探討如何加強事業(yè)單位成本核算管理與控制研究

文/羅在文 （廣東省科學院智能制造研究所）

我國事業(yè)單位一直為國家的經(jīng)濟建設、文化建設以及社會秩序的維護方面承擔著重要的職責，同時事業(yè)單位的運營成本也是我國財政支出的重要組成部分。成本核算與控制對事業(yè)單位長久發(fā)展有重要意義，但目前我國絕大部分事業(yè)單位較為重視預算會計制度，且因事業(yè)單位特殊性，資金來源大部分是由國家財政補助，由國家財政平衡單位預算，因沒有資金壓力，加之承擔的經(jīng)濟責任較小，對此，未能重視成本核算，對成本支出情況進行詳細分析以及統(tǒng)計，導致財政部門缺乏預算依據(jù)，無法給予平衡撥款。在現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，成本核算的控制管理成為事業(yè)單位管理的重要趨勢，優(yōu)化單位內(nèi)部的成本核算管理能夠順應市場經(jīng)濟發(fā)展以及體制改革需求，能有效提高事業(yè)單位財務管理效率、加強員工成本核算管理的意識，從而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。因此事業(yè)單位要對目前成本管理中存在問題進行分析，及時彌補不足。

一、事業(yè)單位成本核算概述

事業(yè)單位的成本主要是單位依法履行相應職責所發(fā)生的各項費用，單位為了保持正常發(fā)展，實現(xiàn)自身的職能目標耗費的費用，事業(yè)單位的成本核算指在單位正常運轉(zhuǎn)消耗過程中根據(jù)資源的項目進行分類并計算相關的成本，為事業(yè)單位的成本管理提供客觀的成本管理信息。事業(yè)單位成本核算與企業(yè)不同，在科目的設置上，事業(yè)單位更偏向于資金的用途，企業(yè)更偏向于利潤的核算；在成本核算的目標上事業(yè)單位主要反映內(nèi)部財務狀況并提供財務信息給管理者進行科學決策，而企業(yè)更加側(cè)重于成本的控制，利潤的增長。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展，成本核算管理的方法進行了改進，實行全成本核算方法，全成本核算指在經(jīng)營管理過程中對單位的各種消耗根據(jù)一定的對象進行歸集分配，核算項目的總成本以及單位成本。該方法可以保障成本核算管理的全面性與完整性，有效管控生產(chǎn)過程中的經(jīng)費[1]。

二、加強事業(yè)單位成本核算管理與控制的重要性

（一）有利于資源有效配置

事業(yè)單位在成本核算管理中會將耗費的資源進行分類歸集，同時單位會依托大數(shù)據(jù)及時真實反映單位各項成本的消耗情況。如果單位內(nèi)部缺乏有效的成本核算管理體系，則不利于單位資源的合理配置，導致單位內(nèi)部的辦事效率較低，因此事業(yè)單位在提供公共服務產(chǎn)品過程中加強成本核算管控，有效減少單位內(nèi)部人員的徇私利己的空間，避免產(chǎn)生單位工作人員利用職權轉(zhuǎn)移公共資源的不良行為。

（二）保障單位管理體系的完善

我國對事業(yè)單位成本核算過程中提出要推進單位的成本節(jié)約型、經(jīng)濟型、科學性發(fā)展，事業(yè)單位要想實現(xiàn)長遠發(fā)展需要健全內(nèi)部的管理體系，加強單位的成本核算管理是實現(xiàn)單位體系完善的重要部分，在成本核算過程中確定核算的時間范圍、空間范圍以及成本分攤管理機制，可以實現(xiàn)單位不同層系費用的區(qū)分，做到成本的專項核算，準確反映各個對象的資源消耗情況，完善了事業(yè)單位成本管理體系。

（三）提高事業(yè)單位的內(nèi)部決策的科學性

成本核算數(shù)據(jù)是事業(yè)單位進行內(nèi)部管理與決策的重要依據(jù)，一方面加強單位的成本預算管理可以對單位各項目的投入產(chǎn)出情況進行分析，將預算績效管理貫穿于成本核算整個過程中，有效向單位管理者提供可靠的數(shù)據(jù)支持，降低單位內(nèi)部的一系列不合理的開支。另一方面，管理者在進行項目決策中根據(jù)相關的成本管理信息進行判斷，可以結(jié)合數(shù)據(jù)做出最佳的選擇，為單位的效益增長提供支撐。

三、當前事業(yè)單位成本核算與控制過程中的問題

以A 科研單位成本核算管理為例，A單位主要研究方向包括機器人技術、人工智能技術、增材制造技術、數(shù)字化制造技術、裝備可靠性技術，經(jīng)過多年發(fā)展已經(jīng)成為智能制造領域科技創(chuàng)新的重要力量。在過去的管理中，A 單位的研發(fā)成本、獎金等大部分由財政經(jīng)費支付，單位只需要專心進行研發(fā)即可，近年來該單位開始使用“全成本”核算方法，各個所屬單位自負盈虧，實現(xiàn)以“成本中心”向“利潤中心”的轉(zhuǎn)變，因此該單位需要健全成本核算管理體系，有效降低科研成本，提高單位的競爭力。

（一）成本核算管理的觀念較薄弱

科研事業(yè)單位在過去發(fā)展過程中主要的經(jīng)營資金來源為財政撥款，主要以科研計劃為主，因此在研發(fā)生產(chǎn)活動開展過程中通常以項目的質(zhì)量以及研發(fā)進度為主，為了獲得有效的研發(fā)成果犧牲一切成本，單位管理者對成本核算管理工作的重要性認識不足，管理者缺乏自負盈虧、自主經(jīng)營發(fā)展的意識[2]。

對于很多管理者而言，他們認為財務管理工作在一定程度上束縛科研生產(chǎn)管理項目的運行，難以帶來直接的生產(chǎn)效益，甚至成本核算管理工作會被管理者進行邊緣化。此外，大多數(shù)科研單位人員認為成本核算管理是財務人員的職責，科研人員對科研成果沒有進行科學的評估，對科研項目消耗的資源以及帶來的經(jīng)濟效益、能否進行市場轉(zhuǎn)化并不明確，成本核算的意識薄弱。

羅茨真空風機的主要優(yōu)點為節(jié)能環(huán)保、精密度較高、使用壽命長、構造緊湊、體積較小、適合移動工作.其工作原理如圖3所示，在機殼內(nèi)設有兩個三葉轉(zhuǎn)子，在機殼內(nèi)部三葉轉(zhuǎn)子與機殼保持著微小的旋轉(zhuǎn)間隙，由于兩個三葉轉(zhuǎn)子互為反方向旋轉(zhuǎn)，使機殼與轉(zhuǎn)子所包圍著的氣體由吸入的一側(cè)輸入到排出的一側(cè)，三葉轉(zhuǎn)子每轉(zhuǎn)一圈將有六次氣體排出.

（二）預算管理較粗放，成本精細化管理不足

預算管理是單位進行成本核算的重要條件，預算績效的管理貫穿于成本核算管理的事前、事中、事后的監(jiān)督管理中，優(yōu)化預算管理有利于推進成本核算體系的構建。在事業(yè)單位項目管理之前由于預算編制過程中受到多種因素影響，會難以真實體現(xiàn)科研項目所需要的成本，導致實際執(zhí)行過程中會經(jīng)常出現(xiàn)科研項目實際的耗費與預算支出差距加大問題，使得經(jīng)費的管理難度加大。

目前科研單位在預算管理中粗放性較嚴重，在項目預算編制過程中精準度不高，常忽視間接成本或人力成本等情況，同時單位財務人員缺乏具體的科研管理經(jīng)驗，在各部門經(jīng)費管理中只根據(jù)其他部門的項目經(jīng)費情況進行審查，難以準確發(fā)現(xiàn)項目預算過程中的潛在問題。很多項目經(jīng)費在具體使用過程還會出現(xiàn)跨項目利用情況，影響成本歸集核算的準確性，導致預算成本與實際成本之間的差異較大，精細化管理不足。

（三）成本控制與管理的方法較落后

對于科研事業(yè)單位的成本核算管理中，由于研發(fā)活動涉及多個階段，各個項目研發(fā)較為繁雜且互相交叉，導致成本核算的對象不夠明確。例如A 單位研發(fā)設計過程中遵循“通用化、組合化”思想，多個科研項目可以共用同一設備，這就造成核算對象不夠明確，在科研成本分攤上的隨意性較大。此外們單位內(nèi)部缺乏完善的成本核算體系，在成本分攤過程中僅按照各部門項目直接計入成本，在分攤上沒有認真分析項目的成本動因，分配的方法不夠科學，對項目研發(fā)中消耗的人力，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等資源的消耗缺乏重視，未進行全方位的成本核算，核算的精確度不高。

（四）成本核算管理的信息化不足

信息技術的發(fā)展為事業(yè)單位的成本核算管理提供了技術支持，事業(yè)單位的全成本核算有利于單位的成本核算信息化管控，能有效提高成本核算的效率，實現(xiàn)成本信息的資源共享，提高財務管理水平。目前單位管理者對成本管理信息化建設的重視程度不足，導致全成本核算難以準確、全面反映單位實際的財務情況，單位也沒有根據(jù)全成本核算要求制定完善健全的制度，這會影響單位信息化管理制度的執(zhí)行效率。此外，在《事業(yè)單位成本核算基本指引》中也提出了事業(yè)單位應滿足各部門崗位人員的職責劃分，完善各項目的信息庫與人員的信息庫相互聯(lián)系，實現(xiàn)業(yè)務項目與財務的互聯(lián)互通，有利于財務信息共享[3]。目前單位在數(shù)據(jù)信息的采集、處理方面效率較低，同時在數(shù)據(jù)的監(jiān)督控制等方面僅僅實現(xiàn)事后監(jiān)控，缺乏科學的事中信息監(jiān)督管控。

四、加強事業(yè)單位成本核算與管理的有效策略

（一）樹立新型的成本核算管理理念

事業(yè)單位要想實現(xiàn)競爭力的提升，應當改變傳統(tǒng)的成本核算管理思想，樹立精細化成本管理理念，實現(xiàn)對項目成本的全過程管控。

首先，單位管理者應當高度重視成本核算方面的工作，根據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》中的基本準則及方法指引建立完善的成本管理制度，只有管理人員意識到成本核算管理的重要性，才能在單位成本管控方面嚴加管理，激發(fā)單位人員的積極性，促進單位成本核算管理水平的提高。這一過程中，事業(yè)單位管理者需要秉持“走出去、引進來”原則，到先進事業(yè)單位學習成本核算理念以及手段，創(chuàng)新本單位核算管理模式，督導以及控制成本核算工作順利落實。

其次，單位內(nèi)部的工作人員要提高成本核算管理的認識，在項目管理中，管理者應加大相關教育的宣傳力度，通過專題講座、線上知識普及、專家會議等形式，使員工在思想認識上提高對成本核算的理解，成本核算是貫穿于項目的開發(fā)、設計、外包生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)的，要實現(xiàn)單位的全成本核算應當完善相應的成本管理流程，在成本核算體系、技術創(chuàng)新、流程再造管理中不但突破，有效實現(xiàn)成本控制。

（二）完善單位成本預算管理體系

事業(yè)單位應當根據(jù)自身發(fā)展情況建立完善的預算管理制度，保障全面預算的合理性，避免成本核算管理的粗放性，通過全面預算管理實現(xiàn)成本核算的精細化管理。

一是單位管理者要充分認識到預算管理的原則，樹立“全面預算、全員預算”理念，在財務部門的帶領下各部門之間相互配合，嚴格按照各項目所需的經(jīng)費進行執(zhí)行管理，避免實際支出超過預算成本。在具體預算編制過程中預算編制組應當明確項目整體耗費的經(jīng)費支出，財務部應聯(lián)合相關部對經(jīng)費使用情況進行審計，避免經(jīng)費的不良使用。

二是在單位預算管理要注重預算績效的管理，加強預算績效管理可以保障事業(yè)單位成本核算以及分攤方法的規(guī)范性，提高成本管理信息的準確性以及可靠性。在事業(yè)單位項目管理過程中，通過對資金的運行狀況以及績效目標的實現(xiàn)程度進行監(jiān)控，定期對成本信息進行采集并對偏離成本預算的現(xiàn)象及時進行分析提出有效的意見，保障單位成本核算目標的實現(xiàn)。

（三）采用科學先進的成本核算管理方法

事業(yè)單位在管理過程中要根據(jù)市場環(huán)境變化以及相關政策規(guī)定創(chuàng)新成本核算方法，改變原有的成本核算模式，制定合適的成本核算管理制度。

在單位項目成本核算管理中要做到全成本核算管控，目前事業(yè)單位大多對項目研發(fā)前差旅、資金、技術服務成本等方面關注較少，對事后的成本關注也較少，沒有實現(xiàn)項目的全過程管理，不利于實現(xiàn)成本核算管理的全面性。因此事業(yè)單位要建立健全成本核算體系，優(yōu)化成本核算范圍，根據(jù)項目各個階段建立相應的成本核算框架，保障成本核算的全覆蓋[4]。此外，在成本分攤過程中要優(yōu)化成本核算對象，根據(jù)項目的型號以及部門性質(zhì)進行區(qū)分，避免成本歸集過程中的交叉。在成本分配方法上要對項目的全過程資源消耗情況進行多維度、多元化的成本歸集，積極利用合理方法降低單位成本。

（四）加強成本管理信息化建設

當前信息化技術的發(fā)展為單位成本核算管理提供了便利，在單位日常經(jīng)營管理中應當建立健全相關模塊信息化管控，實現(xiàn)對成本數(shù)據(jù)信息的高效率核算，通過成本核算智能化處理，實現(xiàn)各個系統(tǒng)模塊之間的信息共享、資源共享。

首先，事業(yè)單位要完善存貨物資管理的全流程管理，某些研究單位由于需要多材料的品種、物資種類等復雜性較大，缺少統(tǒng)籌規(guī)劃管理，未建立科學合理的物資管理標準，這給成本核算工作帶來了較大阻礙。因此單位應利用信息化技術實現(xiàn)相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計匯總，根據(jù)物資的存量標準情況等定期對物資使用情況進行統(tǒng)計，提高資源的使用效率。

其次，單位要實現(xiàn)信息系統(tǒng)的優(yōu)化，將各系統(tǒng)接口相互銜接，降低單位內(nèi)部的成本。為了解決單位信息傳輸以及數(shù)據(jù)處理效率低下的問題，單位要依托現(xiàn)代信息技術建立成本核算管理平臺、財務信息共享平臺以及與預算分析平臺等，各個系統(tǒng)之間有效銜接，保障成本信息的共享。信息共享平臺與財務分析的相互銜接，可以利用智能化技術度對數(shù)據(jù)進行快速分析處理，及時判斷資金使用的有效性[5]。成本核算管理平臺與預算平臺的銜接，能及時分析單位項目預算執(zhí)行情況，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一處理，提高了成本管理的科學性、可靠性。

（五）健全單位內(nèi)部成本監(jiān)督考核機制

為推進事業(yè)單位成本核算工作的執(zhí)行，單位應當健全成本管理的監(jiān)督體系，實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的有效結(jié)合，保障單位成本管理工作的執(zhí)行效率。

首先，單位要強化內(nèi)部的監(jiān)督，在成本核算管理中要遵循相關的準則規(guī)范，建立問責機制，保障單位的工作在法律法規(guī)下有效開展；同時完善單位內(nèi)部的決算報告制度，由于目前單位的決算報告難以真實反映各項資產(chǎn)以及成本數(shù)據(jù)的合理性，難以為管理者決策提供支撐，導致成本管理的效果不佳，因此嚴格審查成本會計報告有利于單位管理者的有效決策。

其次，事業(yè)單位全成本核算管理中需要加強對員工的考核管理，各個部門制定統(tǒng)一的考核標準，由于事業(yè)單位的不斷變革，這對單位員工的成本核算管理技能要求進一步提升，因此單位應當根據(jù)管理的目標以及需求制定成本管理的有效計劃，在合理的時間內(nèi)實現(xiàn)員工成本核算管理水平的提升，根據(jù)員工的培訓結(jié)果進行考核，并將考核結(jié)果與獎懲相聯(lián)系，提高單位員工成本核算管理執(zhí)行力度。

最后，需健全考核結(jié)果反饋渠道，以網(wǎng)絡系統(tǒng)搭建反饋平臺，當員工對考核結(jié)果有異議時可在規(guī)定時間內(nèi)進行反饋，相應人員詳細調(diào)查后給予回復，提出針對性改進策略，以防同類問題再次發(fā)生，以此形成閉環(huán)管理，提高成本核算管理效率。

五、結(jié)束語

綜上所述，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中，事業(yè)單位的成本一直是我國財政收入的重要部分，受到國家的重要關注，我國頒布的《事業(yè)單位成本核算基本指引》推進了政府會計的進一步改革，同時也為事業(yè)單位的成本核算管理提供了方向。近年來，事業(yè)單位傳統(tǒng)的財務管理模式難以滿足現(xiàn)代單位發(fā)展的要求，因此事業(yè)單位應不斷改革創(chuàng)新，引進先進的成本核算控制方法，同時構建成本管理的監(jiān)督評價體系，彌補單位成本核算中的缺陷，完善單位內(nèi)部的成本核算管理工作，為推進事業(yè)單位管理目標的實現(xiàn)奠定基石。