經濟責任審計整改及成果運用路徑分析

摘 要：內部經濟責任審計是內部審計的重要工作之一。發(fā)現(xiàn)問題只是審計工作的開始，對問題進行透徹分析也僅是過程，對責任進行認定是審計工作的主要目標，而審計整改及結果轉化運用才是經濟責任審計的根本。文章從內部經濟責任審計整改及成果運用存在的普遍性問題出發(fā)，結合產生問題的原因分析，就如何提高內部經濟責任審計整改及成果運用提出幾點建議。

關鍵詞：經濟責任審計 審計整改 措施

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）07-098-02

經濟責任審計，一般分為任期經濟責任審計和離任經濟責任審計，是黨政機關和國有企業(yè)相關領導人員必須接受的審計監(jiān)督形式。在企業(yè)年度審計計劃中一般都涉及經濟責任審計工作，但經濟責任審計實施的次數(shù)與經濟責任審計的所呈現(xiàn)的成效并沒體現(xiàn)出正比關系，這一定程度上折射出經濟責任審計整改未落實，成果未得到切實應用。

一、經濟責任審計整改及成果運用的作用及意義

經濟責任審計可以顯著提高領導干部廉潔勤政的意識，規(guī)范其行為、端正其態(tài)度，在企業(yè)管理中成為對領導干部管理監(jiān)督的重要一環(huán)，具有非常關鍵的戰(zhàn)略地位。審計整改及成果運用作為經濟責任審計工作的核心，它的落實及應用關系到經濟責任審計存在的意義。如果只審不改，就會出現(xiàn)“審計問題年年有，審計整改年年在”的現(xiàn)象；如果只改不應用，就會出現(xiàn)就問題改問題，今后還會導致類似問題發(fā)生。經濟責任審計作為事后審計的一種，審計整改是否能從根因上解決問題，審計結果是否能真正應用落實，直接關系到經濟責任審計的工作質量和價值。

二、經濟責任審計整改及成果運用存在的普遍性問題

結合工作中實際情況，對審計整改及成果運用中存在的問題做如下匯總分析。

（一）責任界定模糊，審計評價不夠深刻

責任認定是經濟責任審計與其他審計的重要區(qū)別，也是經濟責任審計的重點和難點。因為企業(yè)事項的連續(xù)性及相關性，使各級各任領導的責任界定不清楚，一個事項可能關聯(lián)前后履職的好幾任領導，也可能關聯(lián)同一時期履職的好幾位領導，所以，對責任的劃分和界定很難定量，有時候定性也相對牽強，基本都不承擔實質性責任。責任劃分不清，也難于做出比較公允、深刻的評價，一般不了了之，影響了審計成果的運用。

（二）“一把手”對審計的重視程度影響審計整改效果

經濟責任審計是對企業(yè)內部主要負責人履職期間的監(jiān)督審計，審計人員的獨立性本身就受到一定影響。如果得不到“一把手”的重視和支持，容易造成內審部門形同虛設，審計工作難于開展，容易讓被審計單位形成一種“一審了之，一罰了之”的錯誤觀念，導致被審計單位對審計人員的工作產生輕視，不能積極主動配合審計工作，敷衍對待審計整改意見，只做表面功夫，無法配合審計人員從根源上改進當下局面，以致審計整改效果大打折扣。

（三）企業(yè)缺少審計整改及成果運用的相關制度

審計整改是一項系統(tǒng)性的工作，并非只是審計部門和被審計單位的工作。健全的審計整改及成果運用制度是審計整改轉化的保障，缺少制度的指引，使審計整改工作缺少方向。缺少制度的約束，使審計人員提出的審計意見很難被審計單位重視，最終導致審計整改得不到落實，審計成果應用得不到顯現(xiàn)。

（四）審計整改尚未形成相關職能部門合力

實施審計整改的目的是將企業(yè)內部管理中存在的漏洞補上，使得內控更加健全完善，因此，若想全面完善內控，達到最理想的審計整改效果就需要各個職能部門的協(xié)力合作，但往往在實務中，其他職能部門在多數(shù)情況下只作為旁觀者，對審計整改提供的協(xié)助很小。審計人員的精力和時間有限，如果沒有相關職能部門的協(xié)助，可能會遺漏某些問題，對較為復雜的問題無法進行徹底整改，使得整個審計工作的效果不盡人意。

（五）審計整改浮于表面不夠深入

有的審計整改對于被審計單位而言僅僅是“水過地皮濕”，對于真正造成問題的內在卻敷衍了事，亦或者有的審計整改僅僅是“就事論事”，不能系統(tǒng)地解決問題，若無法抓住根本原因對其徹底整改，那么在今后的管理工作中，這種問題仍會出現(xiàn)，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。也會存在有的被審計單位迫于壓力，為了掩蓋當下的問題，以不恰當且不合規(guī)的手段去“解決”問題，表面上看似審計整改已經完成，但其實內里依舊是問題頻出，而且有些審計人員無法保持較好的獨立性，總是抱著怕得罪人的心態(tài)去從事審計整改工作，對于工作的把控“睜一只眼閉一只眼”，那么勢必會使審計整改工作無法有效完成。

三、實現(xiàn)經濟責任審計整改目標的措施

（一）權責一致地界定領導責任

經濟責任審計認定一般分為直接責任和領導責任。針對審計問題要從事項發(fā)生的整個過程出發(fā)，包括歷史背景、決策程序、事項發(fā)展等，對事項進行分期、分段、分責的客觀性分析，同時結合領導干部任職期間的分管職責，盡量將事項、職責由大化小，由粗做細，然后再進行對號入座。如果條件允許，盡量對同一時期的領導干部進行同時審計，對相關事項的責任認定完全充分地劃分。責任界定清晰，對下一步整改工作更具有針對性，對審計成果運用也更客觀、更公正。

（二）營造良好的審計整改環(huán)境

主動爭取“一把手”對審計整改的重視和支持，是建立良好審計整改環(huán)境的前提，是促進審計整改工作落地的重要推動力。結合工作實際，“一把手”對審計工作重視，則審計工作易于開展；“一把手”對審計工作不重視，則審計工作只是做了表面功夫?！耙话咽帧庇H自抓審計工作，不僅對審計人員來說鼓舞人心，對被審計單位來說也形成一種震懾。審計人員對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題、問題產生的影響及相關的審計意見應該及時向“一把手”做好匯報、溝通、交流，讓領導感受到審計工作的必要性及存在價值，引起領導重視，得到領導認可與支持，助推審計問題好整改、成果運用好落地。

（三）將審計整改制度化，整改結果考核常態(tài)化

在企業(yè)內部設立系統(tǒng)化的審計整改體系，明確制定各項審計整改的具體規(guī)范，如整改標準和完成期限等事項，明確被審計單位和審計人員的各項職責要求，讓被審計單位沒有漏洞可鉆，不能抱著僥幸心理得過且過，也讓審計人員能夠保持較好的獨立性，使得審計人員能夠更加深入挖掘問題，使審計整改過程有“章”可循，完善的工作制度可以為審計工作“保駕護航”，讓每項整改真正落地，問題徹底被解決。與此同時，為了監(jiān)督領導干部的管理工作，可以設立考核制度，對審計整改工作結果進行全方面評價，將整改結果進行通報，尤其是涉及內部控制體系、重大潛虧及經營風險等重要事項，其整改結果不僅應作為日常薪酬計發(fā)獎懲衡量標準之一，也要與選拔干部、評優(yōu)樹先等自身利益掛鉤，切實提高有關人員的重視程度和內部審計整改的權威性，讓被審計單位明白抓好審計整改不僅是工作職責，更是對自己的保護。

（四）加強部門間溝通，構建審計整改合力

系統(tǒng)化的審計整改體系還需要其他部門的協(xié)力合作，涉及營銷、安全、人力資源、財務、工程等方面的問題，要將企業(yè)總部運營管理、財務管理、人力資源、法律事務等職能部門確立為對口督導責任部門，讓其他職能部門擔負起咨詢和督導的職責，協(xié)助審計人員深入挖掘問題、分析問題，并對最后落地后的整改結果進行把關。若是其中有關于普遍性、制度性的問題，則需要審計人員從全局進行考量，聯(lián)合其他部門一起整改落實。如此全面的協(xié)力工作機制可以使審計整改工作更加全面化、專業(yè)化，利用審計成果督促規(guī)范企業(yè)和項目管理，確保審計工作的順利完成。

（五）提高審計工作質量，做好對問題的刨根溯源

審計人員最終出具的內部審計報告里不但要描述問題，而且要寫出問題的來龍去脈，究其根本，從背后根源著手整改。一是審計人員要注重改變審計思路，將監(jiān)督審計的重心逐漸轉移為監(jiān)督與服務并重，充分考慮被審計單位的審計需求和價值趨向，在審計過程中也對被審計單位的進一步發(fā)展提出合理的建議。二是審計人員要注重審計方法的創(chuàng)新，充分發(fā)揮多部門聯(lián)合審計的優(yōu)勢，暢通了協(xié)同渠道，消除條線壁壘，減少重復檢查，有效地提高工作效率，形成審計方案共商，審計工作共推，審計成果共享，審計整改共抓的良好局面。三是不斷提升審計人員專業(yè)勝任能力。審計是一項綜合性較高的工作，需要審計人員不僅懂專業(yè)也需要懂業(yè)務，不斷地加強學習和全面培訓，在實踐中提升自我工作能力，為高質量審計成果奠定基礎。四是被審計單位作為審計整改的主要責任主體，要由表及里，注重從思想認識、體制機制、制度體系、運營系統(tǒng)上挖掘問題根源，從而制定打基礎、管長遠、固根本的問題解決措施，努力從源頭上防止問題再次發(fā)生。

（六）加強審計整改的閉環(huán)管理

建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬，實行“整改銷號”管理。定期組織被審計單位和集團職能部門，召開審計整改聯(lián)席會議，研究審計整改進展和整改情況，提出是否銷號的建議。對整改的問題，只有經過審計委員會通過后，方可從問題臺賬銷號。審計部門要定期對重要問題事項進行跟蹤復核，評價整改成果。對審計發(fā)現(xiàn)問題拒不整改、措施不到位的，責成重新整改。并視情況輕重提出處理建議，追究相關單位或個人責任。

四、結語

加強審計整改，提升審計成果運用，從優(yōu)化審計環(huán)境，完善審計整改制度，提高審計工作質量等方面入手，切實形成審計工作閉環(huán)管理，讓審計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮出應有的價值，真正做到有為才有位，助力企業(yè)管理水平提高，企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

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（作者單位：山東高速德建集團有限公司 山東德州 253000）

[作者簡介：閆東明，高級會計師，現(xiàn)為山東高速德建集團有限公司監(jiān)事，主要研究方向為企業(yè)財務管理。]

（責編：賈偉）