新時期煙草企業(yè)審計監(jiān)督中的問題與對策研究

李玉坤

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展及城市化建設(shè)的持續(xù)深入，我國社會已進(jìn)入全新的發(fā)展進(jìn)程中，這也為各大社會行業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，而煙草企業(yè)作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，更應(yīng)當(dāng)在新時期背景下準(zhǔn)確找出內(nèi)部審計監(jiān)督工作中存在的各類問題，以便煙草企業(yè)在后續(xù)管理過程中及時采用具有針對性措施來有效解決這部分問題，從而促進(jìn)煙草企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。首先對煙草企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督存在的問題加以明確；其次，對煙草企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督問題出現(xiàn)的主要原因展開深入分析，并在此基礎(chǔ)上提出解決新時期煙草企業(yè)審計監(jiān)督中存在問題的具體解決措施。

關(guān)鍵詞：新時期；煙草企業(yè)；審計監(jiān)督問題；解決措施

引言

在充分結(jié)合實際發(fā)展的基礎(chǔ)上，煙草企業(yè)除需要進(jìn)一步促進(jìn)規(guī)范化管理之外，還應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)營發(fā)展情況加以規(guī)范，以實現(xiàn)全面的審計監(jiān)督，這樣能夠在促進(jìn)煙草企業(yè)改革發(fā)展的基礎(chǔ)上推動煙草企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性較差

部分審計人員后續(xù)工作階段中只是單純地聽從上級領(lǐng)導(dǎo)指揮，這樣就會導(dǎo)致內(nèi)部審計監(jiān)督工作無法實現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立，大幅度降低審計監(jiān)督工作的實際作用。而煙草企業(yè)建立審計機(jī)構(gòu)的主要目的就在于更好地滿足企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部需求，確保審計機(jī)構(gòu)可以更好地幫助企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，從而穩(wěn)步提升煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。然而，部分煙草企業(yè)中由于內(nèi)部審計監(jiān)督工作的獨(dú)立性較差，通常情況下只能夠在事后對企業(yè)展開常規(guī)性檢查，其中的檢查重點為漏補(bǔ)缺等方面，并且也沒有將審計部門當(dāng)做真正意義上的督管部門，這樣對煙草企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響［1］。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏實效性

目前大部分煙草企業(yè)中的審計監(jiān)督人員主要將那些已發(fā)生的事項內(nèi)容作為主要的審計對象，審計監(jiān)督工作開展的重點主要是對會計資料的合法性及真實性等方面進(jìn)行重點審計，這使得審計監(jiān)督的具體工作內(nèi)容只單純地局限在財務(wù)相關(guān)工作內(nèi)容上。還有部分煙草企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員直接受用為領(lǐng)導(dǎo)，這樣就會嚴(yán)重影響審計監(jiān)督的權(quán)威性。除此之外，煙草企業(yè)在日常管理工作的開展進(jìn)程中也只是重點關(guān)注業(yè)務(wù)水平，其對于內(nèi)部審計的重視程度相對較低，一旦煙草企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中缺少內(nèi)部審計監(jiān)督意識，就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部所隱藏的各類財務(wù)審計問題無法被識別，這不僅會影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策，還會對煙草企業(yè)的發(fā)展造成影響。

（三）信息化建設(shè)存在顯著缺陷

在煙草企業(yè)的實際發(fā)展進(jìn)程中，通過對現(xiàn)代化信息技術(shù)的合理應(yīng)用，可以更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化管理，而在對各類硬件設(shè)備進(jìn)行完善的基礎(chǔ)上，也要對軟件系統(tǒng)進(jìn)行合理維護(hù)。這就需要煙草企業(yè)構(gòu)建出更加優(yōu)異的內(nèi)部審計團(tuán)隊。此外，在煙草企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展進(jìn)程中，內(nèi)部預(yù)算與審計不夠合理，這些都屬于影響信息化建設(shè)的主要因素，煙草企業(yè)在開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實際過程中，只有通過預(yù)算編制的充分配合才可以更好地實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督問題出現(xiàn)的原因

（一）審計相關(guān)管理機(jī)制不夠完善

煙草企業(yè)內(nèi)部審計部門通常由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，存在一把手簽字代替內(nèi)部審計委員會審批的情況，從而導(dǎo)致對重大內(nèi)控問題、具體審計事項缺乏高效、專業(yè)的會商機(jī)制，不利于內(nèi)部審計委員會的作用及煙草企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制的完善優(yōu)化。再者，當(dāng)前煙草系統(tǒng)缺乏系統(tǒng)的審計指標(biāo)評級體系，對中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價側(cè)重于定性評價，未建立起較權(quán)威、系統(tǒng)的審計評價指標(biāo)體系，因此審計結(jié)果的公正性、合理性受到一定影響。最后，在審計發(fā)現(xiàn)問題處理方面，對重大問題移交機(jī)制執(zhí)行得還不夠嚴(yán)厲，缺乏與人力部門、紀(jì)檢部門等擁有問責(zé)權(quán)力的內(nèi)部監(jiān)督部門之間的橫向溝通機(jī)制，問責(zé)不夠有力等導(dǎo)致整改效率不夠高。

（二）審計監(jiān)督工作的認(rèn)知不夠全面

首先，目前大部分煙草企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員對于企業(yè)審計監(jiān)督工作缺少全面的認(rèn)知，對于審計監(jiān)督工作的重視程度較低。同時，由于煙草企業(yè)內(nèi)部針對審計監(jiān)督工作所進(jìn)行的宣傳不夠全面，尤其是煙草企業(yè)的中層及以上領(lǐng)導(dǎo)，對日常內(nèi)控管理審計缺乏長效的關(guān)注。其次，部分煙草企業(yè)在開展審計監(jiān)督工作的過程中，只是單純地局限在一般性的財務(wù)收支審計、合同審計等方面，所采用的手段主要為現(xiàn)場審計、資料審計，其審計方式相對單一、落后，導(dǎo)致審計監(jiān)督工作的開展效率受到了較為嚴(yán)重的影響。并且目前我國大部分在針對審計人員進(jìn)行配備的實際過程中，并沒有將那些工作經(jīng)驗較為豐富的工作人員安排在審計崗位，并且煙草企業(yè)審計監(jiān)督人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會也比較少，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力與綜合素養(yǎng)很難得到進(jìn)一步的提升［2］。

三、新時期煙草企業(yè)審計監(jiān)督中的問題的具體解決措施

（一）完善煙草企業(yè)的審計管理制度

1.在煙草企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實際開展進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)提高對內(nèi)部審計委員會的重視程度，盡管企業(yè)的內(nèi)部審計部門在大部分情況下都是由第一責(zé)任人進(jìn)行管理的，但其也不能直接插手審計委員會的審批工作與監(jiān)督工作，這樣才能確保審計委員會對煙草企業(yè)中存在的內(nèi)控問題產(chǎn)生更加清晰的認(rèn)知，以便對不同的審計事項建立起更加完善的會商機(jī)制。因此，要堅持系統(tǒng)觀念，強(qiáng)化內(nèi)部審計委員會對系統(tǒng)內(nèi)各單位審計工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整體推進(jìn)、督促落實，強(qiáng)化對下指導(dǎo)、上下聯(lián)動以及橫向協(xié)作，努力打造上下貫通、執(zhí)行有力的審計組織體系。同時，還應(yīng)當(dāng)針對煙草企業(yè)的制約機(jī)制進(jìn)行完善優(yōu)化，通過做到工作落實、過程督導(dǎo)、結(jié)果反饋、效果考核，強(qiáng)化審計工作的前瞻性、整體性和協(xié)同性。

2.強(qiáng)化上級審計部門統(tǒng)籌引導(dǎo)。一是積極推動行業(yè)依法審計、文明審計和廉潔審計。進(jìn)一步強(qiáng)化行業(yè)審計法治思維，依法作出審計評價和審計結(jié)論，不斷增強(qiáng)審計權(quán)威性及公信力。二是推動審計制度體系創(chuàng)新，以提升企業(yè)治理效能為目標(biāo)，在審計思路、流程管理等方面進(jìn)行理念和實踐創(chuàng)新。上級審計部門應(yīng)帶頭組織下級各單位瞄準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，對標(biāo)先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合工作實際制定、修訂各類審計制度，同時鼓勵下級單位先行先試，對于上級制度未明確規(guī)定的內(nèi)容，勇于進(jìn)行探索。

（二）強(qiáng)化企業(yè)審計內(nèi)控的管理水平

1.首先，應(yīng)當(dāng)及時改變對于傳統(tǒng)審計內(nèi)容的認(rèn)知。簡單來說，就是在煙草企業(yè)開展審計監(jiān)督工作的過程中，不僅需要針對傳統(tǒng)財務(wù)收支的合法性以及合規(guī)性展開監(jiān)督，還應(yīng)當(dāng)確保其能夠涉及到內(nèi)部控制審計以及資本審計等多方面內(nèi)容，逐步由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變，在充分結(jié)合具體風(fēng)險程度的基礎(chǔ)上，將審計發(fā)現(xiàn)的問題按照嚴(yán)重程度進(jìn)行分級，這樣就可以為煙草企業(yè)后續(xù)審計監(jiān)督工作的順利開展提供出更加清晰的目標(biāo)；其次，還應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)經(jīng)營能力及預(yù)期發(fā)展能力等方面來強(qiáng)化對于資本投資審計的監(jiān)督力度，以此為基礎(chǔ)來確定煙草企業(yè)審計監(jiān)督的主要內(nèi)容，有效化解其中存在的各類風(fēng)險。

2.拓展現(xiàn)場的審計監(jiān)督方式。想要有效提升煙草企業(yè)的審計監(jiān)督效率，就必須在充分結(jié)合實際情況的基礎(chǔ)上拓展審計監(jiān)督的現(xiàn)場方式。首先，在正式進(jìn)行審計監(jiān)督前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)布局以及內(nèi)控建設(shè)等方面更好地把握好煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況，并以此為基礎(chǔ)對現(xiàn)場審計監(jiān)督工作的開展提供更加優(yōu)異的條件。其次，在審計監(jiān)督工作的實際開展進(jìn)程中，也要明確被審計單位的基本分支關(guān)系以及組織層級情況，結(jié)合基本的協(xié)議流程建立起更加完善的現(xiàn)場審計監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)現(xiàn)場審計監(jiān)督工作效率的穩(wěn)步提高；同時要加強(qiáng)全流程審計項目的質(zhì)量管控，突出審前準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計整改、審計考評等環(huán)節(jié)，規(guī)范審計項目作業(yè)流程，逐步實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。再次，要強(qiáng)化函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等多種審計方法的靈活運(yùn)用，在提高審計取證、內(nèi)部控制及其測試質(zhì)量，在貨幣審計、績效審計的基礎(chǔ)上深化生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、采購與付款循環(huán)審計、銷售與收款循環(huán)審計、財務(wù)報告審計等。最后，要提高審計底稿、審計建議的合理性、可操作性，切實發(fā)揮審計查錯糾弊、內(nèi)部診斷的功能。

（三）全面提升內(nèi)部審計監(jiān)督的實效性

1.形成合理的監(jiān)督成果轉(zhuǎn)化機(jī)制。[HJ2.8mm]為了確保煙草企業(yè)審計監(jiān)督工作的具體效果能夠得到提升，可以從以下三方面內(nèi)容完善成果轉(zhuǎn)化利用機(jī)制：首先，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)煙草企業(yè)提高對審計報告的重視程度，對其中存在的薄弱點以及運(yùn)營管理風(fēng)險點進(jìn)行重點關(guān)注，確保審計為監(jiān)督成果可以更好地促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提升。其次，要堅持問題導(dǎo)向，在煙草企業(yè)中建立起審計監(jiān)督結(jié)果的修正措施，從體制、機(jī)制層面強(qiáng)化源頭治理；在確保信息安全的基礎(chǔ)上，通過定期對典型審計監(jiān)督案例進(jìn)行公示、建立行業(yè)審計發(fā)現(xiàn)問題案例庫等方式，實現(xiàn)對于煙草企業(yè)運(yùn)營管理機(jī)制的完善優(yōu)化。最后，還要構(gòu)建出審計監(jiān)督成果應(yīng)用的跟蹤體系，通過完善審計問題整改機(jī)制、構(gòu)建審計預(yù)警機(jī)制以及提升對于審計權(quán)利監(jiān)督約束力度等多種方式，在其中確定好監(jiān)督成果應(yīng)用的重點內(nèi)容。通過這種跟蹤審計運(yùn)行機(jī)制，可以在問題出現(xiàn)前發(fā)出預(yù)警，從而有效降低整體損失，并且這可以確保審計單位加大對于審計監(jiān)督成果應(yīng)用的重視程度。

2.實現(xiàn)對于審計監(jiān)督風(fēng)險的防范。進(jìn)一步防范內(nèi)部審計監(jiān)督工作開展進(jìn)程中存在的各類風(fēng)險因素，其屬于提高煙草企業(yè)審計監(jiān)督水平的重要措施。在實際工作開展進(jìn)程中，首先，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計人員的構(gòu)成情況，以此來保證內(nèi)部審計監(jiān)督組織的獨(dú)立性，為后續(xù)審計監(jiān)督作用的順利發(fā)揮創(chuàng)造出一種更加公正的環(huán)境；其次，還應(yīng)當(dāng)逐步拓展內(nèi)部審計監(jiān)督的基本權(quán)限，并以此為基礎(chǔ)來為后續(xù)審計監(jiān)督職能的充分發(fā)揮帶來更大的便利；再次，需要探索構(gòu)建聯(lián)合監(jiān)督體系，進(jìn)一步整合監(jiān)督資源，提高企業(yè)風(fēng)險預(yù)判能力；最后，在煙草企業(yè)當(dāng)中還要引導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作人員一同參與到?jīng)Q策過程中，并由機(jī)構(gòu)外部人員來對決策內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督，這樣為提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)決策的科學(xué)性與合理性奠定堅實基礎(chǔ)，實現(xiàn)對于各類決策風(fēng)險的合理防范。

（四）合理引入信息化建設(shè)模式

1.優(yōu)化操作系統(tǒng)與資源共享。首先，要優(yōu)化內(nèi)部的操作系統(tǒng)，通過信息化系統(tǒng)的應(yīng)用有效促進(jìn)煙草企業(yè)審計監(jiān)督工作的順利開展，進(jìn)而保證信息化系統(tǒng)后續(xù)應(yīng)用過程中涉及到的操作內(nèi)容更加便捷，逐步完善相關(guān)的使用功能。同時，審計監(jiān)督信息系統(tǒng)也要進(jìn)行持續(xù)性的推廣，保證信息化系統(tǒng)可以與煙草企業(yè)的各類業(yè)務(wù)內(nèi)容充分融合在一起，以實現(xiàn)審計監(jiān)督工作的便捷化轉(zhuǎn)變。而通過審計管理可以穩(wěn)步提高煙草企業(yè)的工作效率以及工作水平，這就需要重點強(qiáng)化內(nèi)部審計工作人員的信息化技術(shù)水平，確保系統(tǒng)可以更好地發(fā)揮出自身的實際作用。其次，應(yīng)當(dāng)在充分整合企業(yè)資源的基礎(chǔ)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，煙草企業(yè)要結(jié)合對應(yīng)的信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)來提升系統(tǒng)的兼容性，要建立起完整的信息系統(tǒng)平臺，促進(jìn)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計與共享。除此之外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化信息系統(tǒng)的安全防護(hù)力度，以此來確保審計監(jiān)督信息的安全性可以得到更好的保障。

2.審計子系統(tǒng)的優(yōu)化建設(shè)。首先，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，按照行業(yè)一體化平臺的統(tǒng)一數(shù)據(jù)架構(gòu)、技術(shù)架構(gòu)、安全架構(gòu)，加快建設(shè)“開放、融合、動態(tài)、智能”的數(shù)字化審計平臺，建立并持續(xù)豐富企業(yè)信息、審計案例、審計問題、人員信息、政策文件等審計數(shù)據(jù)資源，為大數(shù)據(jù)審計奠定基礎(chǔ)。其次，可以通過信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)平臺來實現(xiàn)對于審計業(yè)務(wù)的合理拓展，還應(yīng)當(dāng)針對物資采購、風(fēng)險預(yù)警等審計子系統(tǒng)進(jìn)行更加合理的研發(fā)，將煙草企業(yè)原本的內(nèi)部審計內(nèi)容合理轉(zhuǎn)變成內(nèi)部控制審計。再次，要加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源的分析利用，充分運(yùn)用已有數(shù)據(jù)資源開展審計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)間的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，促進(jìn)審計工作從現(xiàn)場審計為主向遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場審計并重轉(zhuǎn)變。最后，在目前煙草企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，不僅要確保其能與數(shù)字及煙草之間實現(xiàn)一體化轉(zhuǎn)變，還應(yīng)當(dāng)針對信息化標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容進(jìn)行合理制定，這樣才能在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的全面共享，才能有利于審計信息整體應(yīng)用水平的整體提高，才能激發(fā)煙草企業(yè)審計管理的積極性和發(fā)展動力，切實發(fā)揮審計“經(jīng)濟(jì)體檢”的功能和作用。

四、結(jié)束語

煙草企業(yè)必須立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，堅持“嚴(yán)”的基調(diào)、注重改革創(chuàng)新，科學(xué)合理的開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，并將其有效引入到企業(yè)的日常管理工作當(dāng)中，更好地發(fā)揮出其所具備的監(jiān)督管理作用。同時，審計人員也必須在實踐中將政策文件、工作方法、業(yè)務(wù)技能等融匯貫通，這使得煙草企業(yè)的審計監(jiān)督可以取得更加顯著的效果。

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