新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位的應(yīng)用研究

李嵐

摘 要：自新政府會(huì)計(jì)制度在我國政府部門全面推進(jìn)以來，彌補(bǔ)了舊制度的弊端，提高了預(yù)算管理和績效管理水平，但制度的實(shí)行需要一個(gè)過程，在適應(yīng)期間，需要詳細(xì)了解制度的優(yōu)勢所在，同時(shí)，也要深刻認(rèn)識(shí)到存在的問題，從而有針對(duì)性地提出解決措施，以便熟練應(yīng)用新制度，解決單位財(cái)務(wù)管理難題。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度 事業(yè)單位 優(yōu)勢 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）06-077-02

2019年1月起，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度用于地方政府行政事業(yè)單位。新制度的應(yīng)用，豐富了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，有助于提升我國政府會(huì)計(jì)水平。與此同時(shí)，新制度的實(shí)施，規(guī)范了整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程，優(yōu)化了績效評(píng)價(jià)結(jié)果，并進(jìn)一步提高了單位預(yù)算管理的整體管控能力。為此，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理工作中，開展新政府會(huì)計(jì)制度研究具有重要的意義。

一、新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位應(yīng)用中的優(yōu)勢

1.優(yōu)化績效評(píng)價(jià)結(jié)果。在評(píng)價(jià)單位預(yù)算執(zhí)行情況過程中，考核指標(biāo)一般包含預(yù)算完成率及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余率等，按照績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相關(guān)規(guī)定及要求，將單位相關(guān)數(shù)據(jù)代入指標(biāo)體系內(nèi)，經(jīng)計(jì)算分析，可獲取預(yù)算執(zhí)行績效評(píng)價(jià)結(jié)果。在原制度當(dāng)中，預(yù)付資金并不在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金內(nèi)，由指標(biāo)所反映出來的預(yù)算執(zhí)行率，總的來講，根本無法代替真正的執(zhí)行結(jié)果，因此，在原制度當(dāng)中績效評(píng)價(jià)體系并不完善，還存有一定缺陷。相比之下，新制度中，計(jì)算預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)更準(zhǔn)確、更有效，單位實(shí)際結(jié)余的預(yù)算資金可通過結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金反映出來，也能夠依照收付實(shí)現(xiàn)制核算的結(jié)果計(jì)算出預(yù)算收入和支出情況，以此保證核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，進(jìn)而保證績效評(píng)價(jià)結(jié)果合理、有效。

2.優(yōu)化國有資產(chǎn)管理。新制度實(shí)施之后，改變了以往國有資產(chǎn)計(jì)量不精確等現(xiàn)狀，可單獨(dú)計(jì)量行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的部分“受托代理資產(chǎn)”，明確了固定資產(chǎn)，避免混淆。同時(shí)，在基于行政事業(yè)單位服務(wù)的特殊性，對(duì)于性質(zhì)不同的資產(chǎn)在計(jì)量方面更加清晰明確化，比如，新制度明確了不同性質(zhì)、不同類型固定資產(chǎn)的折舊期限，對(duì)于各個(gè)單位計(jì)提折舊的年限、分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一，這不僅有利于提高國有資產(chǎn)管理水平，還能夠增加國有資產(chǎn)管理信息的精確性。此外，還明確了資產(chǎn)管理責(zé)任，嚴(yán)格按照“誰負(fù)責(zé)誰計(jì)量”的原則執(zhí)行，有效避免了國有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

3.提高預(yù)算管理水平。對(duì)于政府預(yù)算編制方式，新制度作出了改變，基本上均采用不同的方式編入政府各項(xiàng)費(fèi)用的開支情況，有效防范了地方行政機(jī)關(guān)在預(yù)算資金方面的不當(dāng)操作，同時(shí)要求在政府預(yù)算方案編制中納入單位全部收入和費(fèi)用情況，也就是說，相比以前的制度，新政府會(huì)計(jì)制度在預(yù)算方法制定當(dāng)中更為詳細(xì)、精確，需根據(jù)支出類型分類劃分預(yù)算資金，準(zhǔn)確分配各個(gè)項(xiàng)目的資金，對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行更為準(zhǔn)確的控制，并加大預(yù)算資金監(jiān)督力度。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有助于提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有助于規(guī)范財(cái)務(wù)計(jì)量行為，能夠獲取更全面、更真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)，還可以詳細(xì)掌握預(yù)算資金的收支真實(shí)情況，為編制預(yù)算方案奠定基礎(chǔ)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位應(yīng)用中存在的問題

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制下費(fèi)用計(jì)提待攤不規(guī)范。與原制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度的區(qū)別在于權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，及預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的增設(shè)。通過新增會(huì)計(jì)科目，可以更準(zhǔn)確地掌握單位財(cái)務(wù)信息。特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，針對(duì)單位部分長期支出，可基于這一制度，按照當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的理念進(jìn)行詳細(xì)分析與管理。但在實(shí)際操作中，由于各種原因，很難完全達(dá)到這一目的，無法按時(shí)履行。比如說，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定，在年底“考核獎(jiǎng)”發(fā)放過程中，應(yīng)按月預(yù)提計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”當(dāng)中，但實(shí)際上，很多單位根本無法做到，原因在于單位年底考評(píng)結(jié)果決定了考核獎(jiǎng)的發(fā)放情況，考評(píng)結(jié)果與獎(jiǎng)金金額直接掛鉤，因此，結(jié)果不同，則金額不同，這種情況下，大大增加了金額的不確定性，計(jì)提的準(zhǔn)確性也很難保證。根據(jù)規(guī)定，單位當(dāng)月負(fù)擔(dān)的工資福利費(fèi)用可由計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬反映，單位計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬不規(guī)范，那么，就無法獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工資福利費(fèi)用，從而不能真實(shí)、完整地反映出單位所負(fù)擔(dān)工資的實(shí)際狀況，這也就與新制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)要求不符。

2.特殊業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不健全。目前，行政事業(yè)單位采用國庫集中支付，可利用零余額賬戶管理單位的經(jīng)費(fèi)收支，相比之下，新制度與現(xiàn)行國庫集中支付更為符合。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)應(yīng)涵蓋全部財(cái)政資金的收支情況，能夠真實(shí)掌握財(cái)政資金的實(shí)際流動(dòng)情況，但實(shí)際中，卻存在財(cái)政資金流出單并未作為預(yù)算支出處理的現(xiàn)象。由于零余額賬戶的特殊性，僅能轉(zhuǎn)入財(cái)政資金，但單位內(nèi)其余來源資金，為了滿足核算要求，還需單位再進(jìn)行基本賬戶的設(shè)立。在兩個(gè)賬戶一起運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，資金流動(dòng)也會(huì)時(shí)常發(fā)生，針對(duì)該部分的資金處理，目前很多單位財(cái)務(wù)中規(guī)定并不清晰。比如說，養(yǎng)老金等特殊業(yè)務(wù)，養(yǎng)老金分為單位和個(gè)人兩個(gè)部分，單位需要將單位承擔(dān)的部分先轉(zhuǎn)入到基本戶，隨后與工資代扣的個(gè)人部分同時(shí)向稅務(wù)局支付。在此過程中，針對(duì)轉(zhuǎn)入基本戶中的財(cái)務(wù)處理，核算標(biāo)準(zhǔn)還無法準(zhǔn)確確認(rèn)。由收付實(shí)現(xiàn)制的視角來講，此部分預(yù)算資金由國庫轉(zhuǎn)出，那么，應(yīng)當(dāng)以預(yù)算支出進(jìn)行處理。但是由權(quán)責(zé)發(fā)生制視角分析，該部分資金則是由零余額賬戶轉(zhuǎn)出，且未實(shí)際支付，僅僅是在基本賬戶中暫時(shí)性地轉(zhuǎn)入，那么，也可以將其認(rèn)為是支出處理，針對(duì)此類業(yè)務(wù)，目前還未統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，或者說執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)還不明確。

3.內(nèi)外部檢查監(jiān)督不足。目前，很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度及工作流程都基本完善，規(guī)定制度多是針對(duì)財(cái)務(wù)資金的審批流程等方面，然而，在財(cái)務(wù)處理與制度執(zhí)行過程中，卻缺乏相應(yīng)的監(jiān)督規(guī)定，主要原因在于單位對(duì)內(nèi)部制度認(rèn)識(shí)不夠，致使單位在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面無法有效發(fā)揮內(nèi)控的積極作用。通常來講，在外部檢查當(dāng)中，很多單位都會(huì)經(jīng)過多部門檢查，比如審計(jì)、巡查、紀(jì)檢等聯(lián)合檢查。但是在實(shí)際檢查時(shí)，往往將原始票據(jù)是否真實(shí)作為重點(diǎn)，或者是資金使用情況等，重點(diǎn)放在是否存在違規(guī)違法現(xiàn)象，卻很少關(guān)注賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確或財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確。正是因?yàn)檫@一原因，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作中外部監(jiān)督作用不大。

三、新政府會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位應(yīng)用中的對(duì)策

1.規(guī)范計(jì)提待攤標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)責(zé)權(quán)發(fā)生制。從目前來看，在行政事業(yè)單位新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中，想要真正落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，還需進(jìn)一步細(xì)化各個(gè)會(huì)計(jì)科目，尤其是待攤、預(yù)提等費(fèi)用方面。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本期收入費(fèi)用的實(shí)際狀況，及時(shí)做好各項(xiàng)記錄工作。比如工資獎(jiǎng)金等工資類支出，需作為當(dāng)期計(jì)提，并將其看作是當(dāng)期費(fèi)用。同時(shí)，根據(jù)單位自身的資金、業(yè)務(wù)等情況，確定合理、科學(xué)及有效的待攤與預(yù)提費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。例如，在待攤費(fèi)用方面，可依據(jù)單位近年來有關(guān)費(fèi)用支出的平均數(shù)值，將其作為待攤執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的參考條件，若大于平均數(shù)值，則需采取待攤費(fèi)用。通過這一做法，能夠很好地降低或遏制大量金額小、使用時(shí)間短相關(guān)資金方面的重復(fù)計(jì)提核銷。通過待攤費(fèi)用還能保證單位當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確性。在預(yù)提費(fèi)用方面，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)費(fèi)用平均數(shù)值確定多少費(fèi)用預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)，從而制定符合單位需求的起計(jì)數(shù)。通過制定預(yù)提費(fèi)用，能夠真正了解單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任及權(quán)利，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)鍵。此外，在新制度當(dāng)中，還制定了壞賬準(zhǔn)備科目，也就是應(yīng)收賬款的備抵科目。在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中，由于種種原因，很可能會(huì)存在無法收回的一些壞賬，且理清原因難度較大。當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備科目后，能夠根據(jù)具體壞賬情況，單位采用不同的計(jì)算方法，比如賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等，對(duì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算與分析。

2.制定規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，確定特殊業(yè)務(wù)執(zhí)行準(zhǔn)則。為了保證操作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，需進(jìn)一步明確單位內(nèi)部分特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理標(biāo)準(zhǔn)，從而提高核算水平。尤其是社保資金方面，由于還未統(tǒng)一此類特殊業(yè)務(wù)的預(yù)算資金管理，一旦管理存在漏洞，便極易產(chǎn)生違法違規(guī)行為。比如，需在實(shí)體社保戶進(jìn)行單位養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的具體情況具體分析，采用統(tǒng)一的操作方式，每一個(gè)月根據(jù)實(shí)際社保資金量向社保戶內(nèi)轉(zhuǎn)入具體數(shù)額，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)情況，增加貨幣資金與財(cái)政收入，當(dāng)支出社保金額時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)再列支出同時(shí)減少貨幣資金。規(guī)范采用統(tǒng)一的方式，可有效、合理地管理性質(zhì)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠避免出現(xiàn)資金多轉(zhuǎn)、錯(cuò)記等問題。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制，加大外部檢查力度。建立完善的政府會(huì)計(jì)體系，其關(guān)鍵在于能否有效實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。為了確保各單位各部門可以順利實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度，加大內(nèi)外部控制與監(jiān)督檢查力度至關(guān)重要。作為政府會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)籌規(guī)劃部門，財(cái)政部門通過財(cái)政資金的收支可有效指導(dǎo)及檢查各行政事業(yè)單位的工作。根據(jù)制度要求，各單位可以對(duì)自身的職責(zé)與義務(wù)進(jìn)行一一核對(duì)，保證責(zé)任落實(shí)到位。通過詳細(xì)了解檢查單位的實(shí)際情況，應(yīng)建立獎(jiǎng)罰制度，對(duì)于執(zhí)行效果好的單位，可給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，更好激勵(lì)單位努力工作。反之，詳細(xì)調(diào)查執(zhí)行較差的單位，找出問題，提出解決方案，盡可能保證按照制度執(zhí)行。比如，審計(jì)部門應(yīng)加大審計(jì)力度，詳細(xì)檢查各單位財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，保證財(cái)務(wù)資金使用率。此外，還要加大外部監(jiān)督檢查力度，在內(nèi)部控制制度逐步完善的基礎(chǔ)上，引入第三方審計(jì)單位，做好財(cái)務(wù)工作監(jiān)督工作，及時(shí)反饋制度實(shí)施情況。

四、結(jié)束語

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息更全面，可以將整個(gè)單位現(xiàn)有資產(chǎn)情況真實(shí)地反映出來，對(duì)國有資產(chǎn)管理十分有利。相比舊制度，新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用在預(yù)算報(bào)表信息方面也更為詳盡，可以清晰地了解單位的所有支出情況，無論是基本支出，或是?？顚Ｓ玫捻?xiàng)目支出，這對(duì)監(jiān)督考核三公經(jīng)費(fèi)十分有利。通過精準(zhǔn)核算預(yù)算收支，可以清晰地掌握單位的財(cái)政資金流動(dòng)狀況，為預(yù)算精細(xì)化管理提供數(shù)據(jù)支持。

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（作者單位：信陽市平橋區(qū)公路事業(yè)發(fā)展中心 河南信陽 464000）

（責(zé)編：呂尚）