工程項目開展持續(xù)審計的意義與措施

唐洪濱

摘要：建筑業(yè)是推進城市化進程的關(guān)鍵，對城市的現(xiàn)代化建設(shè)具有重要的作用。從審計工作的角度來看，主要依據(jù)的是審計機構(gòu)和施工單位提供的工程施工數(shù)據(jù)，包括工程承包方和施工方制定的工程結(jié)算和成本管理，審計工作的目的就是為了保證施工過程中不出現(xiàn)違法行為。工作重點是施工項目的風(fēng)險控制與過程控制。在不斷的學(xué)習(xí)和分析中，通過對國內(nèi)外有關(guān)的研究成果的總結(jié)，我們認(rèn)為，審計工作可以進一步規(guī)范項目的實施，約束項目的有關(guān)各方的行為，從而保證國家資金安全和合理的使用，從而促進社會的和諧穩(wěn)定，對工程項目進行持續(xù)審計具有重要的現(xiàn)實意義，筆者通過對工程項目審計的現(xiàn)狀進行分析，并提出了運用信息化技術(shù)對資金和業(yè)務(wù)流程進行持續(xù)審計的方法，使其能夠?qū)崿F(xiàn)全程的動態(tài)監(jiān)控與評估，提高審計的效率與質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：工程項目；持續(xù)審計；意義與措施

隨著企業(yè)信息化的來臨，各單位的業(yè)務(wù)辦公自動化，使審計工作己由手工審計轉(zhuǎn)向計算機審計模式，即審計電子信息化，而且更加的方便、快速，處理結(jié)果也有跡可循。審計工作效率得到了顯著的提升，審計流程的流轉(zhuǎn)也得到了改善。在審計工作指導(dǎo)下，可以積極推進工程項目成本管理和成本核算的實施，有利于建設(shè)工程項目的良好實施環(huán)境和投資環(huán)境。

一、持續(xù)審計的特點

（一）審計信息的及時性

以往的審計工作都是在一定時間范圍之內(nèi)審查過去的活動。因此，企業(yè)的資料缺乏足夠的時效性，無法有效地做出決策。持續(xù)審計注重在發(fā)生的審計后進行的即時的審計，其所提供的資料與重要性和相關(guān)性原則相符合。

（二）審計程序的自動化

持續(xù)審計工作是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行的，它要求審計單位和被審計單位都處于網(wǎng)上。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，實現(xiàn)了獲取審計證據(jù)、編制審計方案、編制審計報表等。由于持續(xù)審計的目標(biāo)是大量的數(shù)據(jù)，因此，進行持續(xù)審計需要使用數(shù)據(jù)分析工具。持續(xù)審計需要對被審計單位的問題進行及時的檢查，因此，持續(xù)審計必須具備網(wǎng)絡(luò)觸發(fā)機制，在被審計單位出現(xiàn)差錯時，可以通過網(wǎng)絡(luò)向被審計單位發(fā)送，被審計單位對其進行分析，再將其反饋到被審計單位，并將其公開。在這種情況下，只有具有高度自動化的審計流程才能繼續(xù)進行審計。只有這樣，才能確保審計工作的順利進行[1]。

（三）審計的風(fēng)險控制

持續(xù)審計是一種控制風(fēng)險的審計，其核心是對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制是否具有針對性和有效性。通過對被審計企業(yè)的內(nèi)外運營環(huán)境進行綜合評價，使其對被審計企業(yè)的總體形象產(chǎn)生一種全新的認(rèn)識。這對于改進企業(yè)的內(nèi)部控制、減少審計風(fēng)險、改善審計質(zhì)量都有重要的現(xiàn)實意義。

二、傳統(tǒng)審計的缺陷

（一）難以實時獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮訉徲嬜C據(jù)

審計證據(jù)是審計結(jié)論和觀點的依據(jù)，只有得到足夠的審計證據(jù)，才能得出正確的結(jié)論和觀點。在傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理模式中，審計師通過觀察、詢問、分析和復(fù)審等多種手段來獲取審計證據(jù)。然而，由于信息科技的普及，電子商務(wù)的發(fā)展，使企業(yè)與信息系統(tǒng)之間的關(guān)系日益密切，而海量的數(shù)據(jù)都被保存在了電子文件中。因此，我們必須采取有效的審計措施，并考慮運用計算機審計技術(shù)。"目前，計算機審計技術(shù)大多采用普通審計技術(shù)，能夠分析憑證準(zhǔn)確性、賬戶余額分析、固定資產(chǎn)和工資制度，但無法對被審計對象的數(shù)據(jù)進行即時分析，沒有強有力的分析工具，沒有簡單的明細(xì)賬查詢、賬戶余額分析、審計抽樣分析、跨年度賬齡分析、固定資產(chǎn)和工資制度分析等，但無法及時獲得審計對象的信息，缺少強有力的分析程序，難以獲得足夠的電子證據(jù)[2]。

（二）難以對實時財務(wù)報告進行審計

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益普及，被稽核企業(yè)在網(wǎng)上發(fā)布其財務(wù)報表，將會逐步形成一種新的趨勢。這些財務(wù)報表使用了即時產(chǎn)生的制度，其報告的時間可以縮短到每天一次。它是被審計單位所提供的一種財務(wù)報表，是被審計機構(gòu)的審計對象。財務(wù)報表必須真實地反映被審計企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等各個重要方面。然而，單純依靠常規(guī)的常規(guī)審計手段，使注冊會計師很難在短時間內(nèi)獲得企業(yè)的財務(wù)信息，更不可能對其進行實時審計。

三、開展持續(xù)審計的重要性

不斷發(fā)展的審計要求我們必須發(fā)展一種可以接受來自各種系統(tǒng)和平臺的資料并對各種文件和記錄格式進行修改的信息技術(shù)。該流程可以使來自不同資料來源及系統(tǒng)所獲得的資料進行規(guī)范化，使資料規(guī)范化是最復(fù)雜、最具挑戰(zhàn)的一項。由于在數(shù)據(jù)的讀取、拷貝過程中，一旦出現(xiàn)差錯，將會造成無法克服的困難和風(fēng)險。持續(xù)審計是將審計手段與技術(shù)整合到工程建設(shè)全過程中，以保證審計過程的可控性，并對其進行有效的動態(tài)管理與監(jiān)測，并對其進行合理的評價，以保證各項管理活動的真實、合規(guī)，提高效益和效率[3]。

（一）可行性

持續(xù)審計采用信息化技術(shù)，通過對基本數(shù)據(jù)的直接提取，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、整合、轉(zhuǎn)化和內(nèi)部信息的共享，從而突破內(nèi)部信息的障礙，建立審計數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)市場。審計數(shù)據(jù)倉庫是一個具有審計要求的、經(jīng)過篩選的數(shù)據(jù)倉庫；審計數(shù)據(jù)市場的規(guī)模小于數(shù)據(jù)倉庫，其數(shù)據(jù)的內(nèi)容主要是針對具體的商業(yè)應(yīng)用（例如財務(wù)、市場營銷等），是經(jīng)過規(guī)范化處理的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化；這兩種方法都含有原始的交易數(shù)據(jù)，通過建立一個數(shù)據(jù)倉庫或者一個數(shù)據(jù)市場，可以增加持續(xù)審計積極性，從而提高工作的有效性和有效性。

（二）審計模塊

嵌入式審計系統(tǒng)的關(guān)鍵在于將審計的能力嵌入到企業(yè)的共享數(shù)據(jù)庫中，以完成對已獲許可的資料的自動收集，形成審計資料庫。該模塊的特點是：一是在設(shè)計時要清楚審查需求，要把審計職能統(tǒng)一起來，因為在已經(jīng)使用的軟件中很難把審計模塊嵌入到一個新的系統(tǒng)中，因此，在設(shè)計之初，可以靈活地實現(xiàn)對項目的投入和上線。二是將各部分的編碼片段整合到應(yīng)用程序中，并對審計信息進行不斷監(jiān)測和主動獲得。三是按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則和權(quán)限，可以對 EAMs系統(tǒng)所處理的各項業(yè)務(wù)進行實時的檢驗，并對細(xì)節(jié)進行詳細(xì)的記錄、瀏覽、分析、自動生成可循環(huán)使用的審計日志，以及識別重要的交易等[4]。

（三）審計軟件

GAS是針對經(jīng)濟活動的共性而設(shè)計的，具有很強的稽核能力和規(guī)范化的計算機軟件。本軟件：第一，可與大多數(shù)計算機系統(tǒng)相適應(yīng)，可以對各類數(shù)據(jù)庫和文件進行訪問。第二，數(shù)據(jù)擁有強大轉(zhuǎn)化功能，能夠?qū)?shù)據(jù)進行多種形式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化。第三是基礎(chǔ)功能，包含了總結(jié)、歸類、比對、整合、升級、運算、取樣、資料管理、統(tǒng)計過程、圖形分析、字處理、流程圖、數(shù)學(xué)函數(shù)、提取等。四是操作簡單，對信息系統(tǒng)知識的要求較低，適用范圍廣。

四、開展持續(xù)審計的對策

（一）整體設(shè)計

持續(xù)審計將工程項目的運營管理分為資金流與業(yè)務(wù)流兩個層次，并對其進行分析。資金流方面，則是根據(jù)資金的流向，明確了各自的職責(zé)；在業(yè)務(wù)流程方面，將項目按設(shè)計論證、投標(biāo)投標(biāo)、施工驗收、竣工驗收四個階段進行，從決策評估、立項到項目結(jié)束，以確保項目的實施效果和效果。資金流審計和業(yè)務(wù)流程審計既不是分離的，也不是單獨的，它們之間的邏輯關(guān)系是一致的。

（二）資金流層面的持續(xù)審計

一是經(jīng)費投入。根據(jù)資金的審批程序，合理的安排經(jīng)費開支，為了提高經(jīng)費的使用效率，依據(jù)工程撥款的來源、用途、預(yù)算是否與實際實施是否相符、是否合理、工程進度是否與支付額度、進度是否匹配、付款確認(rèn)文件（例如合同、審批流程等）是否齊全，從而查明審計的重點和要點，對工程建設(shè)的經(jīng)費開支進行持續(xù)的審計。二是項目經(jīng)費的收取。工程項目收入的來源包括：資金撥付、工程預(yù)付款、進度款、其他收入（例如垃圾處理等）、決算回款等。對資金收款人的持續(xù)稽核，主要是確認(rèn)和追蹤入賬、入賬時間、具體金額、收入方式。由于工程項目涉及范圍廣，實務(wù)操作復(fù)雜，由于審計工作規(guī)模大、專業(yè)性強、知識面廣，因此按其危險度將其劃分為主體與主體，從而達(dá)到提升審計工作的效果。一是關(guān)于方案的證明。設(shè)計的證明是工程的起點，也是整個項目的一個重要的步驟。審計人員應(yīng)結(jié)合工程項目的特點，改變審計觀念和方法，運用信息化技術(shù)，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行可持續(xù)的審計，有利于提高決策水平，增強執(zhí)行力，提升經(jīng)營價值，實現(xiàn)審計目標(biāo)[5]。

（三）著手將持續(xù)審計規(guī)范化

近幾年，持續(xù)審計工作已成為 AICPA工作的一個重要議題。2002年，AICPA的審計委員會主席吉姆格森（Jim Gerson）公開宣布，將對持續(xù)的審計進行一次全面的調(diào)查。在我國，應(yīng)借鑒這一思想，首先要引導(dǎo)審計師把持續(xù)審計與現(xiàn)行的重要準(zhǔn)則和準(zhǔn)則相結(jié)合，然后結(jié)合實踐經(jīng)驗，制定一套正規(guī)的持續(xù)審計準(zhǔn)則。

（四）強化現(xiàn)場盤查與監(jiān)督

在持續(xù)審計工作中，實地盤問和監(jiān)督是非常重要的，審計人員必須要進行實地的檢查和監(jiān)督。所謂的實地檢查和監(jiān)督，就是審計人員對實物資產(chǎn)、有價證券、現(xiàn)金等資產(chǎn)進行實物盤點，進行現(xiàn)場監(jiān)督。我們要對公司的有形資產(chǎn)進行一次有效的抽驗，以驗證有形資產(chǎn)的真實性，確認(rèn)有形資產(chǎn)與賬面上的數(shù)據(jù)相符，在審計的過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理的漏洞，從而避免出現(xiàn)舞弊的情況。另外，審計人員還必須對有價值的材料進行嚴(yán)格的檢查，在這個過程中，審計人員可以通過抽樣調(diào)查，保證審計工作的高質(zhì)量。另外，還要考慮到企業(yè)的財務(wù)管理工作中，有沒有無形資產(chǎn)的減值和計提的減值準(zhǔn)備。在這個階段，可以通過實地檢查來提高財務(wù)審計的質(zhì)量，提高財務(wù)審計的整體水平，保證企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動的規(guī)范化和科學(xué)性。

（五）關(guān)注國外研究重點，結(jié)合我國國情，確定研究方向

由于國外發(fā)達(dá)國家在持續(xù)審計方面的研究與實踐較發(fā)達(dá)、較成熟，因此，我國應(yīng)當(dāng)重視持續(xù)審計在世界范圍內(nèi)的研究。在借鑒的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情，結(jié)合實際需求，確定研究方向。

（六）全面深化對持續(xù)審計軟件的開發(fā)

持續(xù)審計的應(yīng)用與各方面的專家都有關(guān)系，尤其是 IT領(lǐng)域的大量信息技術(shù)，需要 IT等相關(guān)部門的技術(shù)支持。如果要推動持續(xù)的審計，可以在國家審計局的領(lǐng)導(dǎo)下，與財政部、信息產(chǎn)業(yè)部等部門共同努力，吸引更多的企業(yè)參與到持續(xù)的審計工作中來。

（七）制定推進持續(xù)審計的步驟和順序

持續(xù)審計是一種新型的審計方式，它也可以應(yīng)用于外部審計，由于企業(yè)主動進行網(wǎng)上財務(wù)披露，其間隔期會越來越短，從而使持續(xù)審計成為外部審計領(lǐng)域的一個重要組成部分。借鑒這一推廣模式，我們應(yīng)該從內(nèi)部審計開始，逐步推動持續(xù)審計，并在適當(dāng)?shù)臅r候擴展到外部審計。

（八）加強持續(xù)審計的職業(yè)培訓(xùn)

持續(xù)審計和傳統(tǒng)審計之間存在著很大的轉(zhuǎn)變，因此，必須加強相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)。在推動持續(xù)審計工作的進程中，必須重視持續(xù)審計的各個層面的訓(xùn)練，審計署可以提供基本的入門和基本訓(xùn)練，并舉辦一些培訓(xùn)班，而以市場為導(dǎo)向的培訓(xùn)機構(gòu)則可以進行更深入的訓(xùn)練。

五、工程項目開展持續(xù)審計的意義

（一）有利于獲取及時準(zhǔn)確的信息

持續(xù)審計的方式有很多種，包含了內(nèi)部審計和持續(xù)審計。應(yīng)用嵌入式審計模塊的思想，把審計軟件嵌入客戶的內(nèi)部，按照現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)，對被審計的企業(yè)實施了實質(zhì)性的監(jiān)督和檢查。但是，在被審計機構(gòu)的經(jīng)營范圍較廣的情況下，采用嵌入的審計模型，不僅會造成系統(tǒng)資源的浪費，而且會降低用戶的工作效率。采用持續(xù)審計代理技術(shù)，可以在企業(yè)內(nèi)部建立一個代理服務(wù)器，將有關(guān)的信息存儲在一個服務(wù)器上，在此基礎(chǔ)上，將這些數(shù)據(jù)用一個虛擬專用網(wǎng)進行數(shù)據(jù)上傳到一個實時審計的數(shù)據(jù)庫中。經(jīng)過審計系統(tǒng)的自動處理，將所需的資料轉(zhuǎn)換成各種會計資料，再根據(jù)事先設(shè)置的步驟，將資料傳輸至 CPA計算機。此外，如果計算機程序在對數(shù)據(jù)進行解析時，如果數(shù)據(jù)存在顯著的不正?，F(xiàn)象，也將通知財務(wù)主管。利用這種方法，可以使注冊會計師在任何時候都能啟用數(shù)位代理來對被稽核的資料進行即時的分析與處理。

（二）有利于實時獲取電子證據(jù)

人們在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進行的產(chǎn)品或提供的服務(wù)很難成為一種有效的審計依據(jù)。CPA通過不斷的審計，將交易記錄、財務(wù)信息等輸入到數(shù)據(jù)庫中，通過不斷的審計和分析的強大的指數(shù)函數(shù)，將訂單、訂貨合同、貨物或服務(wù)的交付、賒銷、收回等記錄，按照商業(yè)循環(huán)進行分類，并且能夠隨時獲取電子憑證。

（三）有利于對實時財務(wù)報告的審計

在持續(xù)審計體系中，審計軟件根據(jù)已有的準(zhǔn)則，對所產(chǎn)生的財務(wù)和非財務(wù)信息進行了檢驗，當(dāng)數(shù)據(jù)達(dá)到了一定的要求時，該系統(tǒng)會自動產(chǎn)生一個電子簽名，用戶可以在使用即時的財務(wù)報告的同時使用即時的審計報告。對不合格或嚴(yán)重偏差的交易，會通過郵件或短信的形式，自動發(fā)送到 CPA計算機，由注冊會計師作出專業(yè)的判斷，并在需要時進行實地審計。根據(jù)會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度所提供的財務(wù)資料，并能客觀地反映被審計企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流，信息系統(tǒng)會自動為其提供標(biāo)準(zhǔn)的非保留意見。對于是否應(yīng)該出具非標(biāo)審計報告，需要注冊會計師根據(jù)自己的專業(yè)判斷來決定。

六、結(jié)束語

持續(xù)審計是一種常用的審計方式，它通常使用自動化的控制和風(fēng)險評價。它取代了常規(guī)的常規(guī)審計模式，對業(yè)務(wù)進行了100%的持續(xù)審計。它越來越多地被作為一種新型的審計手段，與績效監(jiān)督、平衡計分卡、企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。在西方，持續(xù)審計正在逐步推行，但國內(nèi)有關(guān)審計工作的研究相對較少，難以適應(yīng)信息化背景下的審計工作，尤其是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中。所以，在借鑒國外的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國審計信息化的實際情況，促進我國持續(xù)審計事業(yè)的發(fā)展是十分必要的。

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