意識[2]。
目前,部分事業(yè)單位財務(wù)管理工作開展過程中,財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理脫機(jī)現(xiàn)象時有發(fā)生,而追溯產(chǎn)生該現(xiàn)象的原因主要在于對應(yīng)制度設(shè)計建設(shè)完善性不足。為進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展,財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理有效整合勢在必行?;跇I(yè)財融合視角下,只有不斷有機(jī)整合自身業(yè)務(wù)發(fā)展、提高風(fēng)險管控能力,才能協(xié)助事業(yè)單位完成內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。但是,根據(jù)當(dāng)前實際情況來看,部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門管理重心不同,業(yè)務(wù)部門重心集中于內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)模以及開展情況,而財務(wù)部門管理重心集中于有效利用財務(wù)預(yù)算,且相關(guān)業(yè)務(wù)審批流程相較復(fù)雜,業(yè)務(wù)運行經(jīng)費需要經(jīng)過財務(wù)審核與簽字,造成雙方部門相互制衡狀態(tài)。在這一過程中,財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門獨立運行,容易引發(fā)管理環(huán)節(jié)的沖突與矛盾,無形中加劇事業(yè)單位財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)嚴(yán)重度[3]。
此外,目前很多行政機(jī)關(guān)單位成立事業(yè)單位性質(zhì)的會計集中核算機(jī)構(gòu),在下屬事業(yè)單位中撤銷會計機(jī)構(gòu)與會計人員,在經(jīng)過人力資源整合以后,統(tǒng)一由會計核算機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)單位經(jīng)費收支與會計核算工作。這一管理模式雖然降低了財務(wù)管理成本,但會計核算機(jī)構(gòu)很難深入各單位的業(yè)務(wù)前端了解項目進(jìn)度,也無法參與到?jīng)Q策活動中,反而影響了財務(wù)科室與業(yè)務(wù)部門的日常溝通,最終造成單位內(nèi)部管理脫節(jié)。
首先,應(yīng)當(dāng)積極增進(jìn)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系,有機(jī)結(jié)合雙方機(jī)構(gòu)資源數(shù)據(jù),搭建相互信任、資源共享的現(xiàn)代信息系統(tǒng)。目前大部分事業(yè)單位的新財務(wù)系統(tǒng)普遍由一個數(shù)據(jù)庫和兩個子系統(tǒng) (報銷子系統(tǒng)和業(yè)務(wù)子系統(tǒng))共同構(gòu)成。其中,數(shù)據(jù)庫涉及單位機(jī)構(gòu)人員信息、規(guī)章制度內(nèi)容與保險單據(jù),統(tǒng)一安排財務(wù)部門與人事部門共同服務(wù)該環(huán)節(jié)維護(hù)與更新作業(yè);業(yè)務(wù)子系統(tǒng)包含支出業(yè)務(wù)審批流程與轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)審批流程,報銷子系統(tǒng)主要包含憑證制單、報表、稅務(wù)核算與薪酬核算系統(tǒng),并且規(guī)定實際操作以系統(tǒng)具體類別為基準(zhǔn),完成相對應(yīng)核算系統(tǒng)與制單系統(tǒng)建設(shè)作業(yè),具體實施后續(xù)分析、核算與統(tǒng)計作業(yè)。同時,明確子系統(tǒng)功能多元化屬性,提升系統(tǒng)安全性、可靠性。比如業(yè)務(wù)全面自動化流程、支持外網(wǎng)填制報銷單據(jù)等諸多功能。
其次,需在新財務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)上,引進(jìn)現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)。事業(yè)單位通過充分靈活引用大數(shù)據(jù)手段,根據(jù)對外數(shù)據(jù)資料獲取實際需求,具體落實數(shù)據(jù)統(tǒng)計、分析、對比作業(yè),以便于實時了解掌握本行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢,保障數(shù)據(jù)時效性與正確性,為單位決策領(lǐng)導(dǎo)層提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),助力事業(yè)單位實現(xiàn)協(xié)調(diào)經(jīng)營發(fā)展。同時,財務(wù)人員借助大數(shù)據(jù)分析手段,詳盡掌握高風(fēng)險節(jié)點,對各項業(yè)務(wù)活動運行提供多維度、全面性的參考依據(jù),促使單位財務(wù)部門更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)部門,為事業(yè)單位業(yè)財融合轉(zhuǎn)型工作做出貢獻(xiàn)[4]。
現(xiàn)階段,我國諸多事業(yè)單位財務(wù)管理轉(zhuǎn)型道路仍舊一系列問題。財務(wù)管理制度完善性不足,導(dǎo)致后續(xù)系統(tǒng)運營過程問題頻發(fā),對事業(yè)單位業(yè)財融合轉(zhuǎn)型路徑產(chǎn)生直接負(fù)面影響。即使個別事業(yè)單位在未完善優(yōu)化財務(wù)管理制度的情況下強(qiáng)制開展業(yè)財融合工作,所構(gòu)建的模式也不具備正確指導(dǎo)作用,甚至阻礙事業(yè)單位良性運營發(fā)展。而完善規(guī)范的財務(wù)管理制度第一要領(lǐng)便是科學(xué)化管理,同樣是財務(wù)管理系統(tǒng)的核心內(nèi)容,科學(xué)化管理則又以精細(xì)化管理為基礎(chǔ)。所謂精細(xì)化管理,是以地方調(diào)控與經(jīng)濟(jì)調(diào)整為著手點,從全局出發(fā),與事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)程的重大工作、重大決策與重大項目密切相關(guān),所以,要求財務(wù)部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)必須掌握主次分明的節(jié)奏,制定精細(xì)化管理的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)。同時,持續(xù)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管職能,有效降低單位財務(wù)風(fēng)險概率,一方面在合理范圍內(nèi)嚴(yán)格監(jiān)管相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合理性與合規(guī)性,自覺接受事業(yè)單位紀(jì)檢部門的日常監(jiān)管工作;另一方面聯(lián)合第三方機(jī)構(gòu)組織開展事業(yè)單位業(yè)務(wù)與財務(wù)方面的審計工作,從而保障事業(yè)單位業(yè)財融合落實到位。
財務(wù)與業(yè)務(wù)部門信息共享平臺建設(shè)屬于單位業(yè)財融合工作的基礎(chǔ)條件,有利于雙方機(jī)構(gòu)工作對接。首先,設(shè)立數(shù)據(jù)資源庫。將事業(yè)單位財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人事部門、行政部門等部門統(tǒng)一納入數(shù)據(jù)資源庫,定期整合各機(jī)構(gòu)管理條例、規(guī)定、準(zhǔn)則,財務(wù)相關(guān)憑證單據(jù)、數(shù)據(jù),各部門人員信息,并導(dǎo)入數(shù)據(jù)資源庫,為事業(yè)單位業(yè)財融合轉(zhuǎn)型夯實基礎(chǔ);其次,設(shè)置業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與報銷子系統(tǒng)。其中業(yè)務(wù)子系統(tǒng)指向于業(yè)務(wù)部門,主要負(fù)責(zé)資金審批。報銷子系統(tǒng)下設(shè)功能板塊多樣化,并且兩個子系統(tǒng)之間息息相關(guān),具體根據(jù)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的審批流程,增設(shè)相應(yīng)功能板塊,重新審核分析業(yè)務(wù)子系統(tǒng)業(yè)務(wù)內(nèi)容,加強(qiáng)財務(wù)系統(tǒng)的管控職能;最后,引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)。一方面借助大數(shù)據(jù)手段整合內(nèi)外資源信息,激發(fā)數(shù)據(jù)深層價值,更好地服務(wù)于業(yè)務(wù)活動;另一方面借助大數(shù)據(jù)技術(shù)重塑單位分析模型,全面性剖析業(yè)務(wù)風(fēng)險點,促進(jìn)業(yè)務(wù)風(fēng)險防范預(yù)測超前性,實現(xiàn)業(yè)財融合轉(zhuǎn)型的價值[5]。
第一,調(diào)整業(yè)務(wù)處理流程。完善調(diào)節(jié)單位決策流程,重新界定單位職責(zé)范圍,統(tǒng)籌落實業(yè)財融合;針對業(yè)財融合所涉機(jī)構(gòu),制定各部門工作要求,重塑運行流程,完成與業(yè)財融合流程對接工作;組織開展業(yè)務(wù)子系統(tǒng)培訓(xùn)活動,確保各部門按照自身業(yè)務(wù)需求進(jìn)行流程梳理;財務(wù)人員會簽完成后,反饋信息至對應(yīng)機(jī)構(gòu),便于后續(xù)工作開展。
第二,妥善設(shè)置財務(wù)職位。財務(wù)部門職位設(shè)置作為單位業(yè)財融合推進(jìn)過程的關(guān)鍵內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)根據(jù)新系統(tǒng)功能與職位相互制衡原則進(jìn)行合理設(shè)置,共設(shè)置包含資金核算租、單據(jù)審核組、薪酬核算組、報表組五個組別,下設(shè)資金結(jié)算崗與會計檔案管理崗、支出審核崗、收入審核崗等共九個崗位。
第三,重造財務(wù)工作流程。以結(jié)算流程為例,事業(yè)單位財務(wù)部門主導(dǎo)業(yè)務(wù)事前審批,在接受業(yè)務(wù)部門線上申請后,安排單據(jù)審核崗位統(tǒng)一落實制單、復(fù)核、收入結(jié)算,做好結(jié)算操作流程。在審核工作完成后,安排資金結(jié)算租介入進(jìn)行結(jié)算,確認(rèn)收付,打印憑證,存檔入檔,之后整合全部數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入財務(wù)系統(tǒng),報表組著手編制財務(wù)報表,由管理會計崗根據(jù)報表內(nèi)容向單位領(lǐng)導(dǎo)決策層提供依據(jù)。業(yè)務(wù)啟動報銷流程,在財務(wù)部門形成財務(wù)報表,管理會計深入分析報表內(nèi)容,為決策制定提供可行建議,進(jìn)而實現(xiàn)對業(yè)務(wù)全覆蓋,組織動態(tài)管理業(yè)務(wù)活動,轉(zhuǎn)移財務(wù)工作至業(yè)務(wù)前端,最后利用財務(wù)報表完成業(yè)務(wù)評估與回顧,詳盡且精確反映事業(yè)單位資金使用全過程,從而保障單位資金支出和使用的安全性[6]。
為促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理與績效評價體系有機(jī)融合發(fā)展,財政部門正式提出預(yù)算管理環(huán)節(jié),圍繞單位實際情況,結(jié)合績效目標(biāo)導(dǎo)向與績效指標(biāo)體系落實融合作業(yè)。以實際情況而言,事業(yè)單位預(yù)算績效管理的指標(biāo)體系通常劃分為整體績效目標(biāo)與項目績效目標(biāo)兩部分。
需要注意的是,事業(yè)單位全面預(yù)算績效管理環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)遵循職能劃分與由簡入繁的準(zhǔn)則,統(tǒng)籌規(guī)劃各機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限。財務(wù)部門在項目績效體系中應(yīng)當(dāng)最大化激發(fā)主觀能動性,根據(jù)預(yù)算管理要求,逐步完成項目績效指標(biāo)設(shè)計工作,為后續(xù)管理活動奠定基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)部門集中負(fù)責(zé)整體績效目標(biāo)設(shè)計,同時財務(wù)部門協(xié)助管理層完成量化評價戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)計,防止資源分配有誤,優(yōu)化資源配置。
綜上所述,事業(yè)單位在社會公共服務(wù)中具有重要作用,業(yè)財融合作為內(nèi)部管理會計關(guān)鍵內(nèi)容,基于業(yè)財融合視角下促進(jìn)業(yè)務(wù)部門深入了解活動進(jìn)行過程的財務(wù)類別與財政資金需求,有利于散發(fā)財務(wù)思維方式解決業(yè)務(wù)問題,同時提升業(yè)務(wù)資金利用效率;財務(wù)人員掌握業(yè)務(wù)部門工作事項,在財務(wù)目標(biāo)與預(yù)算設(shè)計環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮業(yè)務(wù)實際情況,增強(qiáng)財務(wù)管理針對性。在事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中,業(yè)財融合對財務(wù)轉(zhuǎn)型路徑提供新機(jī)遇,財務(wù)人員必須增進(jìn)與業(yè)務(wù)人員交流,圍繞事業(yè)單位實際發(fā)展情況制定行之有效的財務(wù)計劃,具體從“業(yè)財融合”財務(wù)體系建設(shè)、加強(qiáng)財務(wù)職能、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、財務(wù)流程優(yōu)化、預(yù)算管理與績效評價體系融合等層面探討單位財務(wù)轉(zhuǎn)型路徑,以期推動新時期事業(yè)單位財務(wù)轉(zhuǎn)型實現(xiàn)。