引入全成本核算模式提升鐵路物流企業(yè)成本控制水平

王金生

全成本核算的內(nèi)涵

當(dāng)前存在大量關(guān)于全成本核算的研究，基于不同的研究角度形成了大量差異化的結(jié)論。有研究認(rèn)為，全成本核算指的是基于有效管控成本消耗、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)、改善成本結(jié)構(gòu)，而依據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)核算原理對(duì)成本項(xiàng)目實(shí)施全方位和多維度核算的業(yè)務(wù)。也有研究認(rèn)為，全成本核算主要體現(xiàn)在全員參與、全面核算和全過(guò)程性控制上。所謂全員核算指的是企業(yè)為每一個(gè)關(guān)鍵崗位都設(shè)計(jì)了成本核算和歸集的任務(wù)；所謂全面核算指的是凡是納入到財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，都應(yīng)該毫無(wú)遺漏地進(jìn)行核算；所謂全過(guò)程核算指的是針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)的各個(gè)流程進(jìn)行成本核算。除此之外，還有研究認(rèn)為所謂全成本核算并不是單一的成本核算方式，而是一種成本核算理念，任何單一的成本核算方式都無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)全成本核算的目標(biāo)，需要引入全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

在鐵路物流企業(yè)成本核算中存在的問題

成本核算方法落后 部分鐵路物流行業(yè)的業(yè)務(wù)類型逐漸增多，但卻始終沒有面向市場(chǎng)形成一種科學(xué)的成本控制體系，在成本核算方面還比較傳統(tǒng)。首先，鐵路物流企業(yè)涉及大量的間接成本。傳統(tǒng)的成本核算方法并不能有效、合理地分配間接成本，很多成本的最終金額確認(rèn)并不準(zhǔn)確。因此，很多成本存在價(jià)格被高估或者被低估的情況，無(wú)法得到正確的成本金額就不能有效實(shí)現(xiàn)成本管控。同時(shí)，成本核算缺乏同預(yù)算結(jié)合的意識(shí)，無(wú)法針對(duì)性地開展預(yù)算金額和實(shí)際金額的差異分析，致使成本核算的準(zhǔn)確性得不到保證。

成本控制意識(shí)淡薄 部分鐵路物流企業(yè)相關(guān)人員成本核算的意識(shí)比較弱。首先，企業(yè)的一些工作人員認(rèn)為成本控制是財(cái)務(wù)控制度和企業(yè)管理層的責(zé)任，而自己只不過(guò)是負(fù)責(zé)具體的生產(chǎn)任務(wù)罷了，企業(yè)全員對(duì)成本控制缺乏積極性，認(rèn)識(shí)不到成本控制的重要性。其次，財(cái)務(wù)控制部門并沒有將成本控制貫徹到鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程的全部階段，是不完全的成本控制。除此之外，部分鐵路物流企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)不夠精簡(jiǎn)，績(jī)效管理制度不科學(xué)，很多員工工作效率低下，這種情況也降低了成本核算的效果。

成本控制方法信息化程度低 隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)嵌入到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)行業(yè)中，物流行業(yè)也不例外。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，很多企業(yè)已經(jīng)開始利用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本控制。但是從成本核算的實(shí)踐來(lái)看，目前很多企業(yè)還沒有建立起一套信息化的成本核算系統(tǒng)。單單依靠財(cái)務(wù)控制部門開展會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理是無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控的。部分鐵路非運(yùn)輸企業(yè)所要處理的數(shù)據(jù)多而復(fù)雜，如果數(shù)據(jù)運(yùn)行速度太慢，信息處理不到位，那么企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性就會(huì)大大降低。與此同時(shí)，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用不夠就無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的搜集、儲(chǔ)存和分析，單單依靠EXCEL來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，效率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

全成本核算方法在鐵路物流企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)策

結(jié)合鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其全成本核算模式應(yīng)是預(yù)算管理與作業(yè)成本法的結(jié)合，最終的成本核算系統(tǒng)分為事前、事中和事后控制三個(gè)體系。事前控制階段的控制措施主要包括制定物流作業(yè)成本預(yù)算；事中階段為作業(yè)中心、責(zé)任中心的劃分，實(shí)現(xiàn)成本的歸集和分配；事后控制階段主要是物流成本預(yù)算和績(jī)效差異分析。

明確參與人員 鐵路物流企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用由公司財(cái)務(wù)人員牽頭，并且聯(lián)合公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)全體人員，對(duì)公司成本核算、搜集和分配的過(guò)程進(jìn)行重新梳理，采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制。經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的各經(jīng)營(yíng)人員深入業(yè)務(wù)活動(dòng)的一線確定作業(yè)認(rèn)定、成本中心認(rèn)定，進(jìn)行成本的歸集和分配，最終用作業(yè)成本法得出各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成本。

加強(qiáng)作業(yè)認(rèn)定 首先，要運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行劃分，可以將一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行分解，然后將相同性質(zhì)的作業(yè)進(jìn)行合并，從而得到作業(yè)中心。但是，很多作業(yè)的精細(xì)程度非常強(qiáng)，如果嚴(yán)格地進(jìn)行區(qū)分就會(huì)提升工作量。因此，秉持成本效益的原則，要保證成本能夠簡(jiǎn)單區(qū)分。經(jīng)過(guò)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目工作人員的溝通，并且結(jié)合現(xiàn)存的職能部門以及作業(yè)流程確定作業(yè)中心，比如可以將鐵路物流總包業(yè)務(wù)劃分為三個(gè)作業(yè)中心，而且分別確定它們的成本動(dòng)因和成本內(nèi)容，分別是業(yè)務(wù)處理中心、業(yè)務(wù)結(jié)算中心、調(diào)度指揮中心。

在確定了分類中心之后，鐵路物流企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步確定各作業(yè)中心的具體作業(yè)，比如，業(yè)務(wù)處理中心的作業(yè)有訂單接收、貨物驗(yàn)收、簽訂物流合同、聯(lián)系請(qǐng)車發(fā)運(yùn)等；業(yè)務(wù)結(jié)算中心的票據(jù)歸集整理、與上下游客戶對(duì)賬、接收和開具發(fā)票等；調(diào)度指揮中心的具體作業(yè)有運(yùn)用車輛調(diào)度作業(yè)等。

成本的歸集、分配和核算 成本的歸集指的是，對(duì)每個(gè)作業(yè)中心的資源消耗情況進(jìn)行分析，建立作業(yè)成本庫(kù)，從而匯總出各個(gè)作業(yè)中心的成本。而經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中歸集的多為企業(yè)發(fā)生的間接成本。企業(yè)在分配這些成本時(shí)，要根據(jù)具體的情況選擇合適的資源動(dòng)因和動(dòng)因消耗量作為分配依據(jù)。比如，該業(yè)務(wù)常見的間接費(fèi)用有輔助材料費(fèi)、人工費(fèi)、水電費(fèi)、其他資源耗費(fèi)，可以對(duì)各個(gè)作業(yè)中心所消耗的間接費(fèi)用進(jìn)行歸集和計(jì)算，從而匯總出各個(gè)作業(yè)中心的成本。

其次，要進(jìn)行作業(yè)成本的分配。在確定成本動(dòng)因以后，應(yīng)該將作業(yè)成本庫(kù)中的所有成本分配給成本對(duì)象。在分配中應(yīng)該以各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為成本對(duì)象，依據(jù)其在作業(yè)中心中消耗的動(dòng)因量確定產(chǎn)品分配率，然后用分配率和作業(yè)中心成本庫(kù)的成本相乘，以此得到各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本。

最后，要進(jìn)行作業(yè)成本的核算，對(duì)各個(gè)作業(yè)中心的成本進(jìn)行分配，從而得出不同成本對(duì)象的作業(yè)成本。最終匯總計(jì)算出經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的作業(yè)成本，然后用分配到各個(gè)間接成本和直接成本相加，從而匯總得出業(yè)務(wù)、結(jié)算、調(diào)度的總成本。

作者單位：沈陽(yáng)鐵道物流集團(tuán)有限公司