高校轉(zhuǎn)型過程中債務(wù)風(fēng)險及管控

孔燕

摘要：隨著高校的發(fā)展及辦學(xué)成本加大，辦學(xué)經(jīng)費的缺口也在增大，致使高校大多向銀行借款解決資金困難，債務(wù)增量規(guī)模不斷擴(kuò)大，甚至隱性債務(wù)也開始出現(xiàn)，債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重。隨著還貸期限的來臨，如何有效化解債務(wù)風(fēng)險，保持高等教育的可持續(xù)發(fā)展，是政府和高校必須高度重視的問題。文章以S省高校為例，一方面通過債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)、償債能力指標(biāo)等分析債務(wù)產(chǎn)生的原因及存在的主要形式，說明S省高校目前存在債務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性。一方面通過分析債務(wù)風(fēng)險屬性、組成因素，建議完善高校內(nèi)部控制制度，增強債務(wù)風(fēng)險防控意識等，將高校債務(wù)風(fēng)險控制在合理的區(qū)間范圍之內(nèi)；采取適當(dāng)?shù)墓芾磙k法，實行有效增收節(jié)支等建議措施，來化解債務(wù)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：高校；債務(wù)風(fēng)險；管控

一、高校債務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）高校組織領(lǐng)導(dǎo)層對債務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知、管控是影響債務(wù)風(fēng)險大小的重要因素

隨著高校的發(fā)展及辦學(xué)成本加大，為解決辦學(xué)經(jīng)費缺口問題，高校大多向銀行借款，債務(wù)增量規(guī)模不斷擴(kuò)大，甚至隱性債務(wù)也開始出現(xiàn)，債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重。而在高等教育綜合改革不斷深化的今天，高校要實現(xiàn)內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展。高校每一項重大決策或重大項目的實施，領(lǐng)導(dǎo)層是否充分考慮到可能產(chǎn)生的所有風(fēng)險、主要風(fēng)險，風(fēng)險擺放的位置，風(fēng)險顯現(xiàn)后采取應(yīng)對的態(tài)度、組織措施，學(xué)校是否成立專業(yè)的債務(wù)風(fēng)險防控分析小組，風(fēng)險組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力與職責(zé)的分配是否科學(xué)合理，是否有專門的債務(wù)風(fēng)險文化宣傳等，這些都充分顯示了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對債務(wù)風(fēng)險管控的重視程度，同時也會深深影響著學(xué)校債務(wù)風(fēng)險的大小。

（二）具體業(yè)務(wù)管理層面的非全面性、非科學(xué)化、非合理性是產(chǎn)生債務(wù)風(fēng)險的直接原因

首先，債務(wù)風(fēng)險管控制度是否健全、管控體系是否完善、管控過程中有無重要參考指標(biāo)和監(jiān)督管理規(guī)定等，這些都是債務(wù)風(fēng)險防控的制度保障。其次，從預(yù)算管理、債務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理等業(yè)務(wù)層面上看，流程設(shè)計是否合理完善、執(zhí)行是否嚴(yán)格規(guī)范是高校債務(wù)風(fēng)險防控的基礎(chǔ)。最后，高校每年是否自行或聘請獨立資格的第三方對債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估也是重要的監(jiān)管手段，目前S省高校對此類工作都尚未開展。

（三）高校債務(wù)規(guī)模的急劇增長是導(dǎo)致債務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最大原因

為了加快推進(jìn)高等教育綜合改革的不斷深化，實現(xiàn)各高校內(nèi)涵式發(fā)展的不斷提升，S省實施了高?；椖俊⑸绫＠U納、“雙一流學(xué)科”“高水平大學(xué)”“一流學(xué)科811項目”等重大建設(shè)項目。與此同時，高校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，各高校一方面要保障基建項目順利實施、人員社保按時足額繳納；另一方面高校又大力引進(jìn)高層次人才，高薪聘用、待遇豐厚。為了解決資金問題，高校甚至大量使用短期的流動資金貸款，致使債務(wù)規(guī)模短期內(nèi)急劇增加，還本付息壓力大，既增大了各高校自身的債務(wù)風(fēng)險，也導(dǎo)致了高校之間在高層次人才引進(jìn)方面形成不良競爭，不利于人才的穩(wěn)定。

二、目前高校債務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

（一）通過債務(wù)額、債務(wù)率、債務(wù)依存度、債務(wù)負(fù)擔(dān)率等指標(biāo)分析，說明債務(wù)風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

從表1可看出3年貸款債務(wù)總額凈增長67.13億元，增長率為55.54%。貸款主要用于基本建設(shè)、大型儀器設(shè)備購置、高層次人才引進(jìn)、社會保險繳納等方面支出。隨著債務(wù)總量的增加，從絕對數(shù)量上反映了高校面臨的債務(wù)風(fēng)險呈加速趨勢。

債務(wù)率＝債務(wù)余額/高校經(jīng)費決算總收入，反映了高校在收入既定的情況下，保證正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動時所承受的債務(wù)底線。該指標(biāo)原則上控制在60%以內(nèi)，目前S省高校該指標(biāo)值正逐年接近目標(biāo)值，甚至個別高校已經(jīng)遠(yuǎn)超目標(biāo)值。

債務(wù)負(fù)擔(dān)率＝年末債務(wù)余額/財政撥款收入，反映了高校債務(wù)存量與學(xué)校經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系以及學(xué)校年末財政收入承受債務(wù)風(fēng)險的程度，一般高校債務(wù)負(fù)擔(dān)率超過150%，債務(wù)壓力達(dá)到預(yù)警線。

債務(wù)依存度＝當(dāng)年債務(wù)額/支出總額，反映了高校當(dāng)年財務(wù)支出對當(dāng)年舉債的依賴程度，在達(dá)到舉債高峰期時，債務(wù)負(fù)擔(dān)率最高，債務(wù)依存度也越高，即對當(dāng)年舉債的依賴程度也越高，債務(wù)風(fēng)險越大。近三年債務(wù)依存度呈倍數(shù)遞增也反映了高校支出中對貸款的依賴性越來越強。

（二）通過資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)實支付能力、暫付款占流動資產(chǎn)比重、現(xiàn)金比率等指標(biāo)分析，變現(xiàn)能力強弱是高校債務(wù)風(fēng)險大小的另一種表現(xiàn)形式

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，反映了高校資產(chǎn)中由債權(quán)人提供的資金比重，體現(xiàn)了高校資產(chǎn)對債權(quán)人的長期償還保障能力。該比率的大小與債權(quán)的權(quán)益保障成反比，該指標(biāo)一般在60%以下才能說明高校的資產(chǎn)負(fù)債情況正常。

現(xiàn)金比率＝（貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)）/流動負(fù)債，該指標(biāo)反映最直接的短期償債能力，一般為20%，如果低于此比例說明高校短期償債能力不足，存在償債風(fēng)險，如果過高于此比例說明高校運行周轉(zhuǎn)能力強，但資金使用效益不高。

現(xiàn)實支付能力＝年末貨幣資金/月均支出額。該指標(biāo)反映貨幣資金可供正常運行所需的周轉(zhuǎn)月數(shù)。該指標(biāo)值不能過低，一般以大于三個月為好。

通過S省2020-2021年高校償債能力指標(biāo)分析可以看出，目前該省高校資產(chǎn)負(fù)債率雖然未達(dá)到60%的正常值，但該指標(biāo)呈上升趨勢，特別是近兩年隨著高校貸款規(guī)模的擴(kuò)大，該指標(biāo)也會快速增長，目前個別高校已達(dá)100%?，F(xiàn)金比率、現(xiàn)金支付能力指標(biāo)值的降低，說明高校短期償債能力下降、資金運行周轉(zhuǎn)保障能力弱，今后運轉(zhuǎn)類的商品服務(wù)支出會強烈依賴銀行貸款保障。暫付款占流動資金比率指標(biāo)說明高校對暫付款使用效益不高，管理水平差。

（三）通過經(jīng)費自給率、自籌收入能力等指標(biāo)分析，高校自我籌資能力的大小是高校自身應(yīng)對債務(wù)風(fēng)險強弱的最根本表現(xiàn)形式

經(jīng)費自給率＝自籌收入/經(jīng)費總支出。該指標(biāo)是衡量收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，指標(biāo)值大小，說明高?；I資及應(yīng)對債務(wù)風(fēng)險能力強弱，該指標(biāo)值保持在50%左右較好。

自籌收入能力＝自籌收入/總收入，該指標(biāo)反映高校多渠道籌資辦學(xué)的能力及對國家財政撥款的依賴程度。

流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率指標(biāo)，反映高校應(yīng)急變現(xiàn)能力，一定程度上也體現(xiàn)出應(yīng)急償債能力。該指標(biāo)應(yīng)保持25%左右的比例，既能保持資金充分的流動性，又保證流動資產(chǎn)不占用過多資源。

從以上經(jīng)費自籌能力指標(biāo)分析可以看出，三項指標(biāo)三年均值都小于應(yīng)該保持的正常指標(biāo)值，說明S省高校目前經(jīng)費自籌能力差，自我應(yīng)對債務(wù)風(fēng)險能力弱，自我發(fā)展?jié)撃軟]有充分激發(fā)，有待從政策面激勵發(fā)展。同時，三年平均經(jīng)費支出增長率為9.85%，而經(jīng)費自給率三年平均增長1.93%、自籌收入能力三年平均增長1.70%，前者的增長幅度遠(yuǎn)大于后兩者增長，出現(xiàn)收支倒掛現(xiàn)象，增加了高校的赤字支出，從而進(jìn)一步加劇高校的債務(wù)風(fēng)險。

三、應(yīng)對高校債務(wù)風(fēng)險的建議及措施

針對S省高校債務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因及各類風(fēng)險指標(biāo)分析，對高校控制或降低債務(wù)風(fēng)險主要有以下幾點建議與措施。

（一）研究分析債務(wù)風(fēng)險屬性，制定完善高校內(nèi)控制度，增強債務(wù)風(fēng)險防控意識

高校債務(wù)風(fēng)險主要來源于固有債務(wù)風(fēng)險，而影響固有債務(wù)風(fēng)險的因素有應(yīng)付賬款、銀行貸款、經(jīng)費支出等。這些影響債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的因素在高校內(nèi)涵式發(fā)展的深入推進(jìn)過程中，不可避免地存在著。而如何將這些影響因素控制在合理的區(qū)間范圍內(nèi)，則體現(xiàn)了高校對債務(wù)風(fēng)險的管控水平。因此，高校應(yīng)針對影響債務(wù)風(fēng)險的因素制定內(nèi)部控制管理制度，細(xì)化流程，加強監(jiān)管，審核、簽批、業(yè)務(wù)處理流程化規(guī)范化信息化管理，強化業(yè)財融合。規(guī)定對債務(wù)風(fēng)險進(jìn)行定期評估、分析，及時匯報，一是能及時發(fā)現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險問題；二是有助于高校領(lǐng)導(dǎo)增強債務(wù)風(fēng)險意識，強化債務(wù)風(fēng)險管控，及時謀劃、制定應(yīng)對債務(wù)風(fēng)險的策略和方案。

（二）上級主管部門制定銀行貸款審批制度或管理辦法，將高校債務(wù)風(fēng)險控制在合理的區(qū)間范圍之內(nèi)

1. 嚴(yán)控銀行貸款規(guī)模，新增貸款限定使用方向，加強貸款類別不同進(jìn)行置換的審批

高校應(yīng)嚴(yán)格控制貸款規(guī)模，原則上將債務(wù)率控制在60%以內(nèi)，超過此債務(wù)率的高校嚴(yán)禁用于人員工資、津補貼發(fā)放的人才流動資金貸款。債務(wù)率高于60%的高校如新增銀行貸款，必須是符合國家產(chǎn)業(yè)政策并滿足本省高等教育高質(zhì)量發(fā)展方向的領(lǐng)域。對于已到期的銀行貸款尚不具備償還能力，仍需在原有銀行續(xù)貸或利用其他銀行貸款置換的高校，在貸款總規(guī)模不增的情況下，可直接辦理貸款業(yè)務(wù)。

2. 嚴(yán)格貸款辦理程序

各高校應(yīng)按照“誰貸款、誰負(fù)責(zé)”的原則，強化責(zé)任意識，嚴(yán)格控制貸款規(guī)模和貸款成本，防范債務(wù)風(fēng)險。確需采用銀行貸款方式籌集教育經(jīng)費的，必須進(jìn)行可行性論證，經(jīng)校（院）黨委會研究決定并向主管部門提交審批材料；經(jīng)主管部門審核、備案后，向銀行申請貸款。

（三）研讀當(dāng)前政策，針對影響債務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的因素，采取適當(dāng)?shù)墓芾磙k法實行有效控制，努力實現(xiàn)增收節(jié)支

面對日益加劇的債務(wù)風(fēng)險，高校要做好“多渠道聚財、科學(xué)化理財、全方位管財”，進(jìn)行前瞻謀劃、量力而行，努力實現(xiàn)增收節(jié)支，保障教育事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

1. 財政撥款收入方面，優(yōu)化基礎(chǔ)撥款，增強績效和項目性撥款

目前S省高校財政撥款模式為“基礎(chǔ)撥款＋績效撥款＋競爭性項目撥款”。基礎(chǔ)撥款是以各高校學(xué)生定額撥款規(guī)模為改革基數(shù)，將在校生規(guī)模、學(xué)科專業(yè)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷層次、優(yōu)勢特色專業(yè)等作為調(diào)整因素，以此確定每所高?；A(chǔ)撥款額度。為緩解高校人員支出、運行支出壓力和減輕債務(wù)風(fēng)險，S省財政應(yīng)適當(dāng)加大對高校的基礎(chǔ)撥款、適度發(fā)行政府債券、增設(shè)教育減債基金等方法化解高校債務(wù)。

高校應(yīng)該緊緊抓住績效考核兩類指標(biāo)，分析研究考核指標(biāo)的各組成因素、影響系數(shù)、進(jìn)步名次等，結(jié)合S省高?？己嗽u價體系建設(shè)，壓實主體責(zé)任，推動深化內(nèi)部績效評價改革。另一方面財務(wù)管理應(yīng)重點考查預(yù)算編制質(zhì)量與執(zhí)行進(jìn)度（含政府采購）、多渠道籌集辦學(xué)經(jīng)費能力、債務(wù)控制程度、資產(chǎn)盤活利用、財務(wù)管理水平等內(nèi)容。高校要針對績效考核制定對策、拿出方案、獎懲結(jié)合，真正提高績效管理，爭取更多績效撥款。

競爭性項目撥款是財政專項資金撥款的重要形式，也是高校撥款收入的重要組成部分。高校應(yīng)結(jié)合S省高等教育高質(zhì)量發(fā)展的實際要求，積極爭取建設(shè)優(yōu)勢潛力學(xué)科，加強基礎(chǔ)學(xué)科、交叉學(xué)科建設(shè)，加快升級傳統(tǒng)專業(yè)、優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)、提升人才培養(yǎng)質(zhì)量，規(guī)劃智慧教育建設(shè)等，爭取更多財政資金支持項目。

2. 采取積極措施，增加事業(yè)收入及其他收入

高校規(guī)劃調(diào)整專業(yè)、學(xué)生結(jié)構(gòu)，使專業(yè)結(jié)構(gòu)和學(xué)歷層次處于最佳組合點，保證學(xué)費收入最大化。要積極改善住宿條件、調(diào)整宿舍布局，保障專戶收入利益最大化。要積極落實科研收入創(chuàng)收、科技成果轉(zhuǎn)化及咨詢等激勵辦法，爭取更多的科研等收入。各高校要利用好各項籌資利好政策，積極開展辦班、培訓(xùn)等創(chuàng)收活動；制定經(jīng)營性資產(chǎn)、公用資產(chǎn)（源）有償使用管理辦法，使學(xué)校創(chuàng)收激勵政策盡快落地實施，增加效益。充分發(fā)揮高校對外合作交流功能，多渠道、多方式籌措辦學(xué)捐贈資金。校企合作辦學(xué)設(shè)立學(xué)校、企業(yè)共建共管共享的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)學(xué)院，共同招生培養(yǎng)、共同制定人才培養(yǎng)方案、共享稅費優(yōu)惠政策和創(chuàng)新成果等，爭創(chuàng)國家級現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)學(xué)院。

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＊基金項目：山東省教育科學(xué)“十四五”規(guī)劃2021年度課題“高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理研究”（2021CYB009）；山東教育會計學(xué)會2022年度課題項目“高等學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理研究”（sdjk2022060）。

（作者單位：曲阜師范大學(xué)財務(wù)處）