強化內(nèi)部控制建設(shè)防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險

范燁燁

事業(yè)單位在經(jīng)營運作中需要開展各種不同的業(yè)務(wù)活動，而凡是開展業(yè)務(wù)活動就離不開財務(wù)管理活動，財務(wù)管理活動伴隨著特定的財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險對事業(yè)單位目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生不確定的影響，管理其不確定性，防范財務(wù)風(fēng)險成為事業(yè)單位工作聚焦重點。為了維持事業(yè)單位的穩(wěn)定運作，順利實施工作計劃和業(yè)務(wù)活動，達成規(guī)劃目標(biāo)，保障事業(yè)單位安全穩(wěn)定發(fā)展，防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的工作顯得更為突出。而防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險應(yīng)把強化內(nèi)部控制制度建設(shè)作為著力點。本文首先介紹事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險概念，接著講述防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的重要性及事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的類型、成因，指出做好事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范工作的關(guān)鍵在于強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，最后闡述內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分別從單位、業(yè)務(wù)、信息和其他四個層面闡述內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體內(nèi)容，從內(nèi)部控制制度建設(shè)角度探討如何防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險。

一、引言

財務(wù)風(fēng)險潛藏在事業(yè)單位財務(wù)管理活動全過程中，這往往是特定的、無法避免的，而財務(wù)風(fēng)險必然會對事業(yè)單位發(fā)展造成一定的挑戰(zhàn)，因此，事業(yè)單位應(yīng)該有針對性的防范財務(wù)風(fēng)險。為了提高財務(wù)管理活動效率，維持事業(yè)單位正常運營，事業(yè)單位應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)風(fēng)險的防范工作，而防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險歸根結(jié)底就是強化內(nèi)部控制制度建設(shè)。事業(yè)單位首先應(yīng)正視財務(wù)風(fēng)險，明確事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的基本概念，了解防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的重要性，區(qū)分辨別事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險類型及成因，而后結(jié)合單位實際財務(wù)風(fēng)險防范工作和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，有針對性的、從不同層面完善內(nèi)部控制制度建設(shè)具體內(nèi)容，從而通過強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高財務(wù)活動規(guī)范性，最大限度降低財務(wù)風(fēng)險發(fā)生率。強化內(nèi)部控制制度建設(shè)可以從源頭降低事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率，推動事業(yè)單位財務(wù)活動順利展開，對事業(yè)單位的存續(xù)發(fā)展具有十分積極的意義。

二、簡述事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險概念及防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的重要性

事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險是指事業(yè)單位在各項財務(wù)管理活動中由于各種因素引起的，使事業(yè)單位造成經(jīng)濟損失或無法達成預(yù)期經(jīng)濟效益、致使國有資產(chǎn)流失，阻礙事業(yè)單位發(fā)展的可能性。做好事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范工作有助于事業(yè)單位資產(chǎn)保值增值，提高財務(wù)管理水平，合理配置整合單位資產(chǎn)資源。防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險應(yīng)該得到事業(yè)單位的重點關(guān)注，事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動的開展都需要財務(wù)管理保駕護航，財務(wù)活動伴隨各項業(yè)務(wù)活動全過程，財務(wù)活動的效率直接影響事業(yè)單位各項工作開展的效率，而財務(wù)風(fēng)險直接影響財務(wù)活動的效率。因此，事業(yè)單位應(yīng)聚焦重點，精準(zhǔn)發(fā)力，積極采取各類措施，防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險，將財務(wù)風(fēng)險控制在事業(yè)單位可容忍的范圍內(nèi)，將其對事業(yè)單位發(fā)展的不利影響降至最低，保障實現(xiàn)單位職能，從而使事業(yè)單位安全、穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展。

三、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的類型、成因

事業(yè)單位的根本目標(biāo)不是盈利，主要從財政獲取收入，與非事業(yè)單位相比，事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險具有其不同之處，事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險主要分為核算、管理、收支和道德風(fēng)險四種類型。

1.核算風(fēng)險。市場經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展要求財務(wù)會計核算也要與時俱進，財務(wù)會計知識更新迭代不斷加快，同時，在事業(yè)單位改革的大背景下，財會政策新舊更替加快，不斷有新的支付、做賬、預(yù)算、開票等財務(wù)系統(tǒng)上線，這些都對事業(yè)單位財務(wù)會計人員的綜合能力素質(zhì)提出了更高要求，需要他們在把握政策的前提下不斷更新既有的財會知識庫，加強財會知識儲備，提高專業(yè)能力素質(zhì)水平，同時要學(xué)習(xí)、摸索、適應(yīng)新的財務(wù)系統(tǒng)。若是在財務(wù)管理核算過程中，事業(yè)單位財務(wù)會計人員無法準(zhǔn)確理解新的制度政策，或者在接收新知識、使用新系統(tǒng)的過程中產(chǎn)生疏忽失誤，將直接影響財務(wù)會計核算的準(zhǔn)確性，可能引發(fā)財務(wù)管理核算風(fēng)險。

2.管理風(fēng)險。事業(yè)單位財務(wù)管理活動環(huán)節(jié)內(nèi)控設(shè)計不完善，關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)由單人負(fù)責(zé)，沒有實施定期輪崗，沒有形成相應(yīng)的監(jiān)督制衡機制，權(quán)力使用缺乏監(jiān)督控制，對崗位授權(quán)不明，無法清楚界定權(quán)力與責(zé)任，無法形成有效的財務(wù)監(jiān)管，影響了管理效率，使會計信息傳遞通道不暢，不僅會影響會計信息的時效性，甚至可能會導(dǎo)致會計信息遺漏和嚴(yán)重失真，對事業(yè)單位進行科學(xué)決策產(chǎn)生不利影響，進而提高了決策失誤的概率，形成管理風(fēng)險。

3.收支風(fēng)險。事業(yè)單位經(jīng)費預(yù)算編制的目的是使事業(yè)單位的活動開展及經(jīng)費使用更具有規(guī)劃性，合理高效地使用經(jīng)費，優(yōu)化配置單位資源。然而在實際工作中，預(yù)算可能并沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行，再加上事業(yè)單位實際運營的需求，為了保持事業(yè)單位的發(fā)展趨勢和彌補資金缺口，緩解經(jīng)費壓力，實現(xiàn)預(yù)算收支平衡，可能會出現(xiàn)擠占項目經(jīng)費、挪用專項經(jīng)費、項目及公用經(jīng)費互相調(diào)借等不合理的情況，加大違規(guī)支付風(fēng)險。同時，事業(yè)單位在運營過程中通過提供服務(wù)、租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟收益或者按規(guī)定收取的行政事業(yè)性收費會上繳至財政非稅收入專戶從而形成事業(yè)單位非稅收入，尤其是通過提供服務(wù)及租賃資產(chǎn)獲取的非稅收入，可能會存在未能及時收繳或拖欠不繳的情況，非稅收入不能按預(yù)期時間入賬，對事業(yè)單位的經(jīng)費安排和使用存在一定的不利影響，造成事業(yè)單位收入方面的風(fēng)險。

4.道德風(fēng)險。事業(yè)單位財務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和財務(wù)管理水平呈正相關(guān)。目前事業(yè)單位財務(wù)管理人員的評價標(biāo)準(zhǔn)主要以專業(yè)技能為主，針對職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)注和投入比較少，輕視了職業(yè)道德建設(shè)的地位，這樣可能導(dǎo)致財務(wù)管理人員的專業(yè)技能素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)存在一定的差距，使其綜合素質(zhì)與財務(wù)管理活動適配性降低，可能造成財務(wù)管理活動違規(guī)操作的風(fēng)險。

事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的成因：一是管理層未充分重視事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險，認(rèn)為只要預(yù)算收支平衡，資金沒有流失就不存在財務(wù)風(fēng)險，一味地關(guān)注財務(wù)管理人員的專業(yè)知識技能，忽略了由財務(wù)管理人員職業(yè)道德素養(yǎng)造成的財務(wù)風(fēng)險；二是財務(wù)管理人員缺乏內(nèi)控風(fēng)險意識，認(rèn)為只要資金收支沒有問題，保證零余額賬戶用款額度賬實相符就沒有財務(wù)風(fēng)險；三是財務(wù)管理內(nèi)部控制制度缺失，監(jiān)督制衡機制失效，這是引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的主要因素。關(guān)鍵職務(wù)單人負(fù)責(zé)，不能定期輪崗，重要決策基本取決于單位負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制制度不完善，易發(fā)生決策失誤，試錯成本高，容易引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

四、內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

日新月異的發(fā)展環(huán)境對事業(yè)單位的財務(wù)管理能力提出了更新更高的要求，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)根據(jù)實際情況進行適應(yīng)性調(diào)整，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等文件都對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)做出了明確規(guī)定。事業(yè)單位缺乏合理有效的內(nèi)部控制制度將加大財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，無法嚴(yán)格把控財務(wù)活動各環(huán)節(jié)的真實性、正確性和程序規(guī)范性，無法落實管理責(zé)任，監(jiān)督管理起不到應(yīng)有的作用，降低單位的管理效率，弱化事業(yè)單位運營環(huán)境的安全性和穩(wěn)定性。強化內(nèi)部控制制度建設(shè)可以約束財務(wù)管理活動的規(guī)范性，提高對財務(wù)活動的控制力度，確保資金資產(chǎn)安全，防范舞弊、遏制腐敗，加強財務(wù)風(fēng)險防控，保證事業(yè)單位正常運行，實現(xiàn)單位目標(biāo)，維持健康持續(xù)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

五、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在一定的滯后與不足。首先，管理層和財務(wù)人員缺乏內(nèi)控風(fēng)險意識，不了解內(nèi)部控制制度的意義所在，沒有制定單獨的內(nèi)部控制制度或者有制度但并未嚴(yán)格執(zhí)行，通常只用于應(yīng)付檢查，流于形式，內(nèi)控環(huán)節(jié)薄弱。其次，財務(wù)管理人員內(nèi)控職業(yè)素養(yǎng)不足，通常針對財務(wù)管理人員的學(xué)習(xí)交流培訓(xùn)都以會計專業(yè)知識技能為主，幾乎沒有內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)，財務(wù)管理人員的內(nèi)控相關(guān)知識無法得到及時的補充、更新，對內(nèi)部控制制度和相關(guān)政策的理解不到位，無法充分發(fā)揮財務(wù)管理人員在內(nèi)控環(huán)節(jié)的作用，降低了財務(wù)管理人員與崗位的適配性。再其次，內(nèi)部控制制度不健全，對財務(wù)管理活動環(huán)節(jié)的內(nèi)控不全面或未根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展及時更新調(diào)整相關(guān)制度，無法從源頭上規(guī)范財務(wù)管理活動，保證資金資產(chǎn)安全，防范財務(wù)風(fēng)險。最后，內(nèi)控監(jiān)督評價功能失效，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不可能脫離內(nèi)控監(jiān)督評價，制度最終都要落實到執(zhí)行上，不能嚴(yán)格執(zhí)行的制度都是沒有意義的，而要保證內(nèi)部控制制度得到嚴(yán)格執(zhí)行則需要發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督評價的功能。目前事業(yè)單位還沒有做好內(nèi)部控制制度建設(shè)公開公示工作的意識，不能讓員工全面了解內(nèi)控工作的全貌，且沒有用好內(nèi)控審計的優(yōu)勢，外部監(jiān)督缺位。

六、內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容分為單位、業(yè)務(wù)、信息和其他這四個層面。

1.單位層面。首先設(shè)立事業(yè)單位內(nèi)部控制機構(gòu)，由單位法人、各科室領(lǐng)頭人、紀(jì)委監(jiān)察成員共同成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，各業(yè)務(wù)部門帶頭人及內(nèi)控崗位工作人員一起組成內(nèi)部控制工作小組。單位法人和財務(wù)負(fù)責(zé)人分別為小組負(fù)責(zé)人，辦公室牽頭內(nèi)部控制建設(shè)，財務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價與監(jiān)督。其次保證內(nèi)部控制機構(gòu)正常運行。定期組織內(nèi)控會議和專題培訓(xùn)，宣傳內(nèi)控政策、掌握內(nèi)控知識。進行內(nèi)部控制評價以及時進行動態(tài)監(jiān)控和制度更新。再其次建立權(quán)力運行制衡機制，讓業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗和審核崗由不存在利益關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩人分別擔(dān)任，對從事支付業(yè)務(wù)的人員實行定期輪崗制度。關(guān)鍵崗位人員發(fā)生變動，辦理交接、監(jiān)交等手續(xù)，向財務(wù)部門報備，且單位定期組織內(nèi)部審計。

2.業(yè)務(wù)層面。①預(yù)算業(yè)務(wù)。預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)要確保預(yù)算編制人和預(yù)算審核人不同、預(yù)算審批人和預(yù)算執(zhí)行人不同、預(yù)算執(zhí)行人和預(yù)算分析人不同、決算編制人和決算審核人不同。編制預(yù)算應(yīng)根據(jù)單位實際需求，保持部門間信息渠道暢通，以部門為單位，從下至上匯總預(yù)算，做到真實細(xì)化，最后由管理層審核批復(fù)。明確預(yù)算調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)和程序。根據(jù)批復(fù)的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行項目經(jīng)費開支，按照規(guī)定程序與標(biāo)準(zhǔn)編制決算，對照預(yù)算，對決算數(shù)據(jù)進行分析，查找預(yù)算編制與執(zhí)行過程中的問題與偏差并加以糾正。②收支業(yè)務(wù)。支付業(yè)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)要求分離不相容崗位，確保用款計劃申請人和用款計劃審批人不同、支付錄入人和支付審核人不同。辦理支付業(yè)務(wù)時，由經(jīng)辦崗對照預(yù)算指標(biāo)和用款計劃，審核支付原始憑證后錄入支付申請并提交審核崗審核，審核崗對支付申請進行審核，核定其原始憑證是否合規(guī)完整，金額是否正確，支付對應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)和用款計劃是否無誤。嚴(yán)格把控現(xiàn)金、公務(wù)卡備用金等貨幣資產(chǎn)管理，建立完善有關(guān)保管職責(zé)和控制制度，定期抽查檢查，確保貨幣類實物資產(chǎn)的安全。對于經(jīng)營所得收入統(tǒng)一上繳財政非稅收入專戶核算，嚴(yán)禁私設(shè)小金庫。③采購業(yè)務(wù)。采購業(yè)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)要求分離不相容崗位，確保采購需求提出人和審核人不同、采購方式確定與審核崗由不同人擔(dān)任、采購執(zhí)行人和采購驗收人不同、采購驗收人和登記人不同。根據(jù)規(guī)定進行集中采購或分散采購，單位應(yīng)認(rèn)真審核政府采購預(yù)算、各類采購文件合同、驗收證明等材料，在各種資料相互驗證的前提下辦理支付業(yè)務(wù)。對政府采購項目尤其是專用材料的采購要由專業(yè)人員對其規(guī)格型號、數(shù)量品質(zhì)等嚴(yán)格驗收并出具驗收報告。④資產(chǎn)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)要確保貨幣資金保管、稽核人和賬目登記人不同；資產(chǎn)財務(wù)賬登記人和實物賬登記人不同；資產(chǎn)保管人和資產(chǎn)清查人不同。嚴(yán)格執(zhí)行國有資產(chǎn)臺賬制度，由專人負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)的報廢、損毀、捐贈等業(yè)務(wù)，把國有資產(chǎn)處置的申請上報單位及相關(guān)財政部門審核，審核通過后把資料交給相關(guān)管理人員登記資產(chǎn)臺賬，定期進行國有資產(chǎn)清查，由實物管理人和賬務(wù)管理人共同清查，生成清查報告，由所有參與清查的人員簽字后上報單位領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，確保資產(chǎn)賬實相符。⑤合同業(yè)務(wù)。合同業(yè)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)確保合同的擬定與審核分離，明確合同審核主體、內(nèi)容及程序；合同執(zhí)行人和監(jiān)督人由不同人擔(dān)任，設(shè)置合同臺賬并由專人負(fù)責(zé)管理，實行合同章使用登記制度；合同及時歸檔，由專人負(fù)責(zé)合同檔案管理，制定合同糾紛處理程序。合同是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動順利開展的法律保障，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控制度，由單位法務(wù)人員嚴(yán)格審核合同內(nèi)容，確保單位權(quán)益。對單位公章、財務(wù)章也要分別設(shè)專人進行保管，印章保管人出差或請假時將印章移交領(lǐng)導(dǎo)指定專人保管并做好移交記錄，由不存在利益關(guān)聯(lián)的不同人分別保管不同印章，實行印章使用登記制度，確保印鑒章每次使用都記錄在案。

3.信息層面。信息層面內(nèi)部控制制度建設(shè)要求借助信息技術(shù)實現(xiàn)信息溝通和共享，提高內(nèi)部控制信息化水平，將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)涵蓋在內(nèi)，以各經(jīng)濟業(yè)務(wù)模塊為結(jié)點，以信息化為橋梁，搭建實現(xiàn)信息同步互通、實時共享的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。將內(nèi)控信息系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)聯(lián)通，通過預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，將預(yù)算編制、用款計劃申請、支付、審核、會計核算、決算編制、績效評價等聯(lián)通起來，促進事業(yè)單位財務(wù)管理信息化。

4.其他層面。定期編制內(nèi)部控制工作報告，根據(jù)報告反饋的結(jié)果總結(jié)經(jīng)驗、反思不足，進一步完善事業(yè)單位內(nèi)控管理制度建設(shè)。完善內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制，對單位內(nèi)部控制情況進行公開公示，提高全體員工對內(nèi)控管理的知悉度，調(diào)動其參與內(nèi)控管理的主觀能動性，以內(nèi)部審計為主、外部審計為補充的方式對單位內(nèi)控審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)節(jié)漏洞，有針對性的完善制度建設(shè)，對專項資金進行績效評價，驗證專項資金使用過程中內(nèi)控的執(zhí)行效果。

七、結(jié)語

防范事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險歸根結(jié)底要以內(nèi)部控制為著力點，強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，使財務(wù)管理流程規(guī)范化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化。分析各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點，把握各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)控制度關(guān)鍵管控點，提升管理層及財務(wù)管理人員的內(nèi)控敏感度，加快相關(guān)人員內(nèi)控知識體系的更新?lián)Q代，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督評價功能，全方位實施內(nèi)部控制，兜牢風(fēng)險防控網(wǎng)，最大程度地避免事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險，維持事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：張家港市錫劇藝術(shù)中心）