企業(yè)境外工程項(xiàng)目所得稅稅務(wù)籌劃探討

朱國(guó)章

【摘要】2023 年是“一帶一路”倡議提出十周年，十年來(lái)越來(lái)越多的中國(guó)工程企業(yè)走出國(guó)門(mén)，中國(guó)人建設(shè)的工程項(xiàng)目遍及全世界。但由于境外各國(guó)財(cái)稅政策、法律法規(guī)與國(guó)內(nèi)相比有很大不同，企業(yè)“走出去”的同時(shí)也面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而企業(yè)境外所得稅稅務(wù)籌劃也顯得越發(fā)重要。文章從如何合法合規(guī)地充分利用境外所在國(guó)的稅務(wù)政策，做好境外所得稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】境外工程項(xiàng)目；所得稅；稅務(wù)籌劃

【中圖分類(lèi)號(hào)】F832

隨著“一帶一路”和“走出去”的深入推進(jìn)，我國(guó)企業(yè)紛紛在境外注冊(cè)成立子公司或者分公司用于承攬當(dāng)?shù)毓こ添?xiàng)目，從國(guó)家戰(zhàn)略性的大項(xiàng)目到小而美的民生項(xiàng)目，中資企業(yè)在創(chuàng)效的同時(shí)也樹(shù)立了良好的口碑。但隨之而來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題也逐漸凸顯，由于對(duì)境外所在國(guó)的財(cái)稅政策沒(méi)有吃透，亦或是項(xiàng)目投標(biāo)前期忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而隨著項(xiàng)目臨近結(jié)束，雖然對(duì)內(nèi)仍有賬面利潤(rùn)，但由于當(dāng)?shù)刭~務(wù)收入成本把控不嚴(yán)，當(dāng)?shù)刭~務(wù)利潤(rùn)遠(yuǎn)大于內(nèi)賬利潤(rùn)，導(dǎo)致繳納預(yù)算之外的企業(yè)所得稅，蠶食項(xiàng)目利潤(rùn)甚至導(dǎo)致虧損。因此，通過(guò)研究項(xiàng)目所在國(guó)財(cái)稅法規(guī)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有巨大的意義。筆者曾在東非A 國(guó)長(zhǎng)期工作過(guò)，本文將結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)歷就該國(guó)B 工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析和探討，擬為境外其他工程項(xiàng)目提供思路和參考。

一、項(xiàng)目前期費(fèi)用應(yīng)列盡列

在項(xiàng)目前期，可能需要進(jìn)行多項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括市場(chǎng)調(diào)研、招標(biāo)、設(shè)計(jì)等。這些工作可能需要在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行，因此產(chǎn)生的費(fèi)用也應(yīng)該在預(yù)算中盡可能詳細(xì)地列示出來(lái)，以確保將來(lái)能夠在A 國(guó)當(dāng)?shù)氐馁~務(wù)中合理地反映出來(lái)。在列出這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該注意合理性和合規(guī)性。合理性指的是這些費(fèi)用必須與項(xiàng)目有直接的關(guān)聯(lián)，并且符合A 國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)；合規(guī)性則是指這些費(fèi)用必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算和記錄，以確保能夠在A 國(guó)的當(dāng)?shù)刭~務(wù)中合理地反映出來(lái)。此外，在列出這些費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)注意保留好相關(guān)證據(jù)，以便將來(lái)進(jìn)行審核和查驗(yàn)。這些證據(jù)包括但不限于人員派遣單、中國(guó)境內(nèi)發(fā)票、合同等，應(yīng)盡可能地保留原始文件，并在必要時(shí)進(jìn)行公證，以確保其真實(shí)性和可靠性。除此之外，在項(xiàng)目前期費(fèi)用的列支和記錄中，應(yīng)該注重細(xì)節(jié)和規(guī)范，確保將來(lái)能夠在A 國(guó)的當(dāng)?shù)刭~務(wù)中合理地反映出來(lái)，從而避免不必要的稅務(wù)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)口關(guān)稅和所得稅稅率差異

A 國(guó)部分進(jìn)口材料配件關(guān)稅為零，例如稱(chēng)重地磅及軟件等，電線、電器元件、監(jiān)控系統(tǒng)及瀝青等進(jìn)口關(guān)稅為10%，兩者均低于居民納稅人企業(yè)所得稅稅率30%，故可以結(jié)合A 國(guó)對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體規(guī)定，在合理的范圍內(nèi)提高進(jìn)口清關(guān)貨物價(jià)值，從而加大進(jìn)口材料配件入賬價(jià)值，減少企業(yè)所得稅。

除了結(jié)合A 國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定提高進(jìn)口清關(guān)貨物價(jià)值，還可以考慮采用合理的成本計(jì)算方式，例如采用先進(jìn)的ABC 成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等，合理計(jì)算進(jìn)口材料和配件的成本，從而降低企業(yè)所得稅。此外，在進(jìn)行進(jìn)口貨物的清關(guān)和入賬操作時(shí)，要及時(shí)了解和掌握A 國(guó)進(jìn)口關(guān)稅和所得稅的稅率變化情況，以便及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，保持企業(yè)稅負(fù)的穩(wěn)定性和可控性。同時(shí)，要加強(qiáng)與A 國(guó)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的溝通聯(lián)系，及時(shí)獲取稅收政策的動(dòng)態(tài)信息，掌握最新的稅務(wù)優(yōu)惠政策和納稅申報(bào)流程，以確保企業(yè)合法合規(guī)地開(kāi)展進(jìn)口業(yè)務(wù)和納稅活動(dòng)。

三、資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)不同產(chǎn)生的差異

資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)不同是指在不同國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)內(nèi)，對(duì)于同一類(lèi)資產(chǎn)的定義、界定標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)量方法存在差異。這些差異往往會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、成本計(jì)算、稅務(wù)申報(bào)等方面產(chǎn)生重要影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中面臨風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

以固定資產(chǎn)為例，A 國(guó)的會(huì)計(jì)政策要求許多非消耗性資產(chǎn)都要列入固定資產(chǎn)，而且入賬標(biāo)準(zhǔn)很低，導(dǎo)致成本攤銷(xiāo)周期過(guò)長(zhǎng)，不利于增加當(dāng)?shù)刭~務(wù)成本。但是，A 國(guó)也允許在實(shí)際操作過(guò)程中，只要經(jīng)營(yíng)者建立了本企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法，就有機(jī)會(huì)提高固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)始初期就應(yīng)該制定適合當(dāng)?shù)氐墓潭ㄙY產(chǎn)核算管理辦法，視情況提高當(dāng)?shù)毓潭ㄙY產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)，增加成本。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該在項(xiàng)目?jī)?nèi)部尤其是固定資產(chǎn)管理人員中做好宣傳工作，并要求嚴(yán)格執(zhí)行。此外，在稅務(wù)局進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)提供該管理辦法，力爭(zhēng)合規(guī)合理，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)而言，需要根據(jù)不同的國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，靈活應(yīng)對(duì)，制定符合當(dāng)?shù)匾?guī)定的管理辦法，規(guī)避可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。此外，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)還需要關(guān)注不同國(guó)家、地區(qū)或行業(yè)的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)政策等方面的差異，及時(shí)調(diào)整策略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、東非共同體稅收優(yōu)惠政策

東非共同體是由七個(gè)國(guó)家組成的區(qū)域組織，旨在加強(qiáng)成員國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治合作。該組織的成立旨在促進(jìn)區(qū)域內(nèi)成員國(guó)之間的合作和發(fā)展，從而提高這些國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)和社會(huì)水平。同時(shí)，東非共同體還致力于加強(qiáng)成員國(guó)之間的文化交流和政治合作，以維護(hù)地區(qū)和平與穩(wěn)定。該組織成立于2000 年，并于2010 年進(jìn)一步擴(kuò)大，目前已成為東非地區(qū)最重要的區(qū)域合作組織之一。東非共同體的成立為該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治穩(wěn)定做出了重要貢獻(xiàn)，也為區(qū)域一體化和合作提供了有力支持，成立至今已有50 余年。根據(jù)東非共同體之間的稅收協(xié)定，支付其他東非共同體國(guó)家企業(yè)管理、培訓(xùn)及咨詢服務(wù)費(fèi)的預(yù)扣稅稅率為15%，該稅率不僅低于居民企業(yè)所得稅稅率的30%，還低于預(yù)扣稅稅率的20%，該預(yù)扣稅適用于向非居民企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)的情況，可根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目需要，在東非共同體其他成員國(guó)中尋求提供諸如設(shè)備維修、地質(zhì)勘探、設(shè)計(jì)優(yōu)化咨詢等有關(guān)服務(wù)，開(kāi)具發(fā)票，并結(jié)合B 項(xiàng)目當(dāng)?shù)刭~務(wù)的實(shí)際成本收入情況，循序漸進(jìn)地將有關(guān)成本列支。需要注意的是，采取此方法應(yīng)詳細(xì)了解東非共同體稅收優(yōu)惠相關(guān)法律法規(guī)，以及另所簽訂的“有關(guān)服務(wù)”協(xié)議需考慮相關(guān)細(xì)節(jié)，如果要享受稅收優(yōu)惠是否需要向肯尼亞國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)或備案，“有關(guān)服務(wù)”的內(nèi)容應(yīng)符合項(xiàng)目的實(shí)際情況并準(zhǔn)備相應(yīng)的支持性文件等。

五、確認(rèn)收入的記賬匯率

根據(jù)B 項(xiàng)目合同規(guī)定，80% 的驗(yàn)工計(jì)價(jià)款是以美元支付，且該合同中明確規(guī)定了美元與當(dāng)?shù)貛殴潭▍R率為1 美元=87.85 肯尼亞先令，同時(shí)業(yè)主也是按該匯率折算支付我方美元部分的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此，可考慮以合同中規(guī)定的固定匯率將業(yè)主支付的美元部分預(yù)付款及驗(yàn)工計(jì)價(jià)款折算為肯尼亞先令入賬。截至B 項(xiàng)目后期，肯尼亞銀行公布的美元兌換肯尼亞先令比價(jià)約為1 美元=100 多先令，且肯尼亞先令仍有繼續(xù)貶值趨勢(shì)。如按此計(jì)算，當(dāng)?shù)刭~務(wù)將大大降低收入，進(jìn)而減少所得稅。確認(rèn)收入的記賬匯率還需要考慮到匯兌損益的影響。由于美元與當(dāng)?shù)貛艆R率的波動(dòng)，業(yè)主支付的美元部分在折算成肯尼亞先令時(shí)可能會(huì)存在匯兌損益。如果匯率變動(dòng)導(dǎo)致折算后的收入減少，那么匯兌損益就會(huì)產(chǎn)生，從而影響公司的凈利潤(rùn)。因此，在確認(rèn)收入的記賬匯率時(shí)，還需要考慮到匯兌損益的影響，并在稅務(wù)籌劃時(shí)進(jìn)行充分的考慮和規(guī)劃。此外，在確認(rèn)收入的記賬匯率時(shí)，還需要了解當(dāng)?shù)氐耐鈪R管制政策和稅收政策。一些國(guó)家對(duì)于外匯交易存在一定的限制和管理，企業(yè)在將外匯收入兌換成本地貨幣時(shí)需要遵守相關(guān)規(guī)定，否則可能會(huì)面臨罰款等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，不同的稅收政策對(duì)于外匯收入的納稅方式也存在差異，企業(yè)需要了解并遵守相關(guān)規(guī)定。因此，在確認(rèn)收入的記賬匯率時(shí)，企業(yè)需要考慮到多方面的因素，并進(jìn)行綜合分析和評(píng)估，制定出合適的稅務(wù)籌劃方案，降低稅負(fù)成本，確保項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

六、均衡體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果

為避免項(xiàng)目年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果大額虧損或盈利，或前期嚴(yán)重虧損、后期巨額盈利，在跨年度時(shí)可做適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀菊{(diào)節(jié)。收入調(diào)節(jié)，可采取將業(yè)主于下一年度批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)記入上一年度當(dāng)?shù)刭~務(wù)收入；成本調(diào)節(jié)，可通過(guò)年末庫(kù)存材料盤(pán)點(diǎn)對(duì)入賬成本進(jìn)行調(diào)解，以使每年度當(dāng)?shù)刭~反映的結(jié)果經(jīng)營(yíng)盈虧均衡。這種收入和成本的調(diào)節(jié)方式不僅可以避免企業(yè)出現(xiàn)年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果波動(dòng)較大的情況，還能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。此外，這種調(diào)節(jié)方式還可以幫助企業(yè)在稅務(wù)上做到合規(guī)。需要注意的是，在進(jìn)行跨年度的收入和成本調(diào)節(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保調(diào)節(jié)方式的合法性和準(zhǔn)確性。

七、結(jié)語(yǔ)

在境外工程項(xiàng)目中，稅務(wù)管理問(wèn)題是非常重要的，因?yàn)椴煌瑖?guó)家的稅收政策和法規(guī)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)局保持溝通聯(lián)系，及時(shí)了解當(dāng)?shù)嘏c財(cái)稅相關(guān)的法律法規(guī)的出臺(tái)與更改，多與當(dāng)?shù)仄渌匈Y公司交流，相互借鑒外賬編制方法；多與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)刭~重要會(huì)計(jì)科目的處理方式和報(bào)表編制方法。此外，企業(yè)還可以與相關(guān)各方保持溝通，包括與業(yè)主、供應(yīng)商、律師、審計(jì)師等建立緊密聯(lián)系，以便及時(shí)了解項(xiàng)目運(yùn)作中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)做出調(diào)整和解決。

企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)管理問(wèn)題進(jìn)行充分的考慮和策劃，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行和可持續(xù)發(fā)展。首先，企業(yè)需要在項(xiàng)目前期進(jìn)行充分的調(diào)研和策劃工作，了解當(dāng)?shù)氐亩愂照吆头ㄒ?guī)，以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作方式和審批流程等。在這個(gè)階段，企業(yè)需要考慮如何合理地利用稅收政策，降低項(xiàng)目的稅負(fù)，同時(shí)避免違反法規(guī)，確保企業(yè)的合法性和規(guī)范性。其次，在投標(biāo)階段，企業(yè)需要考慮賬務(wù)成本缺口問(wèn)題，以確保競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)可以通過(guò)稅務(wù)籌劃等方式來(lái)降低額外的稅負(fù)，從而提高投標(biāo)價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，在境外項(xiàng)目的整個(gè)生命周期中，企業(yè)需要保持高度關(guān)注，并隨時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)策劃，以最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)需要制定符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的稅務(wù)策略，并建立有效的稅務(wù)管理機(jī)制，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，企業(yè)需要密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟愂照吆头ㄒ?guī)的變化，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和應(yīng)對(duì)，以確保企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。由此可見(jiàn)，境外工程項(xiàng)目中的稅務(wù)管理問(wèn)題需要企業(yè)高度重視。只有建立完善的稅務(wù)管理制度，積極探索有效的稅務(wù)策略，才能夠在境外市場(chǎng)上保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

責(zé)編：吳迪