強化企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)時思考

李發(fā)金

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重要作用。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)更加合理、有效地進行財務(wù)管理，能有效避免企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，使企業(yè)能夠健康發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟進入新常態(tài)發(fā)展，經(jīng)濟進入轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)的發(fā)展面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)只有找準定位，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，增強競爭力才能在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展。全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合管理的重要內(nèi)容，能夠優(yōu)化資源配置、合理安排經(jīng)營活動。然而，受傳統(tǒng)觀念和機制等因素影響，我國企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中面臨諸多問題。本文針對企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題進行分析并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；困境；對策

一、引言

企業(yè)的經(jīng)營活動需要資金作為保障，而全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的資金流動情況進行統(tǒng)籌規(guī)劃，使企業(yè)獲得合理的財務(wù)管理效益，達到內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督的目的。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)要想在競爭中獲得一席之地，就需要在生產(chǎn)經(jīng)營活動中開展全面預(yù)算管理。但是，在我國實施全面預(yù)算管理時仍存在不少問題，導(dǎo)致企業(yè)不能有效利用資源，進而影響企業(yè)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義和作用

（一）合理分配企業(yè)各項資源

預(yù)算管理是企業(yè)的一種經(jīng)營活動，其主要目標就是通過對目標利潤、成本費用和投資收益等指標進行合理有效地控制，從而最大限度提高公司效益。因此，全面預(yù)算是在計劃期結(jié)束后編制完成并監(jiān)督實施。同時也體現(xiàn)了以人為本理念下“人”與“物”相結(jié)合原則；而企業(yè)實行全面預(yù)算管理，則需要從根本上改變傳統(tǒng)的財務(wù)觀念及會計核算方式來應(yīng)對市場環(huán)境變化，對其產(chǎn)生深遠影響，進而使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃同步發(fā)展、達到最終優(yōu)化。在企業(yè)管理中，資源分配是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，合理配置資源能夠幫助企業(yè)提升經(jīng)濟效益。但就目前來看，企業(yè)資源分配缺乏科學(xué)性和合理性，未能與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。首先，企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標時，缺乏對預(yù)算指標的合理分配。其次，在制定預(yù)算方案時存在重短期輕長期的情況，只重視完成短期目標而忽視長期計劃。最后，企業(yè)在進行預(yù)算編制時重形式輕內(nèi)容，不能充分考慮實際情況與未來市場環(huán)境。

（二）提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

全面預(yù)算管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門協(xié)同合作，提高內(nèi)部管理水平。首先，企業(yè)要高度重視預(yù)算管理工作，設(shè)立預(yù)算管理委員會，并將其作為企業(yè)的最高決策機構(gòu)。加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，將內(nèi)部審計工作作為預(yù)算管理辦公室的一項重要職能，從財務(wù)上對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)控。其次，加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)。要充分發(fā)揮財務(wù)會計和預(yù)算會計的作用，形成兩支隊伍共同進行管理的模式。在制定計劃和決策時，應(yīng)當將財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合起來，相互配合共同制定有效措施。最后，建立考核激勵機制。績效考核是企業(yè)激勵員工工作的重要手段。在制定考核方案時需要結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標來制定不同的考核指標體系。在考核中要合理運用考評結(jié)果來指導(dǎo)工作。

（三）保證經(jīng)濟活動順利開展

全面預(yù)算管理能夠有效落實經(jīng)濟活動的各項目標，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，保證經(jīng)濟活動順利開展。目前，在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中存在很多問題。例如，由于企業(yè)的預(yù)算管理與公司治理體系不能很好地銜接，在對財務(wù)報表進行分析時可能會出現(xiàn)偏差。針對這些問題，企業(yè)需要將戰(zhàn)略與全面預(yù)算相結(jié)合，使其能夠明確自身所處的位置和競爭優(yōu)勢。另外，還需要建立一套完善、科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度，促進企業(yè)內(nèi)部各部門間溝通和協(xié)調(diào)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，需要充分考慮各種影響因素并結(jié)合企業(yè)實際情況來編制預(yù)算。同時還需對目標成本進行科學(xué)分析和控制，確保各部門間形成良好的協(xié)作關(guān)系。此外，還可以引入財務(wù)共享服務(wù)中心等現(xiàn)代信息技術(shù)手段來促進全面預(yù)算管理工作的順利開展。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）缺少專業(yè)預(yù)算編制

全面預(yù)算管理作為一種先進的管理思想和方法，被越來越多的企業(yè)所接受，并在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，一些企業(yè)對全面預(yù)算管理的理解還停留在傳統(tǒng)意義上，認為全面預(yù)算就是編制預(yù)算、控制預(yù)算，還有一些企業(yè)認為預(yù)算只是財務(wù)部門的工作。全面預(yù)算管理的本質(zhì)是基于企業(yè)戰(zhàn)略的經(jīng)營目標，根據(jù)戰(zhàn)略制定預(yù)算目標，并根據(jù)預(yù)算目標對企業(yè)的資源進行合理分配，從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動以及財務(wù)活動的全面控制，以保證企業(yè)實現(xiàn)既定目標。從這個意義上來說，全面預(yù)算管理的目的不是為了控制預(yù)算，而是為了保證預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)既定的經(jīng)營目標。因此，全面預(yù)算管理應(yīng)該是一種包括全面預(yù)算編制、全面預(yù)算分析等一系列環(huán)節(jié)的一整套管理體系，而不是僅僅停留在“預(yù)算編制”這個環(huán)節(jié)上。

（二）預(yù)算管理偏于形式

全面預(yù)算管理是一種全面的管理方法，其核心內(nèi)容是通過預(yù)算來管理企業(yè)資源的優(yōu)化配置。然而，部分企業(yè)往往注重預(yù)算編制而忽視全面預(yù)算管理，其對全面預(yù)算管理的重視程度不夠，不能真正將全面預(yù)算管理應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營活動中去。另外，部分企業(yè)未建立健全績效考核機制，導(dǎo)致員工只注重預(yù)算編制而忽視績效考核的重要作用，在完成年度預(yù)算指標后缺乏相應(yīng)的激勵機制來提高員工的積極性。因此，在全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制的方式和內(nèi)容都存在較多缺陷，而企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，認真分析存在的問題，并采取有效的措施加以解決。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理時，忽略了企業(yè)戰(zhàn)略目標對預(yù)算管理工作的影響，將全面預(yù)算管理僅局限于財務(wù)層面，不能將財務(wù)、業(yè)務(wù)、經(jīng)營等方面進行有效結(jié)合，也就無法將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略目標中。雖然部分企業(yè)對市場環(huán)境進行了相應(yīng)分析，但是并未重視市場環(huán)境的變化，沒有對市場進行分析和預(yù)測，也就無法針對市場變化及時調(diào)整、完善其預(yù)算目標。

（三）預(yù)算考核體系缺失

根據(jù)企業(yè)不同的組織形式，預(yù)算考核體系可分為企業(yè)內(nèi)部預(yù)算考核與外部預(yù)算考核兩類。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算考核體系的主要內(nèi)容包括經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，其中經(jīng)營成果是關(guān)鍵指標，它能夠反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量則是指企業(yè)的現(xiàn)金流量。除此之外，預(yù)算管理還涉及對各個部門以及員工業(yè)績的考核。當前很多企業(yè)只注重財務(wù)部門的預(yù)算管理，忽視了其他部門以及員工的業(yè)績考核。雖然企業(yè)在經(jīng)營中會產(chǎn)生利潤，但是利潤并不是唯一重要的指標。企業(yè)既要實現(xiàn)自身經(jīng)營目標，也要兼顧其他部門以及員工的利益。預(yù)算考核體系缺失會導(dǎo)致獎懲不到位，使得員工對于工作缺乏積極性。因此，應(yīng)該建立科學(xué)、合理的預(yù)算考核體系，以加強對經(jīng)營管理工作的全面認識以及對相關(guān)指標完成情況的監(jiān)督和評估，從而達到提升全面預(yù)算管理水平、促進企業(yè)健康發(fā)展的目的。

四、提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平的對策探討

（一）建立科學(xué)合理預(yù)算管理模式

預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的預(yù)算管理可以促進企業(yè)資源合理配置，提高企業(yè)經(jīng)營效益。在預(yù)算管理中，要充分發(fā)揮全面預(yù)算的作用，就要建立科學(xué)合理的預(yù)算管理模式。增強各部門之間協(xié)調(diào)合作，推動全面預(yù)算工作順利開展全面預(yù)算工作要想取得成功，就需要各部門間協(xié)同合作、密切配合，只有這樣才能達到預(yù)期目的。在全面預(yù)算管理工作中，各部門之間要加強溝通，做好信息共享。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點、資源狀況等制定合理的生產(chǎn)計劃，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌安排，避免出現(xiàn)資源浪費和重復(fù)投入的情況。各部門之間應(yīng)協(xié)調(diào)配合、互相配合，只有這樣才能降低成本，提高生產(chǎn)效率。落實責(zé)任分工制度，做到層層落實責(zé)任分工。建立明確的責(zé)任分工制度，使每個人都明確自己的責(zé)任和義務(wù)。這樣做不僅有利于提高各部門工作效率，而且還能保證各個環(huán)節(jié)相互銜接。

在具體工作中要落實到每一個員工身上。比如在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些問題需要及時發(fā)現(xiàn)、及時解決。做好合理劃分權(quán)責(zé)范圍和責(zé)任到人等措施的落實全面預(yù)算管理工作要求企業(yè)將各項工作責(zé)任落實到個人后再根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行獎懲考核，而考核標準要以經(jīng)濟指標為主。

此外，企業(yè)還應(yīng)采取一定措施提高員工積極性和參與度。比如可制定明確的獎懲制度來調(diào)動員工的工作積極性；可組織員工學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理知識來增強員工對全面預(yù)算管理重要性的認識。根據(jù)市場需求制定全面預(yù)算方案首先要確定企業(yè)發(fā)展目標、市場目標和產(chǎn)品目標等，再根據(jù)這些目標制定合理的生產(chǎn)計劃和生產(chǎn)流程方案。其次要結(jié)合市場需求制定產(chǎn)品目標。最后要制定全面預(yù)算方案，在方案中要包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售等相關(guān)內(nèi)容。企業(yè)只有依據(jù)市場需求來制定全面預(yù)算方案才能提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。通過提升管理層對全面預(yù)算管理的認識來加強企業(yè)文化建設(shè)。將全面預(yù)算管理與績效考核機制相結(jié)合。加強對全面預(yù)算管理流程中各環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查力度，做到事前有安排、事中有控制、事后有檢查、隨時有糾偏。

（二）設(shè)置專業(yè)全面預(yù)算管理部門

在我國企業(yè)中，全面預(yù)算管理主要由財務(wù)部門負責(zé)，但財務(wù)部門的管理方式較為傳統(tǒng)，并且受到企業(yè)管理水平的影響，全面預(yù)算管理工作也就難以開展。為了解決這一問題，企業(yè)必須設(shè)置專業(yè)全面預(yù)算管理部門，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，并根據(jù)業(yè)務(wù)部門提出的具體需求對全面預(yù)算進行編制，使企業(yè)的資源能夠得到合理配置。在日常工作中，需要注重全面預(yù)算的執(zhí)行情況以及問題解決情況，加強對生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的管控力度。此外，要結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動特點及方式制定全面預(yù)算目標體系。

在編制過程中需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略并對企業(yè)未來發(fā)展方向進行有效預(yù)測。在編制完成后需要嚴格執(zhí)行預(yù)算內(nèi)容，定期進行跟蹤、分析、反饋和調(diào)整工作。另外要注重對全面預(yù)算進行有效考核和分析。全面預(yù)算的考核過程是一項比較復(fù)雜的工作，需要對全體員工進行教育和培訓(xùn)才能保證考核結(jié)果更加客觀準確。企業(yè)要加大對預(yù)算管理和全面預(yù)算管理的重視程度，對員工進行專業(yè)化培訓(xùn)，使他們能夠了解全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容和要求。還應(yīng)該聘請專業(yè)人員協(xié)助完成預(yù)算編制工作。企業(yè)在聘請專業(yè)人員時應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、量力而行原則，切忌盲目跟風(fēng)。企業(yè)要建立健全有效的激勵機制，調(diào)動員工的積極性。

（三）完善內(nèi)部預(yù)算考核監(jiān)督機制

為避免全面預(yù)算管理落實不到位，需加強內(nèi)部監(jiān)督。在我國企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，缺乏有效的監(jiān)督機制，致使企業(yè)財務(wù)資源大量浪費、經(jīng)營效率低下等問題突出。企業(yè)可以通過對預(yù)算編制的監(jiān)督，來確保企業(yè)全面預(yù)算是在科學(xué)合理、符合實際情況下實施，并能真正發(fā)揮它應(yīng)有作用。首先，要加強預(yù)算執(zhí)行與管理過程中的控制。其次是完善和優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)工作；最后，還要建立起相應(yīng)的監(jiān)控機制、獎懲制度以及考核評價體系。

（1）在日常工作中，需制定健全的考核機制。企業(yè)可成立由總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)為負責(zé)人的全面預(yù)算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員由各部門負責(zé)人組成。全面預(yù)算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)對預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整等進行監(jiān)督，同時負責(zé)對公司內(nèi)部的預(yù)算考核和評價工作。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第600號——組織內(nèi)部控制》，我國企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的考核流程和獎懲措施。此外，該指引明確指出，財務(wù)部門需建立健全全面預(yù)算管理內(nèi)部控制體系和業(yè)務(wù)部門、職能部門等內(nèi)部控制制度。在企業(yè)績效考核時，也應(yīng)對員工的責(zé)任與義務(wù)進行明確劃分。（2）在企業(yè)全面預(yù)算管理中，需結(jié)合實際情況設(shè)置相應(yīng)的考核指標和考核方式。針對不同層次的員工、不同責(zé)任主體的實際情況，分別設(shè)置不同的考核指標和考核方式。如對于高層管理人員和技術(shù)人員等關(guān)鍵崗位工作人員來說，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)績進行合理評價。而對于營銷部門、財務(wù)部門等關(guān)鍵崗位工作人員來說，則可以按照實際情況對其進行適當考核。（3）在全面預(yù)算管理工作中，還需要加強企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作。對企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督來說，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系以及業(yè)務(wù)部門、職能部門等內(nèi)部審計監(jiān)督制度。在企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中，審計部門不僅要對業(yè)務(wù)部門提供的財務(wù)資料進行定期和不定期審計檢查，而且還需要對企業(yè)財務(wù)管理流程中存在的問題進行檢查分析、提出整改措施。

除此之外，還需建立健全績效評價機制、績效考核體系等內(nèi)部控制制度。只有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制才能確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作得到有效落實。是在制定預(yù)算目標時應(yīng)以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，與企業(yè)自身情況相結(jié)合。企業(yè)應(yīng)將市場環(huán)境變化、發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)容納入預(yù)算目標制定范疇中。加大對資金預(yù)算的管理力度。在資金預(yù)算制定過程中不能僅僅考慮財務(wù)指標，還應(yīng)綜合考慮經(jīng)濟效益、市場前景、行業(yè)發(fā)展等因素。重視人力資源預(yù)算的編制和落實。根據(jù)人力資源自身特點和發(fā)展現(xiàn)狀對人員進行合理分配。建立有效的激勵機制，有效的激勵機制能夠讓員工發(fā)揮自身優(yōu)勢，從而不斷提升企業(yè)效益。加強對外部環(huán)境的研究與分析，從不同角度了解外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營所帶來的影響。應(yīng)該建立科學(xué)、合理的預(yù)算考核體系，以加強對財務(wù)工作以及經(jīng)營管理工作的全面認識，促進企業(yè)健康發(fā)展的目的。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)實施全面預(yù)算管理有助于優(yōu)化內(nèi)部控制、完善企業(yè)制度、增強風(fēng)險管控能力、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，在新形勢下，企業(yè)應(yīng)切實做好全面預(yù)算管理工作。在開展全面預(yù)算管理時，企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，明確管理目標，提高認識水平，加強與各部門之間的溝通協(xié)調(diào)。此外，還應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。為了提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，要努力提高預(yù)算編制質(zhì)量，強化預(yù)算執(zhí)行力度，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績效考核相結(jié)合。此外，還應(yīng)注重信息技術(shù)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用和企業(yè)文化建設(shè)。

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