潛精研思尋妙計 靶向施策見真章

中國民用航空局審計中心

民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是實現(xiàn)民航強(qiáng)國戰(zhàn)略的重要支撐。民航局審計中心發(fā)揮內(nèi)部審計“離得近看得清”的獨特優(yōu)勢，聚焦民航基建領(lǐng)域財經(jīng)安全開展審計監(jiān)督，助力行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。民航局審計中心以“提質(zhì)增效”為中心，積極貫徹研究型審計理念，直面困難、潛心思索、尋找良方、精準(zhǔn)施策。在基建項目審計工作實踐中，審計組在審計實踐中以問題為導(dǎo)向，潛精研思，不斷創(chuàng)新審計方式方法：應(yīng)用新技術(shù)開展遠(yuǎn)程資產(chǎn)核實，實現(xiàn)防疫與監(jiān)盤兩不誤；開創(chuàng)審計組內(nèi)取證單“互評”新模式，提升與被審計單位溝通效率；加強(qiáng)審計成果轉(zhuǎn)化，構(gòu)建基建審計整改跟蹤系統(tǒng)。審計組堅持將研究型審計的理念貫穿于工作全流程，從解決某個具體問題出發(fā)，研究建立切實可行、可復(fù)制、可推廣的審計工作思路和方法，取得顯著成效和寶貴實踐經(jīng)驗。

一、項目背景及案例基本情況

2022年上半年，民航局審計中心成立審計組，開展了某民航單位基建項目專項審計。項目建設(shè)地點位于某機(jī)場飛行區(qū)跑道區(qū)域，建設(shè)內(nèi)容包括跑道和聯(lián)絡(luò)道道面的拆除、加鋪以及助航燈光系統(tǒng)等設(shè)施的配套改造。項目資金的來源由財政資金和建設(shè)單位自籌構(gòu)成。該項目有以下主要特點：一是項目與民航飛行安全息息相關(guān)；二是項目投資規(guī)模大、專業(yè)性強(qiáng)，建設(shè)管理關(guān)系復(fù)雜；三是審計期間疫情防控形勢嚴(yán)峻。

二、案例中的研究實踐

審計組將研究型審計的理念貫穿于審前、審中及審后全過程和各環(huán)節(jié)。審前組織業(yè)務(wù)研討會，統(tǒng)一思想認(rèn)識，明確將研究型審計理念貫穿工作始終的基調(diào)，從傳統(tǒng)審計方式向研究型審計轉(zhuǎn)變。審中主動研究項目特點、把脈突出問題，加強(qiáng)遠(yuǎn)程可視新技術(shù)應(yīng)用，使項目在疫情阻礙下高效推進(jìn)。審后，加強(qiáng)對問題整改的研究，針對屢審屢犯問題靶向施策。

（一）研究新冠疫情下的審計監(jiān)盤

資產(chǎn)監(jiān)盤工作是基建審計中的重要一環(huán)，盤點程序必不可少。項目現(xiàn)場位于機(jī)場防疫一線，屬于嚴(yán)格管控區(qū)域，又面臨資產(chǎn)管理人員居家隔離的情況，如何既保障疫情防控，又盤實資產(chǎn)是審計組首先要研究的問題。

為避免工作停滯，審計組集思廣益，想方設(shè)法推動工作開展。智慧民航建設(shè)中“AR智能眼鏡在機(jī)務(wù)維修中應(yīng)用的案例”使大家深受啟發(fā)。機(jī)務(wù)檢修涉及飛行安全，即使在最嚴(yán)格的防疫管控下也必須設(shè)法進(jìn)行，機(jī)務(wù)部門創(chuàng)新應(yīng)用視頻穿戴設(shè)備AR眼鏡進(jìn)行現(xiàn)場作業(yè)，后臺人員通過遠(yuǎn)程監(jiān)測指導(dǎo)，延伸工作場景。該設(shè)備清晰度高、傳輸速度快，在實踐中起到良好效果。經(jīng)過調(diào)查研究，審計組認(rèn)為利用視頻監(jiān)盤的方式可行，決定對飛行區(qū)和隔離區(qū)的資產(chǎn)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)盤。

在被審計單位的配合下，通過機(jī)場員工穿戴設(shè)備傳輸資產(chǎn)圖像，資產(chǎn)維護(hù)人員進(jìn)行指認(rèn)，審計組一是利用機(jī)務(wù)維修配套設(shè)備和機(jī)場良好的5G網(wǎng)絡(luò)條件，對設(shè)備進(jìn)行了盤查；二是對于已隱蔽安裝的資產(chǎn)，以查看機(jī)房控制系統(tǒng)面板中設(shè)備工作信號燈狀態(tài)的方式進(jìn)行了核對，確保該部分資產(chǎn)的存在性和可用性。這兩項創(chuàng)新手段使監(jiān)盤工作取得良好進(jìn)展，確認(rèn)了本項目資產(chǎn)的真實存在和正常運行，也為今后遠(yuǎn)程監(jiān)盤積累了寶貴經(jīng)驗。

通過積極主動地研究，審計組找到疫情期間實施監(jiān)盤的新方法，即將傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計向“現(xiàn)場+遠(yuǎn)程”模式轉(zhuǎn)變，將以往的“眼見為實”拓展到“遠(yuǎn)見為實”。這是將智慧民航建設(shè)成果融入到審計實踐的生動案例，是應(yīng)用新技術(shù)手段對審計過程提質(zhì)增效的有益嘗試。

（二）研究意見對立時的審計溝通

與被審計單位溝通是審計工作中的重要一環(huán)，也是審計工作的一大難題。受各種因素影響，該項目中的審計溝通同樣過程艱難，可謂一波三折。審計組將如何有效溝通作為研究課題，創(chuàng)新建立取證單互評機(jī)制，取得良好效果。

經(jīng)過數(shù)周的審計現(xiàn)場工作，審計組完成審計取證單撰寫，相關(guān)審計證據(jù)收集完整。在將取證單反饋給被審計單位后，出現(xiàn)了對方不認(rèn)可審計結(jié)論，否定審減事項的情況。經(jīng)過多輪溝通，雙方在工程結(jié)算，特別是結(jié)算審減方面仍然無法達(dá)成一致，被審計單位提交的回復(fù)意見通常是答非所問，極大影響了后續(xù)工作開展。審計組復(fù)盤歷次溝通過程，秉持研究的態(tài)度認(rèn)真分析雙方意見相左的原因：一是由于基建審計專業(yè)性強(qiáng)，涉及問題復(fù)雜，在某些具體法規(guī)的理解與應(yīng)用上雙方存在分歧；二是由于存在知識壁壘，雙方無法充分理解對方意圖，審計問題未能被準(zhǔn)確揭示。

鑒于上述分析，審計組雙管齊下，一方面整理相關(guān)法律法規(guī)及釋義，供被審計單位查證；另一方面組織專題會議研討，創(chuàng)新設(shè)立取證單“互評制”工作模式。具體來說就是，財務(wù)審計組和造價結(jié)算組交換取證單并進(jìn)行互評，就對方產(chǎn)生疑問的部分，進(jìn)一步修改問題描述方式。該模式要求各組在保證問題描述專業(yè)性和可讀性的基礎(chǔ)上，盡量使用通俗易懂、簡練直白的審計語言，達(dá)到非本專業(yè)人士閱讀取證單也能夠切中問題要害的效果。

通過運用取證單“互評制”，審計組對審計問題的描述更加清晰明了。當(dāng)再次向被審計單位反饋問題時，被審計單位人員結(jié)合取證單能夠快速理解基建問題所在，準(zhǔn)確了解被審計單位違反了哪些法規(guī)條款，審計意見最終得到認(rèn)同。審計組在撤離現(xiàn)場時順利帶回簽字蓋章版取證單。

通過積極主動地研究，審計組認(rèn)真思考意見對立、溝通困難的成因，轉(zhuǎn)換思維，從自身出發(fā)采取措施，提供解決方案。內(nèi)審人員通過轉(zhuǎn)變觀念，落實民航審計“真情服務(wù)”理念，從簡單的“問題輸出”向“服務(wù)于問題解決”模式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的提質(zhì)增效。

（三）研究有針對性的基建審計整改

整改是審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵，只有整改到位才能真正促進(jìn)被審計單位治理水平的提升。目前，民航基建審計整改工作尚有短板弱項，存在整改認(rèn)識不一致，整改聯(lián)動機(jī)制不健全，整改監(jiān)督頻次不足等問題。為進(jìn)一步促進(jìn)基建管理水平提升，切實履行《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），審計組從研究基建審計整改特點難點出發(fā)，以研究型審計理念推動基建審計成果轉(zhuǎn)化，因地制宜設(shè)置基建審計整改跟蹤機(jī)制。審計組不一味簡單追求整改完成率，而是從避免屢審屢犯、強(qiáng)化整改效果的角度升級民航財務(wù)審計整改跟蹤系統(tǒng)，打通基建審計“最后一公里”，治已病、防未病，努力做好基建審計“后半篇文章”。

2021年，民航財務(wù)審計整改跟蹤系統(tǒng)上線，實現(xiàn)經(jīng)責(zé)審計問題整改實時跟蹤。2022年，民航局審計中心計劃應(yīng)用該系統(tǒng)跟蹤基建審計問題整改，但由于基建審計與經(jīng)責(zé)審計在整改方面存在較大差異，因此無法單純以整改完成率進(jìn)行考核?；椖烤哂歇毩⑿浴I(yè)性、建設(shè)周期長及建設(shè)過程不可逆等特點，在審計對象、問題類型，特別是問題可整改性等方面，不同于其他類型的審計項目，需要根據(jù)基建審計的特點進(jìn)行研究，明確系統(tǒng)設(shè)計需求，切實將基建整改落實到位。

“工欲善其事，必先利其器”，為解決上述問題，審計組集中力量研究針對基建審計項目的整改系統(tǒng)。審計組以近兩年基建審計問題及整改報告為樣本，制作圖表分析數(shù)據(jù)，并針對被審計單位進(jìn)行調(diào)研訪談。通過樣本分析和調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，民航基建審計整改存在推動難、整改確認(rèn)難、整改徹底更難的情況。一是被審計單位對整改重視程度不夠。基建審計對象為建設(shè)單位項目法人，后續(xù)多由單位財務(wù)、基建部門負(fù)責(zé)問題整改，推動力度不足。二是不可逆問題難以界定整改完成情況。項目建設(shè)過程不可逆，部分審計反映問題，如招投標(biāo)問題、建設(shè)項目組織管理類問題屬于既成事實，無法追溯整改，只能下不為例，導(dǎo)致同類問題易反復(fù)發(fā)生。三是審計問題涉及不同整改責(zé)任方。基建審計中許多問題涉及第三方單位，且多取決于外部協(xié)調(diào)結(jié)果，導(dǎo)致整改耗時較長且結(jié)果不確定。

通過認(rèn)真分析基建審計問題整改難點、痛點、堵點，審計組針對問題點設(shè)計基建整改系統(tǒng)功能，以技術(shù)手段實現(xiàn)問題預(yù)警，幫助被審計單位壓實整改主體責(zé)任、減少屢審屢犯情況發(fā)生：一是設(shè)計增加了審計整改預(yù)警功能，對被審計單位到期未上報整改情況、問題整改不到位、問題整改期限過長、整改退回次數(shù)過多等情況進(jìn)行預(yù)警，以推動各單位重視整改，壓實主體責(zé)任。二是重點關(guān)注不可逆問題，在系統(tǒng)中設(shè)置不可逆問題預(yù)警圖表，統(tǒng)計各單位不可逆問題發(fā)生時間、問題類型及整改情況，關(guān)注是否建立制度性防范措施，分析不可逆問題是否重復(fù)發(fā)生，提醒審計人員和被審計單位關(guān)注。三是細(xì)化問題整改方式分類，將問題整改方式分成落實整改主體責(zé)任問題、需要上級單位協(xié)調(diào)解決問題、需要協(xié)調(diào)外部單位解決問題等，結(jié)合成因分類施治，從而更加精準(zhǔn)地提出整改措施。

審計組通過對基建審計問題整改模式的探索研究，有效推動了民航基建管理從事后整改向事前預(yù)警進(jìn)行轉(zhuǎn)變，推動被審計單位加大基建項目管理力度，積極落實整改責(zé)任，有效防止整改不到位、整改不及時、屢審屢犯問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)基建審計的閉環(huán)管理，將審計成果轉(zhuǎn)化為管理效果，助力民航基建管理水平再上新臺階。目前，民航局審計中心基建審計整改模塊正在建設(shè)中。

三、經(jīng)驗總結(jié)

審計組在開展本次基建審計過程中，堅持落實“研究型審計”，始終以研究型審計理念推動審計工作開展，通過逐一研究解決審計中發(fā)現(xiàn)的新問題、新困難，尋妙計、見真章，切實看到了研究達(dá)成的效果，嘗到了研究帶來的甜頭，更深刻領(lǐng)會到了研究型審計的內(nèi)涵。

一是研究的出發(fā)點和落腳點是要聚焦審計工作實踐、服務(wù)審計工作需要。民航基建項目的復(fù)雜性和所處新冠疫情的嚴(yán)峻形勢，都給基建審計工作帶來很大挑戰(zhàn)。面對挑戰(zhàn)，審計組立足于審計實踐，提出基建審計面臨的難點問題，將研究型審計理念融入審計實踐全過程，不斷分析問題根源，找尋解決方案，真正將理論研究與審計實踐相結(jié)合，推進(jìn)“遠(yuǎn)程+現(xiàn)場”融合，形成“互評制”的現(xiàn)場取證溝通工作機(jī)制，促進(jìn)了審計方式方法的變革。

二是研究型審計要勇于創(chuàng)新，善于使用新技術(shù)、新方法。研究型審計是對傳統(tǒng)審計的驅(qū)動升級，需要具有首創(chuàng)精神，通過運用新技術(shù)、新方法，提升審計效率效果。在民航系統(tǒng)“智慧民航建設(shè)”的戰(zhàn)略規(guī)劃下，審計組將研究型審計與“智慧民航建設(shè)”相結(jié)合，以“智慧”科技手段開展資產(chǎn)監(jiān)盤工作，有效實施遠(yuǎn)程監(jiān)盤，拓展了資產(chǎn)監(jiān)盤的新模式，為基建審計提質(zhì)增效提供新路徑。

三是研究要剖析問題根源，透過表面現(xiàn)象挖掘“真實問題”，找尋破解良方。研究型審計注重發(fā)現(xiàn)碎片化審計問題背后的深層次、系統(tǒng)性問題，通過歸納分析挖掘問題根源，建立健全內(nèi)部管理長效機(jī)制，實現(xiàn)治理水平提升。審計組針對基建審計整改難的問題靶向施策，積極探究基建審計整改提升路徑，推動研究與審計成果轉(zhuǎn)化，督促被審計單位全面落實整改責(zé)任，強(qiáng)化審計成果運用，全面提高民航基建管理水平，真正將研究型審計工作落到實處。

在民航高質(zhì)量發(fā)展的新時期，全行業(yè)正在加快推進(jìn)民航傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)深度融合，開展智慧民航建設(shè)，這也對基建審計工作提出了新要求。民航“審計人”必須清醒地認(rèn)識到審計工作面臨的新形勢，主動應(yīng)變、積極求變，持續(xù)投身于高質(zhì)量發(fā)展的新征程。以開展研究型審計為契機(jī)，民航“審計人”要把審計項目當(dāng)作一個個課題進(jìn)行剖析，積極研究民航基建審計領(lǐng)域的重點、難點問題，以“釘釘子”精神推動研究型審計成果應(yīng)用于提升民航基建管理、保障民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工作中，確保黨和國家各項重大政策落實、重要項目落地，更好地發(fā)揮審計在國家治理體系中的重要作用。

（執(zhí)筆人：張澤華 ? 朱海瀛 ? 解慧珉 ? 白璐）