公立醫(yī)院提升全面預(yù)算管理應(yīng)用效益的策略研究

文/胡飛飛 （岳西縣中醫(yī)院）

隨著醫(yī)療體制改革的不斷推進和新會計制度的實施應(yīng)用，作為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)主體的公立醫(yī)院要積極更新管理理念，將工作重心從規(guī)模擴張向提質(zhì)增效轉(zhuǎn)變，不斷提高自身綜合競爭實力，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理是公立醫(yī)院財務(wù)管理工作的核心內(nèi)容，能夠幫助醫(yī)院合理配置內(nèi)部資源、防范財務(wù)風(fēng)險問題，是醫(yī)院加強內(nèi)部控制建設(shè)、提高財務(wù)管理水平的有效路徑，是醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的重要保障，需要引起有關(guān)人員的高度重視?；诖?，針對公立醫(yī)院提升全面預(yù)算管理應(yīng)用效益的策略進行研究，具有積極的現(xiàn)實意義。

一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理意義

（一）適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境

作為應(yīng)對外部復(fù)雜環(huán)境變化的重要工具，全面預(yù)算管理是公立醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段，是開展經(jīng)濟活動和開展業(yè)務(wù)事項的基礎(chǔ)保障。通過員工、財務(wù)、內(nèi)控等方面的高效協(xié)同和互相監(jiān)督，能夠有效提高公立醫(yī)院的預(yù)算集中管控水平、業(yè)財協(xié)同水平、決策調(diào)整能力等，推動醫(yī)院經(jīng)營管理模式向著科學(xué)化和專業(yè)化發(fā)展。同時，通過全面預(yù)算管理，公立醫(yī)院可以結(jié)合自身實際情況對各個科室的資金支出進行全面梳理和動態(tài)調(diào)整，對經(jīng)營活動進行科學(xué)規(guī)劃，有利于醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)的加快和醫(yī)療資源的節(jié)約，從而提高醫(yī)院的整體管理水平，為既定目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力[1]。

（二）為管理層提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)信息

通過全面預(yù)算管理，公立醫(yī)院可以對人才引入、設(shè)備更新、技術(shù)研發(fā)、教學(xué)活動等各個方面的資金投入進行統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調(diào)安排，為各項運營活動的順利開展提供保障，有利于醫(yī)院核心競爭力的提升。同時，公立醫(yī)院可以利用預(yù)算管理對經(jīng)濟事項的開展情況進行動態(tài)監(jiān)督，對財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行全面分析，發(fā)揮其參謀和助手的作用，為管理層開展經(jīng)營決策和經(jīng)濟分析奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而推動醫(yī)院向著多元化方向發(fā)展。此外，公立醫(yī)院通過全面預(yù)算管理工具的應(yīng)用，可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展規(guī)劃對內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，加快各個部門數(shù)據(jù)信息的傳遞和應(yīng)用，結(jié)合業(yè)務(wù)開展的實際需求制定出切實可行的預(yù)算方案，從而為各項工作的開展提供指引。

（三）提高醫(yī)院管理水平

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)性的管理工具，在對管理人員管理理念轉(zhuǎn)型的過程中，有助于提高醫(yī)院管理水平提升。為了滿足多元化發(fā)展的實際需求，公立醫(yī)院要積極進行管理思維的轉(zhuǎn)型升級，在開展全面預(yù)算管理的過程中，堅持先預(yù)算后支出的原則，通過PDCA 循環(huán)管理模式的應(yīng)用，為預(yù)算管理各項工作的開展提供助力[2]。一個閉環(huán)的管理模式主要包括預(yù)算方案的編制、預(yù)算計劃的實施、執(zhí)行結(jié)果的考核、整改措施的制定。具體來說，管理理念一般體現(xiàn)在管理思維、量化思維、精細化思維和成本效益思維這幾個方面。其中，管理思維的升華主要包括：計劃思維指的是要嚴(yán)格按照預(yù)算方案開展各項工作，并且在制定方案以前要進行可行性分析；量化思維指的是在進行預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核的過程中，要將各個科室的資金支出通過數(shù)字進行展現(xiàn)；精細化思維指的是要將預(yù)算管理理念覆蓋到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中；成本效益思維指的是對公立醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境進行全面分析，結(jié)合預(yù)算規(guī)模、資金投入、開展時間等因素選擇最佳的預(yù)算管理方案?？傊ㄟ^思維模式的升級，可以幫助公立醫(yī)院強化預(yù)算管理效果，提高經(jīng)營管理水平，從而為戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供助力。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理應(yīng)用問題

（一）全面預(yù)算管理體系不完善

當(dāng)前多數(shù)公立醫(yī)院都按照有關(guān)政策方針和規(guī)章制度的要求將內(nèi)部所有經(jīng)濟事項納入了全面預(yù)算管理的范疇，取得了一系列的成果，但是依然存在著許多的問題，許多職能部門員工所掌握的全面預(yù)算管理知識相對較少，對于預(yù)算管理在醫(yī)院發(fā)展中的積極作用缺乏正確的認識，參與預(yù)算管理的主觀能動性較差，造成醫(yī)院內(nèi)部控制管理能力不夠理想，財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、職能部門在預(yù)算執(zhí)行中存在各自為政的問題，影響了全面預(yù)算管理體系的建設(shè)效果。一些醫(yī)院預(yù)算管理規(guī)劃和具體執(zhí)行主要的負責(zé)機構(gòu)是財務(wù)部門，未能設(shè)立決策和管理機構(gòu)，無法從戰(zhàn)略角度對預(yù)算管理各項工作進行統(tǒng)籌安排，使得醫(yī)院制定出的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃之間缺乏一致性，影響了預(yù)算管理引導(dǎo)、控制、監(jiān)督等效用的發(fā)揮，不利于醫(yī)院長遠戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制缺乏合理性

公立醫(yī)院在進行預(yù)算編制的過程中，許多業(yè)務(wù)部門都是以往期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行適當(dāng)增減，未能對外部政策變化、市場行情以及內(nèi)部員工變化、業(yè)務(wù)環(huán)境等各種因素進行充分考量，使得編制出的預(yù)算缺乏可行性和科學(xué)性。同時，由于醫(yī)院制定的預(yù)算編制時間過短、操作流程過于復(fù)雜、部門溝通不暢，財務(wù)部門未能對往年預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理、成本管理等工作數(shù)據(jù)進行全面分析，只是根據(jù)當(dāng)前運行狀況進行各種數(shù)據(jù)的粗略測算，編制出的預(yù)算缺乏彈性。此外，受到醫(yī)保政策調(diào)整、藥品集中采購等因素的影響，傳統(tǒng)以收定支的預(yù)算編制模式已經(jīng)無法滿足公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的實際需求。而許多醫(yī)院仍舊選擇過于固定的編制方法，未能結(jié)合各個預(yù)算科目的實際情況靈活地對增量預(yù)算、固定預(yù)算、滾動預(yù)算等方法進行選擇，增加了后續(xù)預(yù)算執(zhí)行的難度[3]。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程控制不到位

首先，部分公立醫(yī)院在進行預(yù)算編制時，只進行年度財務(wù)預(yù)算的編制，各個科室無法及時將預(yù)算執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)開展數(shù)據(jù)反饋給預(yù)算管理人員，使得各種物資使用過程中經(jīng)常出現(xiàn)超額問題。其次，部分醫(yī)院的資金支出預(yù)算項目管理流程不科學(xué)，項目確立依據(jù)不合理，無法為各個科室的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使得醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)無法對預(yù)算執(zhí)行過程中的業(yè)務(wù)開展情況進行全面掌控，不能結(jié)合實際問題提出有效地解決措施。最后，醫(yī)院未能建立規(guī)范化的預(yù)算調(diào)整制度和流程，使得各個部門頻繁調(diào)整和追加預(yù)算，影響了預(yù)算管理的剛性。

（四）預(yù)算管理信息化程度較低

許多公立醫(yī)院未能結(jié)合自身實際情況進行預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)，各個部門信息系統(tǒng)之間缺乏有效的銜接，數(shù)據(jù)在口徑和標(biāo)準(zhǔn)方面存在不一致的問題，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的收集和分析存在嚴(yán)重的滯后性，影響了各個部門在預(yù)算管理過程中的協(xié)作與溝通，不利于全面預(yù)算管理各項工作的高效落實。

三、公立醫(yī)院提升全面預(yù)算管理應(yīng)用效益的策略

（一）強化預(yù)算管理意識，健全全面預(yù)算組織架構(gòu)

一方面，公立醫(yī)院要使高層管理人員全面了解開展預(yù)算管理的必要性和重要性，并保證單位領(lǐng)導(dǎo)積極參與到預(yù)算編制和執(zhí)行工作當(dāng)中，提高預(yù)算審核工作的規(guī)范性，保證預(yù)算方案與醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃之間的一致性，為各項工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。同時，公立醫(yī)院要組織有關(guān)人員開展培訓(xùn)和教育，使執(zhí)行層人員正確認識預(yù)算管理工作的積極作用，激發(fā)各個科室員工參與預(yù)算管理工作的積極性，提高預(yù)算管理工作的覆蓋率。此外，公立醫(yī)院要打造一支高水平的全面預(yù)算管理專業(yè)隊伍，負責(zé)對高層管理人員的決策進行解讀和理解，細化分解成為各個科室的工作任務(wù)，并對各個部門的預(yù)算執(zhí)行工作進行指導(dǎo)，將實際執(zhí)行情況反饋給領(lǐng)導(dǎo)人員，發(fā)揮預(yù)算管理樞紐的作用，為各項工作的順利開展提供保障[4]。另一方面，公立醫(yī)院要建立層次分明、權(quán)責(zé)合理的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，包括審議機構(gòu)、管理機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)，對有關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限進行合理劃分，建立規(guī)范化的工作流程，避免在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)互相推諉或者管理混亂的問題。其中，黨政聯(lián)席會是審議機構(gòu)主要負責(zé)對預(yù)算管理有關(guān)決策進行審批；管理機構(gòu)是全面預(yù)算管理委員會，主要負責(zé)預(yù)算草案、預(yù)算調(diào)整、經(jīng)費分配等的審核；預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)主要是各個科室和二級單位，主要負責(zé)預(yù)算收支的管理和報告的編制，對科室預(yù)算進行分解和執(zhí)行。

（二）規(guī)范預(yù)算編制流程及內(nèi)容，合理選擇編制方法

首先，公立醫(yī)院要結(jié)合自身實際情況對預(yù)算編制內(nèi)容進行完善，其中，業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括醫(yī)療收入、業(yè)務(wù)費用成本、管理費用等項目；資本預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)采購預(yù)算、基礎(chǔ)建設(shè)工程預(yù)算等內(nèi)容；財務(wù)預(yù)算主要是對醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、現(xiàn)金流量等進行預(yù)測。其次，公立醫(yī)院要采用上下結(jié)合的預(yù)算編制流程，在推動整體戰(zhàn)略方案落實的基礎(chǔ)上，發(fā)揮各個科室的主觀能動性，加強預(yù)算執(zhí)行科室和決策、管理機構(gòu)的溝通交流，提高醫(yī)院員工參與管理的積極性，不但可以使預(yù)算管理人員能夠認真聽取基層員工的建議，保證編制出的預(yù)算具有可行性和科學(xué)性，而且能夠?qū)⑨t(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃通過預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置傳達給所有員工，加強醫(yī)院推進預(yù)算執(zhí)行的難度[5]。最后，公立醫(yī)院要結(jié)合各個預(yù)算科目的特點，靈活選擇預(yù)算編制方法，從而保證預(yù)算編制結(jié)果的準(zhǔn)確性。比如，醫(yī)院每年固定支出的成本與業(yè)務(wù)量之間沒有關(guān)聯(lián)，包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等預(yù)算，可以選擇固定成本支出法；人力資源成本、藥品費用、衛(wèi)生材料費用等變動成本，與業(yè)務(wù)量之間存在緊密關(guān)聯(lián)，可以選擇彈性預(yù)算法進行編制；辦公費用、水電費用等經(jīng)常性成本支出預(yù)算的編制，可以選擇增量預(yù)算法；員工培訓(xùn)費用、設(shè)備使用費用等經(jīng)常出現(xiàn)但是沒有固定規(guī)律的成本支出，可以選擇利用零基預(yù)算法進行編制。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行過程管控，提高執(zhí)行有效性

公立醫(yī)院要建立科學(xué)完善的預(yù)算執(zhí)行控制體系，確定具體的工作原則，選擇合適的控制方法，為預(yù)算的高效落實奠定基礎(chǔ)。首先，預(yù)算管理辦公室要結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點對各個科室的預(yù)算指標(biāo)進行合理劃分，細化成為各個科室和崗位員工的工作任務(wù)，明確所有員工的職責(zé)和權(quán)限，從而建立預(yù)算責(zé)任體系，增強員工執(zhí)行預(yù)算的積極性。其次，公立醫(yī)院要確定預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)堅持的原則，包括：成本效益原則，指的是預(yù)算的執(zhí)行不能影響其他工作的正常開展；歸口管理原則，指的是由歸口科室負責(zé)的項目，要由歸口科室負責(zé)管理，預(yù)算管理辦公室只負責(zé)對預(yù)算是否超額進行審核；剛?cè)岵瓌t，指的是保證預(yù)算剛性的基礎(chǔ)上，對某些規(guī)模較小的項目可以采取總量控制的方法，不需要對各個子項目進行嚴(yán)格規(guī)定。最后，公立醫(yī)院要建立超額預(yù)警機制、審核批準(zhǔn)流程、差異分析制度等對預(yù)算執(zhí)行情況進行有效控制，要求各個科室將執(zhí)行效果及時反饋給預(yù)算管理辦公室，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)能夠全面及時掌握預(yù)算的整體落實情況，結(jié)合預(yù)算現(xiàn)狀和差異成因制定出調(diào)整決策，從而為預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障

（四）推進全面預(yù)算信息化建設(shè)，提高管理效率

一方面，公立醫(yī)院要結(jié)合自身實際情況進行信息化系統(tǒng)的建設(shè)，使其具備多端口動態(tài)填報數(shù)據(jù)、多層次同時審核查驗、多維度數(shù)據(jù)整理分析等功能，不但可以減輕醫(yī)院員工進行數(shù)據(jù)填報和修改、預(yù)算管理人員數(shù)據(jù)收集和報表編制等的工作量，而且能夠使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層可以利用信息化系統(tǒng)對預(yù)算執(zhí)行過程進行動態(tài)監(jiān)控，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題對預(yù)算執(zhí)行過程進行全面分析和科學(xué)調(diào)整，有利于預(yù)算編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、預(yù)算執(zhí)行控制便捷性、預(yù)算分析靈活性等的提升[6]。另一方面，公立醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)人員和有關(guān)技術(shù)人員要共同對全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的有效性進行論證，安排專門的員工負責(zé)系統(tǒng)軟件的推廣和應(yīng)用技術(shù)的培訓(xùn)，對各個科室的實際應(yīng)用效果進行調(diào)查，及時了解系統(tǒng)存在的問題，反饋給軟件提供方進行優(yōu)化，從而使信息化系統(tǒng)在數(shù)據(jù)收集、匯總、分析等方面的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，為預(yù)算管理效率和質(zhì)量的提升奠定基礎(chǔ)。

（五）建立預(yù)算績效考核機制，規(guī)范預(yù)算管理

科學(xué)完善的預(yù)算績效考核評價機制是提高員工預(yù)算執(zhí)行力度的有效手段，是預(yù)算管理取得理想效果的重要保障。公立醫(yī)院要充分利用平衡計分卡思想和關(guān)鍵績效指標(biāo)法進行考核評價體系的設(shè)計，從財務(wù)、非財務(wù)、內(nèi)部、外部等不同的維度進行指標(biāo)的設(shè)置，按照季度和年度對醫(yī)院、醫(yī)療醫(yī)技、其他科室的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行分析。時間維度方面，季度預(yù)算考評主要是對季度預(yù)算執(zhí)行效果進行評估，目的是對預(yù)算執(zhí)行進行檢查和督促。年度預(yù)算考評主要是根據(jù)結(jié)果對各個科室和崗位員工進行獎懲；空間維度方面，要結(jié)合不同科室的實際情況進行考評指標(biāo)的合理設(shè)置，其中，投資中心負責(zé)對醫(yī)院資金的狀況和業(yè)務(wù)開展的動向進行管理，考核指標(biāo)主要是財務(wù)指標(biāo)，適當(dāng)添加業(yè)務(wù)指標(biāo)；醫(yī)療醫(yī)技科室是醫(yī)院的主要經(jīng)營部門，對于醫(yī)院的財務(wù)狀況具有直接的影響，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)都作為重點；輔助科室主要是為其他科室的工作提供輔助，考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)指標(biāo)為主，財務(wù)指標(biāo)為輔。在完成指標(biāo)設(shè)置以后，要通過調(diào)查分析對各個指標(biāo)的全縱橫進行合理設(shè)置，從而獲得各個科室和科室綜合考評分?jǐn)?shù)，根據(jù)結(jié)果進行等級劃分。同時，公立醫(yī)院要將考核評價結(jié)果與獎懲激勵機制進行有效對接，將得分與員工的薪酬調(diào)整、職務(wù)晉升等進行有效對接，從而提高員工參與預(yù)算管理工作的積極性，為各項工作的順利落實提供助力。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是財務(wù)管理工作的重要手段，是提高資源使用效率、實現(xiàn)效益最大化的有效路徑。

公立醫(yī)院要樹立正確的預(yù)算管理理念，完善預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，結(jié)合自身實際情況對預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，提高全面預(yù)算管理應(yīng)用效益，為公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展提供助力。