汾西礦業(yè)成本走廊體系研究

郭志寶　 張宏亮　 孟偉偉

【摘 要】 在財(cái)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展和精益化管理背景下，煤炭企業(yè)精益成本管理體系的建立和實(shí)施具有重要意義。建立以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本走廊體系是實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)精益成本管理的重要途徑，文章采用案例研究法分析了汾西礦業(yè)成本走廊體系的結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制及運(yùn)行效果，這是對(duì)作業(yè)成本管理體系的拓展和深化，具有較強(qiáng)的理論和實(shí)踐價(jià)值。汾西礦業(yè)在實(shí)踐中把成本走廊體系發(fā)生的作業(yè)按層次分為作業(yè)點(diǎn)、作業(yè)面和作業(yè)通道，體現(xiàn)了企業(yè)作業(yè)成本信息、產(chǎn)品價(jià)值信息和產(chǎn)品實(shí)物信息的流動(dòng)全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了成本控制的精益化、源頭化、動(dòng)態(tài)化、協(xié)同化和智能化，達(dá)到了良好的成本管控效果。最后提出了應(yīng)用建議，以為其他企業(yè)提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 成本走廊； 成本控制； 作業(yè)成本； 運(yùn)行機(jī)制； 實(shí)施效果

【中圖分類號(hào)】 F234.3；F275.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）15-0083-07

一、理論分析與案例背景

黨的二十大報(bào)告指出，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展是中國(guó)式現(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一，要推動(dòng)國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做大，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。能源企業(yè)，特別是煤炭開采企業(yè)，要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，成本管控水平的提升是關(guān)鍵。成本管控是煤炭開采企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一[ 1 ]，現(xiàn)實(shí)中由于市場(chǎng)變化、煤田地質(zhì)條件、開采環(huán)境等的限制，成本管控存在許多難點(diǎn)，如缺乏明確的成本對(duì)標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本制定困難、煤炭?jī)r(jià)格變動(dòng)掩蓋成本管理的重要性等。因此，理論與實(shí)踐都在探索有效的成本管理方法，如定額成本法[ 2 ]、作業(yè)成本法[ 3 ]、目標(biāo)作業(yè)成本法[ 4 ]、價(jià)值鏈作業(yè)成本法[ 5 ]等，但這些方法大多基于財(cái)務(wù)視角，缺乏與煤炭開采業(yè)務(wù)及技術(shù)的結(jié)合，也缺乏信息化的支撐，效果不佳。譚章祿等[ 6 ]結(jié)合作業(yè)成本法原理和煤炭生產(chǎn)業(yè)務(wù)及技術(shù)實(shí)際探討了成本走廊的概念框架，是對(duì)煤炭企業(yè)成本管理的深化，并進(jìn)一步提出信息化條件下基于成本走廊的成本方法[ 7 ]，但由于缺乏案例支撐，其實(shí)踐指導(dǎo)意義受到限制?？傮w上看，我國(guó)已有不少企業(yè)意識(shí)到構(gòu)建成本走廊對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)的正向作用，并通過(guò)完善信息化建設(shè)，開始將這種新的成本管理思路應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)決策中。

我國(guó)2020年提出實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，而煤炭減量化使用是雙碳目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，預(yù)計(jì)2025年前后，煤炭消費(fèi)達(dá)峰[ 8 ]，之后會(huì)逐漸回落。在此背景下，煤炭開采企業(yè)會(huì)持續(xù)面臨需求萎縮和價(jià)格波動(dòng)壓力。

從煤炭開采企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，各部門之間工作交叉程度高，成本信息繁雜，如果企業(yè)缺乏明確的權(quán)責(zé)劃分以及精細(xì)的成本信息，將難以支撐管理層對(duì)企業(yè)實(shí)際成本的管控以及對(duì)企業(yè)成本的規(guī)劃和決策。因此，構(gòu)建成本走廊是煤炭開采企業(yè)在當(dāng)前應(yīng)對(duì)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境挑戰(zhàn)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。汾西礦業(yè)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，走出了一條創(chuàng)新性的煤炭開采企業(yè)精益化管理之路。

山西汾西礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱汾西礦業(yè)），是山西焦煤集團(tuán)所屬的重要煤炭子公司之一，其前身汾西礦務(wù)局成立于1956年1月，2000年8月經(jīng)山西省人民政府批準(zhǔn)改制為國(guó)有獨(dú)資公司，2001年10月并入山西焦煤集團(tuán)。集團(tuán)包括高陽(yáng)、賀西、雙柳等十個(gè)礦井，有介休、雙柳、高陽(yáng)等八座大型洗煤廠。汾西礦業(yè)歷經(jīng)兩次戰(zhàn)略西進(jìn)和煤炭資源整合煤礦兼并重組，已發(fā)展成為一個(gè)以煤炭生產(chǎn)加工為主，集煤炭、電力、建筑、機(jī)械修造、物流貿(mào)易等多種產(chǎn)業(yè)門類為一體的特大型國(guó)有煤炭企業(yè)。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，生產(chǎn)系統(tǒng)包括通風(fēng)系統(tǒng)、運(yùn)輸系統(tǒng)、供電系統(tǒng)、排水系統(tǒng)、儲(chǔ)裝運(yùn)系統(tǒng)、礦井科室建制人員配置六大系統(tǒng)，精準(zhǔn)化成本管理要求高、難度大。汾西礦業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)為發(fā)展重心，在深化改革的道路上不斷探索、推進(jìn)，以數(shù)智牽引為支撐，全面推行成本走廊系統(tǒng)建設(shè)，保安全、抓生產(chǎn)、控成本、理內(nèi)控、促環(huán)保，全方位推動(dòng)財(cái)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。下屬各主要礦山礦井單位也在全力推進(jìn)企業(yè)整體的智能化體系建設(shè)，上線了集成化、可視化的信息采集分析系統(tǒng)，一定程度上做到了數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、全面感知、動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)、協(xié)同控制，在智能化發(fā)展支撐企業(yè)精益成本管控進(jìn)程中邁出了重要一步。

二、汾西礦業(yè)成本走廊體系運(yùn)行結(jié)構(gòu)及邏輯

（一）汾西礦業(yè)成本走廊運(yùn)行結(jié)構(gòu)

汾西礦業(yè)在實(shí)踐中探索運(yùn)用了成本走廊的精益成本管理體系。成本走廊體系通過(guò)整合、梳理企業(yè)日常生產(chǎn)過(guò)程的所有活動(dòng)和包括人財(cái)物在內(nèi)的所有成本，使成本的發(fā)生體現(xiàn)在各個(gè)活動(dòng)以及各活動(dòng)之間的連接關(guān)系中，并逐級(jí)劃分，從而可以對(duì)整個(gè)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)致分析。汾西礦業(yè)首先分析了煤炭開采中的作業(yè)流程和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，把生產(chǎn)過(guò)程劃分為掘進(jìn)、開采、運(yùn)輸、機(jī)電、通風(fēng)等各作業(yè)流程和環(huán)節(jié)。其次分析了作業(yè)中的資源耗費(fèi)及其特征。這些作業(yè)中需要耗費(fèi)的資源包括材料、人工、電力、折舊、租賃、維修等十余種，所耗資源既有直接成本也有間接成本，既有固定性成本也有變動(dòng)性成本，既有生產(chǎn)性消耗也有非生產(chǎn)性消耗。最后在以上分析的基礎(chǔ)上構(gòu)建了流程化、協(xié)同化和可視化的成本走廊體系。汾西礦業(yè)結(jié)合煤炭生產(chǎn)和業(yè)務(wù)實(shí)際建設(shè)的成本走廊運(yùn)行結(jié)構(gòu)如圖1所示。

汾西礦業(yè)所構(gòu)建的成本走廊體系體現(xiàn)了煤炭生產(chǎn)企業(yè)圍繞成本分析控制的信息流、價(jià)值流和物流的流動(dòng)過(guò)程。成本走廊按成本發(fā)生的時(shí)間順序和流轉(zhuǎn)方向分為作業(yè)點(diǎn)、作業(yè)面和作業(yè)通道。點(diǎn)為成本發(fā)生的基本單元，形成基本的作業(yè)成本，所有點(diǎn)發(fā)生的成本匯集到面，形成流程作業(yè)成本，各流程作業(yè)成本匯集到成本走廊通道，形成產(chǎn)品作業(yè)成本。汾西礦業(yè)把成本走廊的作業(yè)通道分為主通道、輔通道和非生產(chǎn)通道。主通道包括調(diào)度中心、運(yùn)輸部、機(jī)電部、通風(fēng)部等主要生產(chǎn)部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)本部門所歸屬流程作業(yè)成本的采集、分析、控制和考核；輔通道包括生產(chǎn)技術(shù)部、基建環(huán)保部、資源地質(zhì)部和其他輔助性生產(chǎn)部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)本部門歸屬的輔助性生產(chǎn)費(fèi)用的采集、分析、控制和考核；非生產(chǎn)通道包括物資供應(yīng)中心、人力資源中心、財(cái)務(wù)部等總部非生產(chǎn)性部門，主要負(fù)責(zé)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)性費(fèi)用及本部門費(fèi)用的采集、分析、控制。主通道由作業(yè)面構(gòu)成，包括掘進(jìn)、開采、運(yùn)輸、機(jī)電、通風(fēng)等具體的作業(yè)流程，這些作業(yè)流程形成成本匯集的中轉(zhuǎn)點(diǎn)。作業(yè)流程由具體的作業(yè)點(diǎn)構(gòu)成，如開采作業(yè)包括具體的割煤、放煤、破煤等作業(yè)點(diǎn)，這些作業(yè)點(diǎn)是成本走廊物流、信息流和價(jià)值流的“末稍”，形成產(chǎn)品對(duì)具體資源的耗費(fèi)、產(chǎn)品價(jià)值的產(chǎn)生及產(chǎn)品作業(yè)消息的流程起點(diǎn)。

（二）汾西礦業(yè)成本走廊運(yùn)行邏輯

汾西礦業(yè)所構(gòu)建的成本走廊體系在實(shí)際運(yùn)行中包含了信息流轉(zhuǎn)、實(shí)物流動(dòng)和價(jià)值流動(dòng)三個(gè)相互聯(lián)系的分析和控制要素。

從成本信息流轉(zhuǎn)來(lái)看，基本成本耗費(fèi)信息在作業(yè)點(diǎn)生成，并匯集到作業(yè)面，作業(yè)面采集形成各個(gè)作業(yè)流程的材料、人工、電力、折舊等費(fèi)用，作業(yè)面匯集的作業(yè)成本信息與輔助生產(chǎn)部門匯集的人工、井巷、環(huán)保、維簡(jiǎn)等輔助性成本信息共同匯集分別進(jìn)入主通道和輔助通道，匯集形成產(chǎn)品的主要生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，并進(jìn)一步匯集非生產(chǎn)部門的期間性費(fèi)用，最后形成產(chǎn)品的完全成本信息。這一過(guò)程可以反向追溯，找到成本發(fā)生的地點(diǎn)、額度、動(dòng)因和結(jié)構(gòu)。

從實(shí)物流動(dòng)來(lái)看，成本走廊的起點(diǎn)是采購(gòu)供應(yīng)，再到生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行消耗轉(zhuǎn)化，最終進(jìn)入倉(cāng)儲(chǔ)物流環(huán)節(jié)。在實(shí)物流動(dòng)過(guò)程中，成本走廊體系要求各職能科室改變傳統(tǒng)的“粗放型”管理方式，鼓勵(lì)向“精益化”管理模式轉(zhuǎn)化。首先，要求各職能科室建立物資動(dòng)態(tài)管理體系。對(duì)分管物資的到礦時(shí)間、使用時(shí)間（地點(diǎn)、數(shù)量）、回收時(shí)間（地點(diǎn)、數(shù)量）、復(fù)用情況等關(guān)鍵信息進(jìn)行詳細(xì)記錄，以實(shí)現(xiàn)物資從投入到報(bào)廢的全過(guò)程跟蹤以及動(dòng)態(tài)管理。其次，要求各職能科室定期對(duì)各采掘隊(duì)組和輔助隊(duì)組的周轉(zhuǎn)庫(kù)存進(jìn)行檢查，切實(shí)做到對(duì)分管物資的全面掌握，信息透明，使得物資計(jì)劃申報(bào)、審批與隊(duì)組實(shí)際生產(chǎn)緊密結(jié)合。最后，要求各職能單位定期深入井下各采掘工作面、公用巷道進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，要求基層隊(duì)組回收閑置、棄置物資，在減少浪費(fèi)的同時(shí)提高物資的回收復(fù)用率。

從價(jià)值流動(dòng)來(lái)看，汾西礦業(yè)的最終產(chǎn)品為精煤，其最終價(jià)值由研發(fā)費(fèi)（費(fèi)用化或資本化攤銷）、工程折舊費(fèi)、物資消耗、電力、人工、設(shè)備折舊、運(yùn)輸構(gòu)成，這些消耗會(huì)直接成為產(chǎn)品價(jià)值的構(gòu)成部分，在銷售價(jià)格一定的情況下，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值越少，則企業(yè)的成本率越低，毛利率越高。汾西礦業(yè)通過(guò)成本走廊體系的價(jià)值分析，不斷提升和尋找煤炭產(chǎn)品的增值空間，加強(qiáng)資源的合理配置，通過(guò)降低無(wú)效率研發(fā)減少研發(fā)費(fèi)，通過(guò)提高作業(yè)的有效性降低定額消耗，通過(guò)提升設(shè)備與人員效率降低生產(chǎn)成本。因此，成本走廊體系實(shí)施的最終成果表現(xiàn)在煤炭產(chǎn)品銷售前的單位成本，進(jìn)而體現(xiàn)為產(chǎn)出效率和企業(yè)利潤(rùn)。

三、汾西礦業(yè)成本走廊體系的成本控制機(jī)制

（一）成本控制精益化

在成本走廊的成本控制中，汾西礦業(yè)貫徹精益化思想，采用精準(zhǔn)化管理工具進(jìn)行成本精益化控制。其控制手段或工具包括精益創(chuàng)新系統(tǒng)、精益工程系統(tǒng)、精益生產(chǎn)系統(tǒng)、作業(yè)成本管理系統(tǒng)、預(yù)算定額系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、6S管理體系、OEE提升系統(tǒng)、智慧礦山系統(tǒng)，這些精益化管理工具貫穿基層企業(yè)從研發(fā)創(chuàng)新到產(chǎn)品銷售的全過(guò)程，并由基層單位的所有部門參與執(zhí)行，把精益化管理工具落實(shí)到每一個(gè)小隊(duì)、班組或作業(yè)流程中，如圖2所示。汾西礦業(yè)下屬各煤礦專門成立創(chuàng)新工作室，深入生產(chǎn)一線，采集問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)短板、提供創(chuàng)新解決技術(shù)，開展“五小”創(chuàng)新活動(dòng)，開展專項(xiàng)課題攻關(guān)，降低生產(chǎn)一線作業(yè)成本。甚至聘請(qǐng)出色的一線工人和管理人員為工作室正式或兼職研究人員，共同對(duì)煤礦生產(chǎn)、管理、運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題進(jìn)行攻關(guān)，有力地提升了生產(chǎn)效率、降低了生產(chǎn)成本。

（二）成本控制源頭化

汾西礦業(yè)成本走廊體系運(yùn)行中將控制的重心前移，從源頭上明確成本控制目標(biāo)，將目標(biāo)分解到每一個(gè)作業(yè)點(diǎn)和每一道作業(yè)，將責(zé)任劃分到每一個(gè)部門和每一位員工。汾西礦業(yè)利用財(cái)務(wù)共享中心和作業(yè)成本信息化系統(tǒng)搭建財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的關(guān)系渠道，實(shí)時(shí)進(jìn)行作業(yè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)采集和整理，并利用分析預(yù)警系統(tǒng)具體分析各作業(yè)點(diǎn)數(shù)據(jù)發(fā)生的異常變化，包括作業(yè)量、產(chǎn)出量、消耗量、消耗定額完成率等，同時(shí)從底層技術(shù)和業(yè)務(wù)角度展開分析和控制。對(duì)影響成本因素的分析過(guò)程可進(jìn)一步拆出可控因素，進(jìn)而采取相應(yīng)措施對(duì)關(guān)鍵作業(yè)點(diǎn)的可控因素進(jìn)行調(diào)控。例如，分析系統(tǒng)顯示下屬某礦五采軌道巷Ⅱ段倒掘掘進(jìn)工作面2022年12月的設(shè)備開機(jī)率低于正常值，通過(guò)對(duì)掘進(jìn)的具體作業(yè)點(diǎn)分析，發(fā)現(xiàn)主要是設(shè)備故障導(dǎo)致停機(jī)過(guò)多，該礦2023年1月有針對(duì)性地采取以下措施：一是利用設(shè)備故障分析模型，精準(zhǔn)預(yù)測(cè)故障原因、時(shí)間和部位；二是在故障分析基礎(chǔ)上，完善設(shè)備預(yù)防性檢修體系；三是合理控制掘進(jìn)機(jī)速度，根據(jù)地質(zhì)條件、工作量和位置等因素，動(dòng)態(tài)調(diào)整掘進(jìn)機(jī)速度，解決速度不均造成壓死機(jī)器等非生產(chǎn)性因素；四是加強(qiáng)檢修工人培訓(xùn)，提高工人操作及維護(hù)水平，降低設(shè)備故障率。經(jīng)過(guò)源頭控制，2023年1月設(shè)備開機(jī)率提升到46.25%，帶來(lái)增值4.82萬(wàn)元。

再如汾西礦業(yè)某綜采區(qū)利用成本走廊機(jī)制鎖定的增值率較低的勾頂作業(yè)點(diǎn)，設(shè)計(jì)了可調(diào)節(jié)柱鞋，有效解決了接頂不嚴(yán)、班班勾頂?shù)膯?wèn)題，同時(shí)大大降低了工人勞動(dòng)強(qiáng)度，減少了爬高勾頂作業(yè)，提升了安全系數(shù)，每月節(jié)省棚板約800塊、柱帽1 600塊，每月給隊(duì)組節(jié)省材料費(fèi)用5.13萬(wàn)元。

（三）成本控制動(dòng)態(tài)化

汾西礦業(yè)成本走廊的重要作用體現(xiàn)在成本信息及時(shí)精益化提供基礎(chǔ)上的控制動(dòng)態(tài)化，依據(jù)煤礦信息采集設(shè)備、4G網(wǎng)絡(luò)、集成化系統(tǒng)和“成本走廊一張圖”，可以實(shí)時(shí)反映煤礦生產(chǎn)中各點(diǎn)、面和通道的作業(yè)成本、作業(yè)消耗、總成本和單位成本情況。在作業(yè)進(jìn)程中對(duì)成本耗用的責(zé)任人和耗用量進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，實(shí)時(shí)反映成本發(fā)生與定額相比較的狀況，精確定位異常性成本項(xiàng)目和該成本項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的負(fù)責(zé)人，對(duì)監(jiān)控監(jiān)測(cè)的相關(guān)情況進(jìn)行分析，提出應(yīng)對(duì)方案，及時(shí)對(duì)異常成本做出控制決策。

對(duì)煤礦生產(chǎn)成本的動(dòng)態(tài)管控是成本走廊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，汾西礦業(yè)通過(guò)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，以期為當(dāng)前煤炭企業(yè)成本走廊建設(shè)的推進(jìn)提供保障，從研發(fā)、礦建工程、物資、設(shè)備、生產(chǎn)過(guò)程、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電、環(huán)保到產(chǎn)品銷售，都通過(guò)信息化改造實(shí)現(xiàn)了價(jià)值流轉(zhuǎn)與信息流動(dòng)的數(shù)字化，讓一切活動(dòng)留痕。各類信息系統(tǒng)與可視化平臺(tái)作為數(shù)字化在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體表現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)流程中產(chǎn)品物流的可視化、生產(chǎn)信息的可視化、作業(yè)成本信息的可視化、資產(chǎn)物資儲(chǔ)存使用的可視化、設(shè)備運(yùn)行的可視化、風(fēng)險(xiǎn)信息的可視化，使煤炭生產(chǎn)過(guò)程從模棱兩可轉(zhuǎn)向清晰可見，將煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)中各類作業(yè)的運(yùn)行情況更加及時(shí)準(zhǔn)確地轉(zhuǎn)變成成本數(shù)據(jù)信息，進(jìn)入成本走廊系統(tǒng)進(jìn)行深層分析。在此基礎(chǔ)上，以企業(yè)制定的預(yù)算成本和基于成本數(shù)據(jù)庫(kù)所形成的成本標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，診斷異常狀況，實(shí)現(xiàn)成本控制，使得管理者能夠?qū)ιa(chǎn)環(huán)節(jié)乃至企業(yè)的其他管理活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析、預(yù)測(cè)，從數(shù)字化層面做到實(shí)時(shí)管控。

（四）成本控制協(xié)同化

汾西礦業(yè)的成本走廊體系運(yùn)行中煤炭生產(chǎn)鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)部門實(shí)現(xiàn)了資源協(xié)同、信息協(xié)同和成本控制協(xié)同。各作業(yè)面、各部門都是成本走廊資源消耗、信息提供、信息使用和成本控制的有機(jī)組成部分，相互聯(lián)系。在進(jìn)行成本控制時(shí)，汾西礦業(yè)著眼于成本走廊的總體，實(shí)現(xiàn)總體成本最小化而非某一作業(yè)點(diǎn)、作業(yè)面或作業(yè)通道的最小化。例如機(jī)電部門加強(qiáng)預(yù)防檢修，進(jìn)行設(shè)備的智能化改造，會(huì)增加機(jī)電的作業(yè)成本，但可提升掘進(jìn)、開采等部門的設(shè)備運(yùn)行效率，降低人工等成本。又如開采部門在支護(hù)作業(yè)中增加液壓機(jī)械的浮化液回收作業(yè)，加大了回收作業(yè)成本，但對(duì)環(huán)保部門污水處理則會(huì)節(jié)約更大的支出。實(shí)際運(yùn)行中，汾西礦業(yè)規(guī)劃部門對(duì)技術(shù)、工程與生產(chǎn)部門提供合理的規(guī)劃、進(jìn)度等信息；技術(shù)部門為基建和生產(chǎn)部門提供研發(fā)創(chuàng)新信息和技術(shù)供給，從技術(shù)源頭降低折舊與生產(chǎn)成本；生產(chǎn)管理部門與采購(gòu)供應(yīng)部門進(jìn)行信息交換，實(shí)現(xiàn)物資供給的及時(shí)和低成本；資源地質(zhì)部提供生產(chǎn)中的地質(zhì)隱患信息，避免災(zāi)害發(fā)生帶來(lái)生產(chǎn)的額外成本；調(diào)度部及時(shí)提供生產(chǎn)中產(chǎn)量、進(jìn)尺、矸石量、單日掘進(jìn)量等信息，有利于生產(chǎn)管理部門優(yōu)化生產(chǎn)布局，提高生產(chǎn)效率；人力資源部提供合理的用工規(guī)劃與用工信息，協(xié)同進(jìn)行人員成本控制；財(cái)務(wù)部門是整個(gè)管理的信息樞紐，統(tǒng)合各部門的價(jià)值信息進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋，供其他部門進(jìn)行精準(zhǔn)、實(shí)時(shí)的成本管控。

（五）成本控制智能化

在煤炭開采機(jī)械化生產(chǎn)中，人工成本占比較大，以汾西某礦為例，總成本中人工成本占41%，其中成本走廊中生產(chǎn)系統(tǒng)的人工成本占52%。在各作業(yè)點(diǎn)和作業(yè)面上進(jìn)行人工成本控制是進(jìn)行煤炭生產(chǎn)總成本控制的重要內(nèi)容，汾西礦業(yè)通過(guò)各作業(yè)面的智能升級(jí)，有效提升了生產(chǎn)效率，降低了人工成本耗費(fèi)，加大了煤炭生產(chǎn)的安全性。

以掘進(jìn)工作面為例，通過(guò)智能化掘進(jìn)工作面改造，實(shí)現(xiàn)掘進(jìn)作業(yè)的遠(yuǎn)程搖控、斷面自動(dòng)截割成形和工作數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集。將工人就地操作轉(zhuǎn)移到井下集控中心遠(yuǎn)程操作，在提高生產(chǎn)安全系數(shù)、改善工人勞動(dòng)環(huán)境、降低工人勞動(dòng)強(qiáng)度、提升生產(chǎn)效率的同時(shí)，可以減少井下工人人數(shù)，實(shí)現(xiàn)掘進(jìn)工作面的成本控制。在開采工作面，生產(chǎn)效率和生產(chǎn)成本主要取決于移架推溜的速度和人工成本，以及割煤機(jī)、刮板運(yùn)輸機(jī)、轉(zhuǎn)載機(jī)、破碎機(jī)等的運(yùn)行效率和人工成本，汾西礦業(yè)通過(guò)對(duì)工作面上采煤機(jī)、液壓支架、刮板輸送機(jī)、轉(zhuǎn)載機(jī)、破碎機(jī)、乳化液泵站、噴霧泵站、水軟化處理系統(tǒng)、供電系統(tǒng)、可伸縮帶式輸送機(jī)控制系統(tǒng)等的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了對(duì)綜采工作面設(shè)備的遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)、實(shí)時(shí)顯示和遠(yuǎn)程控制，提供作業(yè)、生產(chǎn)、安全、耗費(fèi)等方面的綜合信息，同時(shí)具有“一鍵啟?！比詣?dòng)工作模式、遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)、遠(yuǎn)程故障診斷、自動(dòng)報(bào)警等功能，在綜采工作面設(shè)備開機(jī)率、設(shè)備正常率提升的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)工作面的“無(wú)人化”或“少人化”，有效地控制了工作面的成本。

四、汾西礦業(yè)成本走廊體系的運(yùn)行效果

（一）成本走廊體系實(shí)施的企業(yè)管控效果

汾西礦業(yè)的成本走廊體系不是一個(gè)簡(jiǎn)單的成本核算與控制工具，而是集合了企業(yè)研發(fā)管理、物資管理、設(shè)備管理、技術(shù)管理、生產(chǎn)管理的綜合管控工具，成本走廊體系的實(shí)施，極大提升了企業(yè)的創(chuàng)新能力、生產(chǎn)管理水平、數(shù)字化水平和精益化管理能力。

成本體系的實(shí)施需要在作業(yè)面和作業(yè)點(diǎn)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，以控制成本，提升效率。2011年以來(lái)，汾西礦業(yè)共申請(qǐng)并獲得專利432項(xiàng)，近5年申請(qǐng)并獲得專利295項(xiàng)。其中實(shí)用新型專利338項(xiàng)，發(fā)明專利90項(xiàng)，其他專利3項(xiàng)，如圖3所示。

汾西礦業(yè)經(jīng)過(guò)5年的成本走廊體系建設(shè)，其生產(chǎn)管理水平穩(wěn)步提升，表現(xiàn)在員工人數(shù)和生產(chǎn)人員人數(shù)趨于下降，原煤產(chǎn)量穩(wěn)中有升，企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率有較大的提高，如圖4、圖5所示。

成本走廊需要企業(yè)的信息化與數(shù)字化支持，而成本走廊對(duì)成本精益信息的需求也推動(dòng)了企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。汾西礦業(yè)通過(guò)成本走廊體系的實(shí)施，提升了企業(yè)的數(shù)字化水平，初步完成了智能化礦業(yè)建設(shè)。一是建立了企業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范；二是完成了信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施和網(wǎng)絡(luò)案例建設(shè)；三是完成了礦井智能感知采集系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)生成與采集的實(shí)時(shí)性、自動(dòng)性；四是開發(fā)了煤礦機(jī)器人，并廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、運(yùn)輸、通風(fēng)等的巡視；五是集成現(xiàn)有和新開發(fā)的子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了礦井“一張圖”系統(tǒng)的集成信息獲取與控制；六是建成智能綜合保障系統(tǒng)，包括智能通風(fēng)系統(tǒng)、智能排水系統(tǒng)和智能供電系統(tǒng)；七是建立了大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，通過(guò)可視化、數(shù)據(jù)挖掘、在線體檢、在線預(yù)警，實(shí)現(xiàn)了對(duì)生產(chǎn)管理和成本控制的智能化支持。

汾西礦業(yè)通過(guò)成本走廊體系，提升了企業(yè)的精益化管理水平。以成本管理為中心，汾西礦業(yè)引入并實(shí)施了九大精益化管理工具（圖2），這些工具相互協(xié)同，提升了精益化管理水平和成本管控能力。一是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理的全流程、全部門、全員化，精益管理工具融入企業(yè)的全流程，橫向到邊、縱向到底，貫穿企業(yè)的物流、價(jià)值流和信息流；二是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理運(yùn)行的數(shù)字化、模型化、可視化，精益化管理工具實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)作業(yè)與流程的精準(zhǔn)控制與實(shí)時(shí)控制，實(shí)現(xiàn)了因果關(guān)系的可分析化和可追溯化；三是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理運(yùn)行的貫通化、共享化、協(xié)同化，底層數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，各管理與責(zé)任主體之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和管理工具共享，各精益成本管理工具、各責(zé)任主體之間并非彼此孤立相互隔絕，而是相互聯(lián)系、協(xié)同運(yùn)行。

（二）成本走廊體系實(shí)施的成本管控效果

汾西礦業(yè)成本走廊體系的實(shí)施，在實(shí)踐中產(chǎn)生了非常好的成本管控效果。面對(duì)材料、人工、電力和設(shè)備租賃等成本上漲的情況，汾西礦業(yè)成功實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)量穩(wěn)步增加基礎(chǔ)上總成本的相對(duì)節(jié)約，表現(xiàn)為每噸原煤生產(chǎn)的總成本和直接成本實(shí)現(xiàn)下降，噸煤總成本由2018年的802元降低到2021年的713元，噸煤直接成本由2018年的441元降低到2021年的373元，如圖6所示，成本走廊體系在實(shí)踐中管控成效突出。

為了展示汾西礦業(yè)直接成本結(jié)構(gòu)的變化，筆者以2020年和2021年為例，分析了原煤直接成本中各構(gòu)成部分的變化情況，如表1所示。

從表1可以看出，原煤的直接成本由2020年的131.78億元增長(zhǎng)為2021年的133.10億元，僅增長(zhǎng)了1.23億元，增長(zhǎng)率1%；而原煤的單位成本由2020年的382.64元/噸，降低到2021年的372.92元/噸，每噸降低了9.72元，降低率達(dá)7.38%，這主要是由于原材料、電力、修理費(fèi)等支出的降低引起的。

五、結(jié)論及建議

汾西礦業(yè)基于成本走廊的成本控制體系在實(shí)踐中取得了良好的運(yùn)行效果，主要有以下四個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)。一是基于生產(chǎn)流程合理劃分作業(yè)點(diǎn)、作業(yè)面和作業(yè)通道，形成成本走廊成本控制“一張圖”，在作業(yè)點(diǎn)、作業(yè)面和作業(yè)通道分別采用不同的成本控制模式（作業(yè)點(diǎn)側(cè)重作業(yè)合理性、科學(xué)性和創(chuàng)新性分析及控制，作業(yè)面?zhèn)戎囟~控制，作業(yè)通道側(cè)重預(yù)算控制）；二是成本控制的源頭化和末稍化，成本控制的源頭和末稍是作業(yè)點(diǎn)，作業(yè)點(diǎn)是成本發(fā)生的最基層單位，汾西礦業(yè)成本控制成功的一個(gè)經(jīng)驗(yàn)是通過(guò)在作業(yè)點(diǎn)的技術(shù)研發(fā)、課題攻關(guān)和“五小”創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)了作業(yè)點(diǎn)源頭的末稍控制；三是成本走廊中各點(diǎn)、面、道成本控制實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化和協(xié)同化，動(dòng)態(tài)化依托企業(yè)的信息采集和報(bào)告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本控制的實(shí)時(shí)性、及時(shí)性，協(xié)同化把整個(gè)成本走廊看作一個(gè)系統(tǒng)性整體，注重成本發(fā)生及成本控制的整體性、系統(tǒng)性和相互聯(lián)系性；四是通過(guò)智能化實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)效率的提升，解決了人工成本控制的難題。

汾西礦業(yè)成本走廊運(yùn)行體系在實(shí)踐中產(chǎn)生了比較好的管理運(yùn)行效果和成本控制效果，積累了豐富的運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)，不但對(duì)煤炭開采同行業(yè)企業(yè)，對(duì)其他類似行業(yè)也有一定的借鑒意義。總體來(lái)看，企業(yè)在運(yùn)用成本走廊體系工具時(shí)需要注意以下四個(gè)方面：一是注意公司的軟硬件支撐問(wèn)題，從本質(zhì)上看成本走廊是一個(gè)成本報(bào)告、分析和控制體系，需要信息的采取、提取、分析軟硬件作為支撐；二是注意成本走廊體系與作業(yè)成本法的區(qū)別與聯(lián)系，作業(yè)成本法是從財(cái)務(wù)角度分析作業(yè)、作業(yè)中心、資源消耗和資源動(dòng)因，重在報(bào)告和分析，成本走廊從整體、源頭、技術(shù)和業(yè)務(wù)層面上進(jìn)行成本報(bào)告和分析，注重業(yè)財(cái)融合與成本源頭控制；三是注意實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各平臺(tái)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)銜接，成本走廊體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，有數(shù)字化和信息化基礎(chǔ)的可以直接改造利用，若沒(méi)有這樣的基礎(chǔ)，需要進(jìn)行系統(tǒng)性數(shù)字化轉(zhuǎn)型設(shè)計(jì)，形成“一個(gè)構(gòu)架、一個(gè)信息通道、一個(gè)底層數(shù)據(jù)庫(kù)、其他功能嫁接外掛”的企業(yè)數(shù)字化運(yùn)行體系；四是在建設(shè)時(shí)，要注意參考國(guó)內(nèi)外同類企業(yè)的成熟案例，變運(yùn)動(dòng)式為常態(tài)化，變由上而下為由下而上，變成本的管理控制為成本和技術(shù)、業(yè)務(wù)與管理控制相結(jié)合，建設(shè)適合企業(yè)生產(chǎn)狀況和管理實(shí)際的成本走廊體系。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 楊步明.新常態(tài)下煤炭企業(yè)成本控制管理實(shí)踐與探索［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（32）：123-125.

［2］ 彭蓬.基于價(jià)值鏈的合理成本觀在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用［J］.中國(guó)煤炭，2007（7）：36-37.

［3］ 余心可.作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2018（23）：80-81.

［4］ 李曉燕.目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式在煤炭企業(yè)的應(yīng)用［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2021（S1）：63-65.

［5］ 張博.基于價(jià)值鏈視角的煤炭企業(yè)作業(yè)成本控制研究［J］.企業(yè)改革與管理，2022（13）：41-43.

［6］ 譚章祿，張長(zhǎng)魯，劉屹，等.基于成本走廊的煤炭企業(yè)成本控制體系研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（35）：36-39.

［7］ 譚章祿，邱碩涵，李千穎.基于成本走廊的煤炭企業(yè)信息化成本管理研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2020（5）：73-78.

［8］ 葉青海，楚鴻健，張慧瑩，等.“雙碳”目標(biāo)下我國(guó)煤炭減量化使用的壓力指數(shù)測(cè)度研究［J］.工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2023（3）：43-53.