高管激勵、審計質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新

董紅杰 秦夢凱

【摘 要】 黨的二十大報告指出要深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)創(chuàng)新一直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的重要研究領(lǐng)域，高管作為企業(yè)創(chuàng)新的主要責(zé)任人，高管激勵被視為解決委托代理沖突、提升企業(yè)創(chuàng)新績效的重要手段。文章以我國A股上市公司2010—2020年的數(shù)據(jù)為樣本，實證檢驗高管薪酬激勵、審計質(zhì)量和企業(yè)創(chuàng)新間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)：高管薪酬激勵對企業(yè)創(chuàng)新起促進作用，審計質(zhì)量在高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系中起正向調(diào)節(jié)作用。文章豐富了高管激勵與企業(yè)創(chuàng)新的相關(guān)研究，同時幫助企業(yè)決策者更好地理解高管激勵及外部監(jiān)督對企業(yè)創(chuàng)新績效的影響，并為高管薪酬激勵體系設(shè)計提供一定的借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】 高管薪酬激勵； 創(chuàng)新績效； 外部監(jiān)督； 審計質(zhì)量

【中圖分類號】 F275? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）14-0028-07

一、引言

2021年11月8日世界知識產(chǎn)權(quán)組織（WIPO）發(fā)布的《世界知識產(chǎn)權(quán)指標2021》顯示，2020年專利和工業(yè)品外觀設(shè)計申請活動出現(xiàn)反彈，表明即便在嚴峻的全球疫情形勢下，人類創(chuàng)新仍具有顯著的復(fù)原力。全球?qū)＠暾埢顒釉?019年由于中國的申請量下降而出現(xiàn)了十年來的首次下滑，2020年恢復(fù)增長。2020年，中國的專利申請量仍位居世界第一，并且中國在這個指標上已經(jīng)連續(xù)十年保持世界第一。黨的二十大報告再次強調(diào)：2035年實現(xiàn)高水平科技自立自強，進入創(chuàng)新型國家前列，建成科技強國、人才強國等戰(zhàn)略目標。要想實現(xiàn)此目標，在微觀層面上企業(yè)是創(chuàng)新的主力軍，企業(yè)創(chuàng)新是推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要動力源泉。管理層作為企業(yè)戰(zhàn)略的主要制定者，有能力影響企業(yè)的創(chuàng)新活動，并且對企業(yè)創(chuàng)新活動起著至關(guān)重要的作用。所以，管理層與企業(yè)創(chuàng)新間的關(guān)系是企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)鍵動力?，F(xiàn)有文獻對高管激勵的研究成果較為豐富，主要是對高管激勵與公司治理、公司績效之間關(guān)系的研究，對企業(yè)創(chuàng)新的影響研究有待進一步深入。學(xué)術(shù)界主要研究企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素對企業(yè)創(chuàng)新的影響，相較而言對企業(yè)外部環(huán)境及監(jiān)督因素的研究較少。外部審計作為公司治理的重要環(huán)節(jié)，必然會對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生一定影響?；诖?，本文將高管激勵、外部監(jiān)督因素與企業(yè)創(chuàng)新納入同一框架，以高管激勵為出發(fā)點、以企業(yè)創(chuàng)新為落腳點，結(jié)合外部監(jiān)督進行深入研究，具有一定的理論和實踐意義。

二、文獻綜述

（一）高管激勵與企業(yè)創(chuàng)新

企業(yè)創(chuàng)新是一種特殊的投資行為，具有資金投入量大、周期長且產(chǎn)出不確定等特點[ 1 ]。企業(yè)創(chuàng)新可能以失敗告終或是多年后才能產(chǎn)生回報，企業(yè)高管要承擔(dān)創(chuàng)新失敗帶來的風(fēng)險。企業(yè)高管收益不變的情況下，風(fēng)險與收益的不對等會阻礙高管加大創(chuàng)新投入的決策?；诂F(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離，股東與管理者之間會產(chǎn)生代理問題。代理問題會導(dǎo)致管理者將重點放在關(guān)心個人財富、職位安全、權(quán)力威望以及個人效用最大化，因而會嚴重影響和削弱他們對創(chuàng)新的追求[ 2 ]。管理層的努力程度難以直接觀測，解決股東與管理層代理問題的重要措施是激勵[ 3 ]，實施高管激勵能夠保障高管創(chuàng)新失敗時的基本收益，抑制高管風(fēng)險規(guī)避傾向，增強高管從事創(chuàng)新活動的動機[ 4 ]。

目前，關(guān)于高管激勵對企業(yè)創(chuàng)新的影響國內(nèi)外學(xué)者尚未達成一致結(jié)論。Baker等[ 5 ]研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)中高層管理者存在薪酬激勵、股權(quán)激勵、在職消費、職位晉升等激勵方式。Baliga和Bergmann[ 6 ]研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的薪酬激勵制度能夠為企業(yè)戰(zhàn)略做出巨大貢獻，并且使管理層專注于長期戰(zhàn)略而不是短期戰(zhàn)略，從而提高了企業(yè)的R&D支出。胡夏婕[ 7 ]指出內(nèi)部薪酬差距對企業(yè)創(chuàng)新的影響存在門限效應(yīng)，薪酬差距對企業(yè)創(chuàng)新的影響在高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)中存在差異。王軍生等[ 8 ]研究發(fā)現(xiàn)：適度金融化可以促進高管薪酬激勵，因高管薪酬激勵提升產(chǎn)生的“創(chuàng)新補償效應(yīng)”最終促進企業(yè)創(chuàng)新；過度金融化會減弱高管薪酬激勵，加劇委托代理問題，從而抑制企業(yè)創(chuàng)新。劉婷婷等[ 9 ]探討了制造業(yè)企業(yè)高管激勵對研發(fā)投入的作用，結(jié)果表明貨幣薪酬激勵與研發(fā)投入呈正相關(guān)關(guān)系，而股權(quán)激勵與企業(yè)創(chuàng)新之間為倒U型的關(guān)系。臧秀清等[ 10 ]指出貨幣薪酬激勵不能有效抑制代理成本，不能通過提高高管貨幣薪酬實現(xiàn)提高市值的目標。但一些學(xué)者持相反觀點。除此之外，有研究指出，薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新并非簡單的線性關(guān)系，高管薪酬與研發(fā)投入呈倒U型關(guān)系，高管激勵的促進效應(yīng)并非一直存在。

綜上所述，高管激勵被國內(nèi)外學(xué)者視為解決委托代理矛盾的重要手段，但關(guān)于高管激勵與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系尚未達成一致結(jié)論。一些學(xué)者發(fā)現(xiàn)高管薪酬激勵可以促進研發(fā)項目的投入；還有一些學(xué)者認為促進效果并不存在，高管薪酬激勵不利于企業(yè)開展創(chuàng)新活動，反而會制約研發(fā)項目的投入水平。設(shè)計合理的高管激勵機制仍然是現(xiàn)階段企業(yè)需要思考的問題，高管激勵對企業(yè)創(chuàng)新投入是正向還是負向影響有待進一步研究。

（二）審計質(zhì)量

國外學(xué)者主要研究外部審計在公司治理中發(fā)揮何種作用。外部審計在資本市場初始階段和成熟階段均可發(fā)揮有效的內(nèi)部監(jiān)督治理效應(yīng)，企業(yè)法治環(huán)境較差時，治理效應(yīng)更顯著。Fan和Wong[ 11 ]發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的外部審計在提升企業(yè)價值及完善內(nèi)部治理機制方面發(fā)揮較高的治理水平，可以有效增強對利益相關(guān)者的信任程度，從而為轉(zhuǎn)型期的企業(yè)提供有效的審計治理經(jīng)驗。

國內(nèi)學(xué)者對審計質(zhì)量的研究，更多體現(xiàn)在信息不對稱問題、代理成本和會計信息質(zhì)量等方面。首先，信息不對稱方面：肖作平[ 12 ]研究了公司治理與審計質(zhì)量的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)提高股東對財務(wù)信息的利用效率可以緩解資本市場上的信息不對稱。薄仙慧和吳聯(lián)生[ 13 ]認為外部審計的獨立性通過向市場傳達有效、可靠的信息，降低企業(yè)信息風(fēng)險帶來的影響，進而減少交易成本。鄭登津和閆天一[ 14 ]研究發(fā)現(xiàn)外部審計憑借自身聲譽機制向外界傳達正向信號，進而降低企業(yè)的債務(wù)成本。其次，代理成本方面：張嘉興和傅紹正[ 15 ]認為高質(zhì)量的審計有助于提高公司治理水平，可以起到有效的外部監(jiān)督。最后，會計信息質(zhì)量方面：陳潔瑩[ 16 ]分析了財務(wù)報表、會計信息質(zhì)量與審計質(zhì)量三者的關(guān)系。此外，高質(zhì)量審計可以有效分辨不同性質(zhì)的盈余管理及盈余管理行為，及時將審計意見傳達給報表使用者。高質(zhì)量的審計報告能抑制企業(yè)的負向盈余操縱行為，改善政府與企業(yè)間的信息不對稱。

目前，關(guān)于審計質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新投入的相關(guān)研究較少。學(xué)者一般采用審計費用、盈余管理及事務(wù)所規(guī)模等來代替審計質(zhì)量，進而探究其與企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系。楊以文等[ 17 ]發(fā)現(xiàn)非上市高新企業(yè)中內(nèi)外部審計能顯著提高企業(yè)的創(chuàng)新績效且兩者存在互補效應(yīng)。嚴格的審計監(jiān)督可以有效提高投資者對中小企業(yè)的信任程度，增強企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)眾籌等渠道獲得更多資金的可能性，推動中小企業(yè)創(chuàng)新。徐新華等[ 18 ]研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計可以降低投資者顧慮及代理成本，對企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)生直接的積極影響，還能通過降低融資約束程度間接推動企業(yè)創(chuàng)新。

綜上，通過對高管激勵、審計質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新三者關(guān)系的文獻進行回顧，發(fā)現(xiàn)大部分學(xué)者只是對其中一兩個話題或者結(jié)合其他特征進行討論，將三者放在同一框架下有待進一步研究。

三、機制分析與研究假設(shè)

（一）高管激勵對企業(yè)創(chuàng)新的影響機制

企業(yè)高水平的創(chuàng)新活動可以更好地滿足市場需求從而促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。高管是企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定者和實施者，對企業(yè)的創(chuàng)新水平起著關(guān)鍵作用。創(chuàng)新本身具有一定的風(fēng)險性，高管在制定和實施企業(yè)戰(zhàn)略時可能會放棄風(fēng)險較高的創(chuàng)新項目。高管對創(chuàng)新活動存在動力不足問題，良好的高管激勵機制設(shè)計是調(diào)動高管創(chuàng)新積極性和影響企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵。

股權(quán)激勵和薪酬激勵是高管激勵的兩種重要形式。股權(quán)激勵將高管利益與企業(yè)利益捆綁起來，對企業(yè)創(chuàng)新起正向促進作用，但股權(quán)激勵水平超過合理區(qū)間后，高管反而會減少企業(yè)的創(chuàng)新投資，表現(xiàn)出管理防御效應(yīng)，高管股權(quán)激勵與企業(yè)創(chuàng)新呈倒U型關(guān)系。薪酬激勵是一種典型的物質(zhì)激勵，考慮到我國的實際狀況，短期薪酬對高管具有較強的吸引力，其在激發(fā)高管創(chuàng)新熱情方面仍然發(fā)揮著重要作用。同時，高管薪酬激勵可視為對高管的風(fēng)險補償，以此來降低高管對風(fēng)險的厭惡程度，促進創(chuàng)新項目的實施和創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化，從而促進企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量的提升。

基于此，本文提出假設(shè)：

H1：高管薪酬激勵顯著促進了企業(yè)創(chuàng)新。

（二）審計質(zhì)量的調(diào)節(jié)效應(yīng)機制

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘?，企業(yè)創(chuàng)新活動是審計師重點關(guān)注的領(lǐng)域，需提高審計人員在此領(lǐng)域的執(zhí)業(yè)關(guān)注度。外部審計作為外部監(jiān)督主體和保證機制，在公司治理方面發(fā)揮著越來越重要的作用，能夠及時發(fā)現(xiàn)管理層利用研發(fā)投入進行盈余管理等行為以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中存在的問題，為企業(yè)長遠發(fā)展提供有效保障。

第一，外部審計是企業(yè)外部治理的重要機制，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟的“守門人”，對管理層權(quán)力的運用形成監(jiān)督與制約。研發(fā)創(chuàng)新活動本身具有較大的風(fēng)險以及高度的信息不對稱性，為管理層進行盈余管理提供了機會，他們很可能會通過減少研發(fā)支出來提升當期盈利水平[ 19 ]。高質(zhì)量審計能有效識別內(nèi)部資源配置階段存在的盈余管理行為。

第二，高質(zhì)量審計能夠為企業(yè)財務(wù)信息及經(jīng)營成果的真實性和可靠性提供有效保障，有利于提高信息披露質(zhì)量，進而降低代理成本和企業(yè)未來股價崩盤風(fēng)險[ 20 ]。審計師具有較高的專業(yè)技能和一定的經(jīng)驗，在對企業(yè)開展審計工作的過程中，能夠憑借自身的職業(yè)謹慎度和專業(yè)判斷能力，發(fā)現(xiàn)管理層的自利動機，進而減少企業(yè)決策者的盈余操縱與短視行為，因此，高質(zhì)量審計能夠降低研發(fā)投入階段的代理問題，進而提高企業(yè)創(chuàng)新投入的真實性和有效性。

第三，高質(zhì)量審計能進一步提高管理層開展創(chuàng)新活動的積極性。研發(fā)投入遞增和創(chuàng)新活動的活躍，能夠向市場和投資者傳遞管理層對企業(yè)發(fā)展的堅定信心。事務(wù)所作為資本市場重要的中介機構(gòu)，可以通過信號傳遞起到降低企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱程度的作用。高質(zhì)量的審計使得傳達的信息更真實、可靠且起到一定的保證作用，極大提高了投資者的熱情和積極性。

因此，在H1基礎(chǔ)上并結(jié)合以上分析提出假設(shè)：

H2：審計質(zhì)量對高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新的正相關(guān)性發(fā)揮正向調(diào)節(jié)作用。

四、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

以2010—2020年A股上市公司為研究樣本并做了如下處理：（1）剔除ST或*ST的上市公司；（2）剔除金融保險類上市公司；（3）剔除相關(guān)變量數(shù)據(jù)缺失的研究樣本；（4）為避免極端值影響，對連續(xù)型變量在1%和99%分位上進行縮尾處理。專利、高管激勵、審計質(zhì)量及控制變量等數(shù)據(jù)均來源于CNRDS、CSMAR數(shù)據(jù)庫，實證結(jié)果由Stata16.1輸出。

（二）變量定義和說明

1.被解釋變量

企業(yè)創(chuàng)新測度目前運用較廣泛的三種變量是專利數(shù)據(jù)、新產(chǎn)品銷售收入及研發(fā)強度。新產(chǎn)品銷售收入易受盈余管理和利潤操縱及市場產(chǎn)品需求的影響，所以無法真實表示企業(yè)創(chuàng)新水平。研發(fā)強度只表示企業(yè)在研發(fā)方面的意愿或分配資源的多與少，并不能以“投入”表示“產(chǎn)出”，不能真實反映企業(yè)創(chuàng)新水平，因此衡量企業(yè)創(chuàng)新的合理性還存在爭議。目前，我國正處在向創(chuàng)新型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，使用專利數(shù)據(jù)一定程度上可以系統(tǒng)反映企業(yè)創(chuàng)新水平。我國授予專利的類型有三種：發(fā)明專利、實用新型專利、外觀設(shè)計專利。發(fā)明專利對新穎性、創(chuàng)造性要求更高，審查更為嚴格。本文借鑒許瑜等學(xué)者的觀點，企業(yè)創(chuàng)新指標記為Inno，使用發(fā)明專利數(shù)量衡量。

2.解釋變量

高管薪酬激勵指標記為Salary，使用高管前三名薪酬總額取自然對數(shù)衡量。

3.調(diào)節(jié)變量

審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所提供的保證服務(wù)水平，大部分學(xué)者通常以職業(yè)聲譽的好壞來衡量審計質(zhì)量的高低，事務(wù)所規(guī)模在一定程度上代表了審計質(zhì)量。首先，大規(guī)模事務(wù)所能夠憑借自身專業(yè)技術(shù)能力來提高業(yè)務(wù)處理水平，具備較強業(yè)務(wù)實踐能力，進而獲得客戶忠誠度及較高的聲譽。其次，大規(guī)模事務(wù)所能依靠上述優(yōu)勢保持較強的獨立性。如有更大的底氣出具無偏見的審計意見，并向外界傳遞較高質(zhì)量的審計信息。借鑒陳超和李熔伊[ 21 ]的研究，以每年中國注冊會計師協(xié)會在官網(wǎng)公布的百家會計師事務(wù)所綜合排名信息為依據(jù)，采用“是否為十大”（Big10）作為高質(zhì)量審計的衡量指標，企業(yè)聘請的是前十大取值為1，否則為0。

4.控制變量

參照已有研究，本文所選用的控制變量包括：公司規(guī)模（Size）、公司年齡（Age）、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（State）、兩職合一（Dual）、獨立董事比例（Indep）、第一大股東持股比例（Top1）、總資產(chǎn)凈利率（Roa）、營業(yè)收入增長率（Grow）、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)比例（CF）、無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例（Inv）。具體變量定義及說明見表1。

（三）模型構(gòu)建

為了檢驗H1，構(gòu)建模型（1）：

其中，i為企業(yè)，t為時間，Innoi，t為企業(yè)創(chuàng)新，Salaryi，t為高管薪酬激勵，Controlsi，t為控制變量，？著i，t為殘差項。預(yù)期？茁1為正，即高管薪酬激勵促進企業(yè)創(chuàng)新。

五、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

表2列示了主要變量的描述性統(tǒng)計。企業(yè)創(chuàng)新最大值、最小值及標準差數(shù)據(jù)差異較大，說明A股上市公司的創(chuàng)新產(chǎn)出差異較大，具有一定的研究價值。高管薪酬激勵最大值、最小值及均值差距較小，說明各企業(yè)對高管薪酬激勵均較為重視。

（二）相關(guān)性分析

表3列示了主要變量的相關(guān)性分析。上市公司高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新的相關(guān)系數(shù)為0.407，且在1%的水平上顯著，表明高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新顯著正相關(guān)，H1得到初步驗證。

（三）多元回歸分析與調(diào)節(jié)效應(yīng)

OLS回歸結(jié)果如表4所示。模型1為對主效應(yīng)的檢驗。結(jié)果顯示，高管薪酬激勵的系數(shù)為0.328，且在1%的水平上顯著，說明高管薪酬激勵促進了企業(yè)創(chuàng)新，H1得到驗證。除此之外，企業(yè)規(guī)模（系數(shù)為0.501，P<0.01）、獨立董事比例（系數(shù)為0.860，P<0.01）、股權(quán)性質(zhì)（系數(shù)為0.182，P<0.01）均對企業(yè)創(chuàng)新有顯著正向影響。

模型2為對調(diào)節(jié)效應(yīng)的檢驗。模型中加入了審計質(zhì)量及高管薪酬激勵與審計質(zhì)量的交互項（系數(shù)為0.158，P<0.1），結(jié)果表明審計質(zhì)量對高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新有正向調(diào)節(jié)作用。

（四）穩(wěn)健性檢驗

1.更換被解釋變量

用專利總數(shù)的自然對數(shù)（Inno1）衡量企業(yè)創(chuàng)新水平，回歸結(jié)果見表5。高管薪酬激勵正向影響企業(yè)創(chuàng)新水平，審計質(zhì)量正向調(diào)節(jié)高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新水平之間的關(guān)系，說明了研究結(jié)論的可信度及穩(wěn)健性。

2.滯后解釋變量

考慮到企業(yè)專利研發(fā)存在一定的滯后性，所以在穩(wěn)健性檢驗中對解釋變量高管薪酬激勵做滯后一期處理（t-1）。如表6所示，高管薪酬激勵（Lsalary）系數(shù)為正且在1%水平上顯著，說明H1穩(wěn)健。高管薪酬激勵與審計質(zhì)量的交互項（Lsalary_Big10）系數(shù)為正且在10%的水平上顯著，說明審計質(zhì)量的調(diào)節(jié)效應(yīng)穩(wěn)健。

六、結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

高管激勵被國內(nèi)外學(xué)者視為解決委托代理沖突、提升企業(yè)創(chuàng)新績效的重要手段。本文選取A股上市公司2010—2020年數(shù)據(jù)進行實證檢驗，探究了高管薪酬激勵對企業(yè)創(chuàng)新的影響及審計質(zhì)量對高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新關(guān)系的調(diào)節(jié)效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)：

第一，高管薪酬激勵對企業(yè)創(chuàng)新有顯著正向作用。根據(jù)雙因素理論和需求層次論，高管薪酬激勵既能發(fā)揮保健作用，也能通過收益補償實現(xiàn)激勵作用，同時還能達到需求層次論的尊重和自我實現(xiàn)需求，從而激發(fā)高管的創(chuàng)新意愿，進而正向影響企業(yè)創(chuàng)新，與提出的假設(shè)吻合。

第二，審計質(zhì)量對高管薪酬激勵與企業(yè)創(chuàng)新的關(guān)系起正向調(diào)節(jié)作用。審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所提供的保證服務(wù)水平，事務(wù)所規(guī)模在一定程度上代表了審計質(zhì)量。首先，規(guī)模較大的事務(wù)所能夠憑借自身專業(yè)技術(shù)能力來提高業(yè)務(wù)處理水平，具備較強業(yè)務(wù)實踐能力，進而獲得客戶忠誠度及較高的聲譽。其次，規(guī)模大的事務(wù)所能依靠上述優(yōu)勢保持較強的獨立性，如更可能出具無偏見的審計意見，并向外界傳遞較高質(zhì)量的審計信息。因此，審計質(zhì)量和高管激勵通過協(xié)同效應(yīng)，可提升公司內(nèi)部治理水平，促進企業(yè)創(chuàng)新。

（二）研究啟示

高管的意志體現(xiàn)在企業(yè)決策的方方面面。企業(yè)可充分運用雙因素理論、需求層次論等相關(guān)激勵理論，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標、高管群體特征等進行系統(tǒng)性分析，設(shè)計合理的高管薪酬體系，激發(fā)其創(chuàng)新意愿，實現(xiàn)更好的高管薪酬激勵效果，以此帶動企業(yè)創(chuàng)新，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供充分保障。

創(chuàng)新作為存在重大錯報風(fēng)險的經(jīng)濟活動之一，對審計工作的開展提出了較高的要求。由于審計涉及的領(lǐng)域具有專業(yè)性和隱秘性，審計人員需具備過硬的專業(yè)技術(shù)能力并保持較強的審計獨立性，如加強審計人員執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)，才能在創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)揮出更大的作用，在一定程度上從外部監(jiān)督的角度為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。鑒于審計質(zhì)量對高管激勵與企業(yè)創(chuàng)新起到正向調(diào)節(jié)作用，首先，會計師事務(wù)所應(yīng)加強自身內(nèi)部建設(shè)，如通過學(xué)習(xí)行業(yè)相關(guān)知識來提高自身執(zhí)業(yè)能力。由于企業(yè)的創(chuàng)新活動與自身行業(yè)特征密切相關(guān)，若審計師不擅長某一領(lǐng)域?qū)o法有效開展審計工作。其次，注重自身聲譽建設(shè)。事務(wù)所作為資本市場上重要的中介機構(gòu)，承擔(dān)著向外界傳遞高質(zhì)量會計信息的重任，聲譽的好壞直接決定其競爭力。

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