減稅降費(fèi)背景下軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

文/賈媛媛 （鄭州威科姆科技股份有限公司）

軟件企業(yè)作為我國科技研發(fā)和生產(chǎn)制造領(lǐng)域的生力軍，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家綜合實(shí)力提升的重要性不言而喻。新一輪稅制改革以來，國家為扶持高新技術(shù)行業(yè)健康發(fā)展，激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加快科技研發(fā)，針對高新技術(shù)企業(yè)頒布出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。

在上述背景下，軟件企業(yè)要充分利用多方有利條件，切實(shí)做好稅務(wù)籌劃工作，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)自身的綜合實(shí)力和市場競爭能力。

一、減稅降費(fèi)背景下軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性

軟件企業(yè)以創(chuàng)新為核心驅(qū)動力，其經(jīng)營活動具備高投資、高風(fēng)險(xiǎn)和高收益三項(xiàng)基本特征，這就要求企業(yè)在初創(chuàng)期投入大量的資金用于支持研發(fā)設(shè)備采購和高精尖研發(fā)團(tuán)隊(duì)的招聘，因此軟件企業(yè)必須通過開展稅務(wù)籌劃工作盡可能地降低稅負(fù)成本，以緩解資金壓力。

此外，軟件企業(yè)與一般企業(yè)相比，其管理人員和一線職工多為技術(shù)研發(fā)人員，存在較為明顯的“輕管理、重研發(fā)”傾向，加上軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)主要涉及尖端科技產(chǎn)品和自主創(chuàng)新技術(shù)的開發(fā)研究，經(jīng)營管理活動中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)都決定了軟件企業(yè)必須要通過開展稅務(wù)籌劃及管理工作幫助企業(yè)有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平。

二、減稅降費(fèi)背景下軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃方案

（一）增值稅籌劃

1．應(yīng)用增值稅即征即退政策籌劃

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》 （財(cái)稅〔2011〕100 號），軟件企業(yè)作為增值稅一般納稅人，在銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品時(shí)，按照13%的稅率征收增值稅。然而，對于增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，該政策規(guī)定可以采取即征即退的方式進(jìn)行退稅[2]。對于軟件企業(yè)的財(cái)稅人員來說，其需要充分利用上述稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在使用即征即退政策時(shí)，需要注意該政策適用于增值稅，并不涉及其他稅金和附加項(xiàng)目。此外，如果軟件企業(yè)對進(jìn)口的軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換后再進(jìn)行銷售，同樣可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠。為了充分享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通。財(cái)稅人員需要提前了解即征即退申請退稅的具體要求，嚴(yán)格規(guī)范軟件產(chǎn)品售前評估、合同具體條款、發(fā)票開具等環(huán)節(jié)。通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和合作，軟件企業(yè)可以確保符合政策要求，順利享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

2．銷售收款方式籌劃

銷售收款方式籌劃是軟件企業(yè)財(cái)稅人員重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)增值稅籌劃方向，推遲繳納稅金時(shí)間是軟件企業(yè)財(cái)稅人員在銷售收款方式籌劃中常用的籌劃方法，即通過在稅法允許的范圍內(nèi)推遲收入確認(rèn)時(shí)間，從而達(dá)到延遲繳納稅款的目的，為企業(yè)爭取到一定的貨幣時(shí)間價(jià)值[1]。

具體來說，軟件企業(yè)同銷貨商訂立合同時(shí)應(yīng)當(dāng)在取得銷貨商同意的前提下盡可能地約定以分期收款作為產(chǎn)品銷售收款方式。舉例說明：H 公司是一家軟件企業(yè)，其在2021 年12 月與C 公司訂立了一個(gè)標(biāo)的額為1200萬的軟件產(chǎn)品銷售合同，該項(xiàng)目對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度為102．8 萬元。有兩種方法： （1）直接收款，一次性確認(rèn)銷售收入。2021 年H 公司就該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額為：1200/ （1+13%）*13%-102．8=35．25 萬元。 （2）分期收款，按月確認(rèn)銷售收入。2021 年H 公司就該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額為：1200/ （1+13%）*13%/12-102．8=-91．3 萬元。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

1．申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格國家為扶持高新技術(shù)行業(yè)健康發(fā)展，激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加快科技研發(fā)，針對高新技術(shù)企業(yè)頒布出臺了一系列減免抵退的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)的財(cái)稅人員在必要時(shí)可以開展高企資格認(rèn)定籌劃，幫助軟件企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和稅法相關(guān)規(guī)定：企業(yè)只有完成高新企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠備案申報(bào)工作才能享受稅收優(yōu)惠政策。因此軟件企業(yè)財(cái)稅人員的籌劃重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在高企資格認(rèn)定資料收集、審核、申報(bào)和后續(xù)的備案管理工作上。一方面，軟件企業(yè)研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門和稅務(wù)部門要加強(qiáng)合作，企業(yè)管理層要針對高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定這一項(xiàng)工作任務(wù)合理劃分各部門的工作內(nèi)容和具體職責(zé)，提升三部門的協(xié)同性，確保申報(bào)資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。另一方面，軟件企業(yè)財(cái)稅部門要重視報(bào)備資料管理工作，特別是要做到對報(bào)備資料的長期持續(xù)管理，抽調(diào)財(cái)稅人員組成報(bào)備資料管理工作專班，專門負(fù)責(zé)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定、資格復(fù)審及日常經(jīng)營過程中的報(bào)備資料存放、更新、審核及申報(bào)事項(xiàng)，對報(bào)備資料要建立臺賬，實(shí)施專人專項(xiàng)管理。

2．研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除籌劃

軟件開發(fā)企業(yè)的研發(fā)活動是維持企業(yè)科技創(chuàng)新能力的關(guān)鍵，也是財(cái)稅人員開展企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)，軟件企業(yè)的財(cái)稅人員要充分利用國家頒布出臺的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，采取必要的稅籌措施。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》 （財(cái)稅〔2018〕99 號）規(guī)定：企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用若未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在依照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，依照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷； 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 （財(cái)稅〔2023〕7 號）明確：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023 年1 月1 日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023 年1 月1 日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。[3]。因此，軟件企業(yè)財(cái)稅人員要做好以下幾項(xiàng)工作： （1）企業(yè)研發(fā)部門要建立完善的管理制度，在研發(fā)項(xiàng)目人員配置、立項(xiàng)審核、研發(fā)資金和研發(fā)設(shè)備的管理上嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，為后續(xù)財(cái)務(wù)部門開展財(cái)務(wù)核算奠定基礎(chǔ)。 （2）企業(yè)財(cái)務(wù)部門要遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在“研發(fā)費(fèi)用支出”賬戶下設(shè)置“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”二級明細(xì)科目，并根據(jù)實(shí)際管理需要設(shè)置三至六級明細(xì)科目，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，規(guī)范會計(jì)核算流程。 （3）企業(yè)財(cái)稅人員要加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最新內(nèi)容的學(xué)習(xí)和解讀，理清企業(yè)研發(fā)活動的界定范圍、明確企業(yè)研發(fā)活動的形式、掌握研發(fā)費(fèi)用的種類，切實(shí)做好研發(fā)費(fèi)用歸集工作。

3．即征即退增值稅款籌劃

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》 （財(cái)稅〔2011〕100 號），符合條件的軟件企業(yè)可以享受即征即退增值稅政策。根據(jù)該政策，企業(yè)取得的即征即退增值稅款可以被專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品的研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，并作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中予以減除[4]。軟件企業(yè)的財(cái)稅人員可以根據(jù)公司的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)規(guī)劃，建議管理層將即征即退增值稅款專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品的后續(xù)研發(fā)活動和擴(kuò)大再生產(chǎn)。這樣做可以充分利用該優(yōu)惠政策帶來的稅收節(jié)稅效應(yīng)。同時(shí)，財(cái)稅人員還應(yīng)在賬務(wù)上對退稅收入進(jìn)行單獨(dú)核算，確保符合政策要求。與此同時(shí)，財(cái)稅人員需要與管理層合作，制定合理的資金使用計(jì)劃，充分利用即征即退增值稅款，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和稅收優(yōu)惠效應(yīng)做出積極貢獻(xiàn)。

4．固定資產(chǎn)加速折舊籌劃

固定資產(chǎn)折舊方式是軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅籌劃方案需要重點(diǎn)關(guān)注的部分，企業(yè)財(cái)稅人員主要可以從固定資產(chǎn)折舊方式的選擇上入手進(jìn)行籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時(shí)僅允許采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但是國家為了扶持軟件企業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)軟件企業(yè)采用加速折舊法和縮短折舊年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。后兩種折舊計(jì)提方法能夠?yàn)檐浖髽I(yè)爭取到更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，財(cái)稅人員應(yīng)當(dāng)首先選擇加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。相較于直線法，加速折舊法與縮短折舊年限法在初期沖減了軟件企業(yè)的稅基，從而減少了企業(yè)初期所得稅應(yīng)納稅款，相當(dāng)于企業(yè)應(yīng)交所得稅款暫緩繳納，留存在軟件企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，節(jié)稅效果更為明顯。

（三）個(gè)人所得稅籌劃

2019 年，國家修訂并頒布了新的個(gè)人所得稅法，其中首次提出了個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策。該政策規(guī)定了六個(gè)專項(xiàng)附加扣除類別，包括繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、子女教育和贍養(yǎng)老人。這意味著納稅人可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，在規(guī)定的限額內(nèi)扣除相關(guān)費(fèi)用。此外，2022 年，國務(wù)院還印發(fā)了《關(guān)于設(shè)立3 歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》，將3 歲以下嬰幼兒照護(hù)納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除范圍，進(jìn)一步減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

對于軟件企業(yè)的財(cái)稅人員來說，這項(xiàng)政策提供了個(gè)人所得稅籌劃的空間和機(jī)會。為了充分利用這些專項(xiàng)附加扣除，財(cái)稅人員需要做好以下幾項(xiàng)工作： （1）財(cái)稅人員應(yīng)密切關(guān)注個(gè)人所得稅政策的動態(tài)變化，特別是與軟件企業(yè)相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除政策。了解政策的具體要求、限額和適用條件，確保企業(yè)合規(guī)操作。 （2）財(cái)務(wù)部門可以組織宣傳和培訓(xùn)活動，向員工介紹個(gè)人所得稅籌劃的相關(guān)政策、注意事項(xiàng)和操作流程。通過培訓(xùn)，提高員工的稅務(wù)意識和理解，確保員工正確享受專項(xiàng)附加扣除帶來的稅收優(yōu)惠。 （3）軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要收集和整理員工的相關(guān)信息。確保準(zhǔn)確記錄員工的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，以便在個(gè)人所得稅申報(bào)中準(zhǔn)確計(jì)算。 （4）財(cái)務(wù)部門可以定期提醒員工填報(bào)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的信息，確保員工了解填報(bào)的重要性和時(shí)限。同時(shí)，需要進(jìn)行核實(shí)和確認(rèn)，確保填報(bào)的信息準(zhǔn)確無誤。 （5）軟件企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工培訓(xùn)的合同管理，確保合同中的相關(guān)條款符合個(gè)人所得稅政策的要求。此外，對于相關(guān)支出的發(fā)票開具，也需要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行操作，確保發(fā)票的合規(guī)性和真實(shí)性。

三、減稅降費(fèi)背景下軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃保障措施

（一）從嚴(yán)審核涉稅業(yè)務(wù)合同

軟件企業(yè)的財(cái)稅部門和法務(wù)部門要組織專業(yè)人員成立合同管理小組，從嚴(yán)審核涉稅業(yè)務(wù)合同，和上下游供銷商進(jìn)行談判磋商，確定合規(guī)的合同框架，盡可能地將軟件企業(yè)的稅負(fù)成本降至最低。一方面，合同管理小組需要認(rèn)真審定合同中涉稅條款的內(nèi)容與格式，確保各項(xiàng)涉稅條款符合國家稅收政策法規(guī)的具體規(guī)定。另一方面，合同管理小組要站在維護(hù)軟件企業(yè)自身利益的立場上，明確劃分軟件企業(yè)和供銷商在合同中各自應(yīng)該承擔(dān)的涉稅義務(wù)，盡可能地將對稅負(fù)有影響的部分全部納入合同約定價(jià)款范圍之內(nèi)。

（二）加強(qiáng)稅企溝通

軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在政策適用范圍上較為復(fù)雜，需要專業(yè)的稅務(wù)管理人員介入來保障稅務(wù)政策適用的準(zhǔn)確性，如果軟件企業(yè)在稅務(wù)管理過程中忽視同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的溝通交流將會使企業(yè)面臨著較大的外部法律風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)政企溝通，打造理想稅企關(guān)系需要軟件企業(yè)做好以下工作： （1）軟件企業(yè)應(yīng)主動了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策和規(guī)定，及時(shí)關(guān)注稅收法規(guī)的變化和發(fā)布的通知公告?？梢酝ㄟ^訂閱稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站、參加稅務(wù)研討會、與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員保持溝通等方式獲取最新信息。 （2）軟件企業(yè)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告重大稅務(wù)事項(xiàng)和變化，例如軟件企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資項(xiàng)目變動、跨境交易等。此外，軟件企業(yè)可以就稅務(wù)問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢，以獲得權(quán)威的解釋和指導(dǎo)，避免誤解和糾紛的發(fā)生。 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會組織培訓(xùn)和座談會，向納稅人傳達(dá)稅收政策和法規(guī)的解讀。軟件企業(yè)應(yīng)積極參與這些活動，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行互動，提出問題和意見，并借機(jī)建立更緊密的合作關(guān)系。 （4）當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查和審計(jì)時(shí)，軟件企業(yè)應(yīng)積極配合，提供相關(guān)的文件、資料和解釋。與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持積極的合作和溝通，有助于建立互信關(guān)系，減少稅務(wù)糾紛和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

軟件企業(yè)要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管控，確保企業(yè)能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少違規(guī)涉稅行為給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失，總體上實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅務(wù)成本支出的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制活動的重要組成部分，軟件企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)強(qiáng)化稅務(wù)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)。軟件企業(yè)要： （1）根據(jù)政策變動和公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求及時(shí)修訂更新原來的稅務(wù)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確企業(yè)各職能部門的權(quán)責(zé)歸屬范圍，落實(shí)管理責(zé)任。 （2）明確稅務(wù)管理工作流程，重點(diǎn)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃活動的制度約束。 （3）完善企業(yè)績效考核管理制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制納入企業(yè)員工績效考核體系，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制績效考核指標(biāo)和考核權(quán)重，制定相應(yīng)的獎懲措施。

軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的工作重點(diǎn)在于要嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)“風(fēng)險(xiǎn)識別-風(fēng)險(xiǎn)評估-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”管理機(jī)制： （1）對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識別。財(cái)稅人員要應(yīng)用稅務(wù)清單法、財(cái)務(wù)報(bào)表法和業(yè)務(wù)流程圖法對稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施全面、準(zhǔn)確的識別。 （2）對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的評估。企業(yè)需對識別出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，將那些對企業(yè)經(jīng)營管理威脅程度最大、發(fā)生概率最高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素挑選出來，優(yōu)先采取控制措施。3．稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。對于已經(jīng)被識別并且經(jīng)過評估的涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素，財(cái)稅人員必須要及時(shí)采取合理的風(fēng)險(xiǎn)處置辦法，企業(yè)要定期開展稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)復(fù)盤工作，根據(jù)以往的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)及時(shí)調(diào)整控制措施，形成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案。

四、結(jié)語

綜上所述，在減稅降費(fèi)背景下，軟件企業(yè)必須提升對稅務(wù)籌劃工作的重視程度，及時(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理工作思路，并結(jié)合自身實(shí)際情況，切實(shí)做好增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等關(guān)鍵稅種的稅務(wù)籌劃工作。與此同時(shí)，為進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)效，軟件企業(yè)要進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃保障措施，為稅務(wù)籌劃工作提供有力的組織、人才、制度和技術(shù)支撐，全面提升軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作水平。