基于管理會(huì)計(jì)視角下財(cái)務(wù)核算模式改造推動(dòng)管理報(bào)表應(yīng)用

杜凌霄

【摘要】管理報(bào)表是企業(yè)管理的重要工具，是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分類與重組，以反映企業(yè)各模塊經(jīng)營狀況。無論管理報(bào)表還是財(cái)務(wù)報(bào)表，其核心價(jià)值均是滿足內(nèi)外報(bào)表相關(guān)使用者的需求?；诠芾韴?bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)性，所有數(shù)據(jù)源、中間報(bào)表最終生成財(cái)務(wù)報(bào)表；通過梳理數(shù)據(jù)源到管理報(bào)表再到財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，建立“5+2 核算體系流程”，將管理會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有機(jī)結(jié)合起來，推動(dòng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型。打造以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為核心的數(shù)據(jù)聚合平臺(tái)，支持組織價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

【關(guān)鍵詞】管理報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表；數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型；業(yè)財(cái)融合

【中圖分類號(hào)】F234.3

一、概述

2016 年起財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》等相關(guān)指導(dǎo)性文件以建立健全管理會(huì)計(jì)體系。從目標(biāo)導(dǎo)向理解，管理會(huì)計(jì)通過運(yùn)用其方法論和工具技術(shù)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中的有用信息進(jìn)行處理，評(píng)價(jià)分析過去時(shí)，動(dòng)態(tài)管控現(xiàn)在時(shí)，遠(yuǎn)景籌劃將來時(shí)，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同從而達(dá)成公司總體戰(zhàn)略?？梢姽芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性，管理報(bào)表作為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用后的重要載體，其應(yīng)用范圍和貢獻(xiàn)強(qiáng)度也將不斷提升。因此筆者通過學(xué)習(xí)研究相關(guān)文獻(xiàn)，結(jié)合實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)核算模式改造推動(dòng)管理報(bào)表更廣泛的應(yīng)用進(jìn)行探討。

管理報(bào)表是指以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，報(bào)表使用者基于管理角色、管理目的、自身業(yè)績指標(biāo)、技術(shù)傾向等因素，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行處理輸出并運(yùn)用于計(jì)劃、決策、考核、評(píng)價(jià)的報(bào)表。根據(jù)AICPA 和CIMA 于2014 年發(fā)布的全球管理會(huì)計(jì)“價(jià)值量”原則，管理報(bào)表是在組織戰(zhàn)略與商業(yè)模式相聯(lián)系后，在各種情景下對(duì)組織價(jià)值創(chuàng)造和保持的評(píng)估。筆者認(rèn)為，管理報(bào)表是企業(yè)管理的重要工具。它是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和濃縮，以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，借助會(huì)計(jì)信息技術(shù)和可視化手段，幫助企業(yè)管理者從宏觀和微觀兩個(gè)層面為企業(yè)管理決策提供有效的依據(jù)。

二、管理報(bào)表應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理報(bào)表應(yīng)用深度不足

管理報(bào)表目前應(yīng)用于企業(yè)組織中的規(guī)劃、預(yù)算和預(yù)測(cè)、績效管理、成本管理、決策分析、投資分析等方面，具體通過某產(chǎn)品收入成本毛利分析、投資回報(bào)率分析等指標(biāo)類分析形式呈現(xiàn)于企業(yè)組織管理的各過程，但分析過程仍以初步處理后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘深度不足，編制質(zhì)量普遍不高，在執(zhí)行、考核、復(fù)評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)中的效果并未達(dá)到組織管理者最初的期望價(jià)值。

（二）管理報(bào)表效用受限制

企業(yè)決策者在依據(jù)管理報(bào)表進(jìn)行決策分析時(shí)，缺乏理性假設(shè)，存在依自身管理偏好進(jìn)行管理決策的現(xiàn)象，形成事前“拍腦袋、拍胸脯”決策，事后“拍大腿”整改的惡性循環(huán)，部分優(yōu)秀的管理類財(cái)務(wù)人員無法發(fā)揮作用，有效用、可貢獻(xiàn)的管理報(bào)表得不到充分解讀，導(dǎo)致了管理報(bào)表應(yīng)用場(chǎng)景受限、應(yīng)用價(jià)值降低。目前，部分企業(yè)核心決策者與類財(cái)務(wù)人員沒有意識(shí)到，充分使用管理報(bào)表對(duì)組織的影響要遠(yuǎn)超報(bào)表本身的決策參考屬性。

（三）管理報(bào)表維度未展開

不同的管理角色對(duì)報(bào)表有不同維度的需求。將管理角色分為三個(gè)層級(jí)：第一層是高層管理者，其對(duì)報(bào)表的需求更倚重管理報(bào)表的分析結(jié)果對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的指導(dǎo)意義；第二層是中層管理者，包括分管負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人等，其對(duì)報(bào)表的需求側(cè)重于評(píng)價(jià)和改善，希望管理報(bào)表的分析結(jié)果一方面能對(duì)自身所在部門管理情況給出評(píng)價(jià)，另一方面是能對(duì)自身所在部門管理不足之處給出可行的改進(jìn)建議；第三層是業(yè)務(wù)層即基礎(chǔ)層，最小單位可以是車間，也可以是某條產(chǎn)品線，或是某項(xiàng)業(yè)務(wù)，其對(duì)管理報(bào)表的要求更基礎(chǔ)，主要訴求是報(bào)表能對(duì)自身所處的環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)。但目前管理報(bào)表在形態(tài)上以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)深挖不足，各層級(jí)對(duì)報(bào)表結(jié)果的理解不充分，很難滿足各層級(jí)對(duì)管理報(bào)表的需求。

（四）管理報(bào)表編制時(shí)效差

管理報(bào)表的用途多樣化，其數(shù)據(jù)源與財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)源基本相同，但普遍存在管理報(bào)表呈報(bào)前未與財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽檢查的情況。使得管理報(bào)表后續(xù)需要重新檢查，造成工作低效，數(shù)據(jù)扯皮。如標(biāo)的收購項(xiàng)目，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)不一致，使得決策依據(jù)不清晰，待確認(rèn)數(shù)據(jù)后可能錯(cuò)過最佳決策期，企業(yè)錯(cuò)失良機(jī)。

（五）管理報(bào)表信息化不強(qiáng)

管理報(bào)表目前主要的編制和呈現(xiàn)方式是表格和文字。缺乏直觀展示數(shù)據(jù)與結(jié)論的平臺(tái)。由于未借助信息化技術(shù)夯實(shí)管理報(bào)表分析體系，無法滿足報(bào)表使用者對(duì)管理報(bào)表數(shù)據(jù)與結(jié)論的簡潔要求。

三、管理報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)性

（一）管理報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)聯(lián)性

目前管理報(bào)表的編制模式如圖1 所示，管理報(bào)表的數(shù)據(jù)編制基礎(chǔ)來源于財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（記賬憑證、序時(shí)賬、科目余額表等）和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（銷售、采購、倉儲(chǔ)、人事等管理模塊的數(shù)據(jù)）。具體編制時(shí)根據(jù)管理報(bào)表的使用者和應(yīng)用目的的不同，對(duì)來源于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后，編制形成管理報(bào)表。在編制過程中，由于統(tǒng)計(jì)口徑等方面的差異導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行勾稽，管理報(bào)表數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不匹配。因此，管理報(bào)表在經(jīng)濟(jì)價(jià)值的數(shù)據(jù)上要求與財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致，其他非經(jīng)濟(jì)數(shù)值要求與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在直接相關(guān)性。

（二）使用對(duì)象內(nèi)外有別，既區(qū)別又相關(guān)

財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者為企業(yè)的利益相關(guān)者，其信息披露職能超過了分析決策功能，專業(yè)人員可以通過對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)。管理報(bào)表的使用者主要是企業(yè)內(nèi)部管理人員，目前外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息使用相關(guān)人員對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則逐步提升，部分企業(yè)逐步增加對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露分部報(bào)表（基于管理報(bào)表視角編制的財(cái)務(wù)披露信息），管理報(bào)表使用者也逐步從內(nèi)部使用者向外部使用者轉(zhuǎn)變。

（三）分析范圍層層剖析，分析結(jié)果相互包容

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在嚴(yán)密的邏輯鉤稽關(guān)系，需要具有一定的財(cái)務(wù)知識(shí)才能理解財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)邏輯以及財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)所代表的意義。而管理報(bào)表分析主要是進(jìn)行過程管理、預(yù)測(cè)和輔助決策，是定量和定性相結(jié)合的一種方式?；跀?shù)據(jù)之間存在勾稽關(guān)系，管理報(bào)表可以將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)化解釋，將運(yùn)營數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，幫助非財(cái)務(wù)專業(yè)人士清晰地了解企業(yè)的運(yùn)營管理情況。

（四）編制手段學(xué)科多樣，踐行業(yè)財(cái)融合

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方式較為單一固定，而管理報(bào)表的編制則更為豐富多樣。由于用途與使用需求的不同，管理報(bào)表的編制需要根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的特性，基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源，整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，踐行業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)為管理賦能的管理報(bào)表功能。在大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展下，企業(yè)也逐步開始借助信息化手段構(gòu)建適當(dāng)?shù)哪軌驗(yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)規(guī)劃，管理報(bào)表指導(dǎo)戰(zhàn)略

財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)公司最綜合的數(shù)字結(jié)果，通過現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表三個(gè)維度進(jìn)行成果展示，根據(jù)報(bào)表間內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行補(bǔ)充擴(kuò)展，反映與評(píng)價(jià)組織所處的外部環(huán)境（行業(yè)、競爭、管理水平）、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效率以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量。在經(jīng)過專業(yè)化的解讀后，主要可以評(píng)價(jià)前期規(guī)劃（戰(zhàn)略、預(yù)算）的執(zhí)行情況、組織整體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)情況。管理報(bào)表最終的結(jié)果運(yùn)用于戰(zhàn)略，用于判斷戰(zhàn)略的選擇、維持、中止，具有長期效應(yīng)，避免了短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)公司整體戰(zhàn)略的負(fù)面影響。因此在結(jié)果的運(yùn)用上，管理報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表之間應(yīng)當(dāng)相互補(bǔ)充，避免割裂使用。

四、模式改造建議

報(bào)表的核心價(jià)值是對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況信息進(jìn)行充分合理的披露，披露的對(duì)象滿足內(nèi)外需求。根據(jù)營銷理論，任何產(chǎn)品或服務(wù)均需要由最終用戶支付，企業(yè)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息形成的報(bào)表，其最終形成標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表可經(jīng)過專業(yè)化的分析和解讀，可以滿足內(nèi)外利益相關(guān)者使用?；诠芾韴?bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)性，所有數(shù)據(jù)源、中間報(bào)表最終生成財(cái)務(wù)報(bào)表。因而通過梳理數(shù)據(jù)源到管理報(bào)表再到財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，形成“5+2 核算體系流程”（見圖2）。起點(diǎn)為數(shù)據(jù)錄入，基于成本效益原則在現(xiàn)有各系統(tǒng)進(jìn)行分別處理；再通過設(shè)計(jì)統(tǒng)一的編碼原則在數(shù)據(jù)中臺(tái)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集處理；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，檢驗(yàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)匹配性，提高報(bào)表編制前數(shù)據(jù)質(zhì)量；以管理模塊形式設(shè)計(jì)基礎(chǔ)管理報(bào)表，同時(shí)開發(fā)管理報(bào)表中控室，以報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯為鏈接，依據(jù)模塊化的基礎(chǔ)管理報(bào)表編制生成財(cái)務(wù)報(bào)表，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)法定、指向清晰的要求。同時(shí)通過制定會(huì)計(jì)核算檔案管理、信息化管理規(guī)則，保障核算體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（一）統(tǒng)一數(shù)據(jù)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，貫穿全流程，有效協(xié)同異構(gòu)系統(tǒng)

統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，通過會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化建設(shè)提高會(huì)計(jì)類報(bào)表工作效率。核心是需要打通各異構(gòu)系統(tǒng)，逐步解決由于數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失所造成的煙囪林立的情況，通過設(shè)計(jì)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)編碼原則，逐步建立健全會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，使數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)輸入、處理、輸出各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)貫通始終，發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造功能。推動(dòng)企業(yè)組織深入開展業(yè)財(cái)融合提升數(shù)據(jù)治理水平，加強(qiáng)數(shù)據(jù)中臺(tái)的探索，形成可擴(kuò)展、可聚合、可比對(duì)、結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

（二）以業(yè)財(cái)融合為目的，兼顧報(bào)表使用者需求設(shè)計(jì)各類報(bào)表

以管理模塊形式設(shè)計(jì)基礎(chǔ)管理報(bào)表形成企業(yè)基礎(chǔ)管理報(bào)表模板庫，管理報(bào)表設(shè)計(jì)要業(yè)財(cái)兼顧，靈活統(tǒng)一。通過設(shè)置統(tǒng)一的基礎(chǔ)指標(biāo)，靈活可配置衍生指標(biāo)，自建指標(biāo)滿足企業(yè)管理的需求。同時(shí)考慮各層級(jí)報(bào)表使用者的需求，管理報(bào)表使用角色包括高層管理、中層管理、業(yè)務(wù)層面三個(gè)板塊。因而管理報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)要靈活易擴(kuò)展，將運(yùn)營數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，可以清晰地了解企業(yè)運(yùn)營情況，做好過程管理、預(yù)測(cè)和決策工作。

（三）以成本效益為指引，推動(dòng)數(shù)字化整合各業(yè)務(wù)系統(tǒng)

通過數(shù)字化技術(shù)整合各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，著重整合財(cái)務(wù)、采購、倉庫、銷售、生產(chǎn)等系統(tǒng)，通過數(shù)字化手段將數(shù)據(jù)延伸到?jīng)Q策者面前，實(shí)現(xiàn)管理報(bào)表可視化。管理報(bào)表平臺(tái)可類比為駕駛艙，通過提供各種常見的圖表、速度表、預(yù)警雷達(dá)球等形象，標(biāo)識(shí)企業(yè)運(yùn)行中的關(guān)鍵指標(biāo)，為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)把控方向。數(shù)字化變革需要建立信息搜索引擎、建立數(shù)據(jù)倉庫、搭建支撐分析的數(shù)據(jù)平臺(tái)，前期投入巨大。建議企業(yè)組織以成本效益為前提，結(jié)合所在組織發(fā)展階段，基于現(xiàn)有的信息化水平，編寫行動(dòng)路徑，逐步完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型，從研發(fā)、供應(yīng)鏈、成本管理三方面提升企業(yè)核心能力，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到應(yīng)有的支撐作用。

五、業(yè)務(wù)分部貢獻(xiàn)分析管理報(bào)表案例

（一）案例背景介紹

企業(yè)主要業(yè)務(wù)是為公立醫(yī)院提供醫(yī)療器械配送、采購服務(wù)與其他醫(yī)療配套服務(wù)。業(yè)務(wù)收入依托配送產(chǎn)品與提供服務(wù)，在配送產(chǎn)品與提供服務(wù)時(shí)既包含產(chǎn)品流轉(zhuǎn)又包含人工服務(wù)、技術(shù)服務(wù)等。企業(yè)根據(jù)客戶驗(yàn)收情況與服務(wù)完成情況確認(rèn)收入，按照主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等類別進(jìn)行成本費(fèi)用核算。在傳統(tǒng)模式下，成本管理方面主要是依靠財(cái)務(wù)科目下的余額表進(jìn)行，但財(cái)務(wù)科目在設(shè)置方面不能完全滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對(duì)成本費(fèi)用歸集分配無法滿足經(jīng)營管理分析的要求，不利于公司經(jīng)營決策，不能準(zhǔn)確確定不同業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn)程度，無法統(tǒng)籌資源和銷售任務(wù)匹配實(shí)現(xiàn)利潤貢獻(xiàn)最大化。

（二）管理報(bào)表樣式設(shè)計(jì)

由于原成本核算模式無法實(shí)現(xiàn)收入與成本費(fèi)用相匹配，出現(xiàn)吃大鍋飯情況，無法判斷哪項(xiàng)業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)合理，能夠貢獻(xiàn)多少利潤。因此需要基于“誰使用、誰承擔(dān)”的基本原則進(jìn)行成本費(fèi)用歸集分配匹配。兼顧“5+2 核算體系流程”梳理數(shù)據(jù)源到管理報(bào)表再到財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)——業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)分析管理報(bào)表——利潤表的編制模式。

根據(jù)成本信息需求確定成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目和范圍。將直接費(fèi)用歸集至成本核算對(duì)象，選擇科學(xué)、合理的成本動(dòng)因或分配基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配至成本核算對(duì)象的成本。設(shè)計(jì)管理報(bào)表如表1。

收入結(jié)構(gòu)，按照公司業(yè)務(wù)類型在核算系統(tǒng)中分類統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)包含數(shù)量與金額。專屬成本費(fèi)用是指能夠與該業(yè)務(wù)直接匹配的產(chǎn)品成本、人力成本、房屋占用成本、能源費(fèi)用、直接稅費(fèi)等。直接毛利率根據(jù)收入與直接成本費(fèi)用計(jì)算。共同成本費(fèi)用分配是指無法直接與提供銷售或服務(wù)相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)比例對(duì)共同成本費(fèi)用在不同業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分配。綜合凈利潤可以直觀地評(píng)價(jià)該項(xiàng)業(yè)務(wù)當(dāng)期對(duì)公司凈利潤的貢獻(xiàn)情況。

（三）模式改造后的編制流程

第一步做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入工作，前期統(tǒng)一編碼標(biāo)識(shí)，在數(shù)據(jù)錄入時(shí)做好各基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的匹配準(zhǔn)備工作。選擇適當(dāng)模型動(dòng)態(tài)計(jì)算共同成本費(fèi)用分配率并保障相關(guān)數(shù)據(jù)在錄入階段均完成分配工作。其中：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入、各項(xiàng)業(yè)務(wù)采購成本、各項(xiàng)業(yè)務(wù)之間人工成本、各項(xiàng)業(yè)務(wù)直接服務(wù)費(fèi)成本、各項(xiàng)業(yè)務(wù)相應(yīng)的耗材領(lǐng)用記錄，各項(xiàng)業(yè)務(wù)直接場(chǎng)地占用分配，間接分配費(fèi)用等。

第二步在現(xiàn)有數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)中進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理，形成基礎(chǔ)臺(tái)賬。

第三步根據(jù)統(tǒng)一編碼在數(shù)據(jù)中臺(tái)進(jìn)行匹配，并通過內(nèi)部控制檢查，校驗(yàn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提高報(bào)表結(jié)果可用性。

第四步編制業(yè)務(wù)分部貢獻(xiàn)分析管理報(bào)表，根據(jù)錄入數(shù)據(jù)的匹配規(guī)則，依據(jù)表樣要求輸出產(chǎn)品貢獻(xiàn)分析關(guān)聯(lián)報(bào)表。

第五步依據(jù)產(chǎn)品貢獻(xiàn)分析管理報(bào)表，輸出利潤表。表間邏輯關(guān)系從數(shù)據(jù)錄入階段開始計(jì)劃。

六、總結(jié)

通過管理報(bào)表工具加速管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用，基于管理報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)性，所有數(shù)據(jù)源、中間報(bào)表， 最終生成財(cái)務(wù)報(bào)表，通過梳理數(shù)據(jù)源到管理報(bào)表再到財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系，形成“5+2核算體系流程”，將管理會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表有機(jī)結(jié)合起來。通過統(tǒng)一的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，探索打造以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為核心的數(shù)據(jù)聚合平臺(tái)，支持組織價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

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責(zé)編：夢(mèng)超