“以數(shù)治稅”下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討

許奕珊

摘要：稅收政策不斷更新變化，稅收征管也在不斷深化改革，面對越來越復(fù)雜的稅收環(huán)境，以往中小企業(yè)慣用的“簡單粗暴”的稅務(wù)應(yīng)對手段已經(jīng)過時(shí)，無法適用企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展要求。因此本文在“以數(shù)治稅”背景下針對中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討及分析，旨在尋求改進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性對策，以期促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；對策

一、引言

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管體制改革的意見》為“十四五”時(shí)期稅收工作確立了總體規(guī)劃，為數(shù)字化背景下中國智慧稅務(wù)的建設(shè)描繪了藍(lán)圖。著眼于全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，“以數(shù)治稅”的概念被明確提出。以數(shù)治稅，“數(shù)據(jù)”是核心，“管理”是關(guān)鍵。隨著金稅四期工程的不斷完善、“全電發(fā)票”試點(diǎn)的進(jìn)一步推進(jìn)，稅務(wù)征管模式已由“以票管稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變。稅收征管改革不斷走向深入，中小企業(yè)已身處于稅收征管的大變革時(shí)期，不管是主動(dòng)順應(yīng)時(shí)勢革新還是被迫做出改變，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已迫在眉睫。

二、“以數(shù)治稅”下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的起因是企業(yè)的涉稅行為不符稅收法律法規(guī)的規(guī)定或者是企業(yè)沒有利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，其導(dǎo)致的后果是經(jīng)濟(jì)利益受損，甚至是聲譽(yù)受損。企業(yè)作為盈利組織，需要為股東創(chuàng)造財(cái)富，利潤最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)，因此企業(yè)無可厚非追求稅務(wù)成本最小化，但同時(shí)企業(yè)作為納稅主體必須承擔(dān)依法納稅的義務(wù)。在符合法規(guī)前提下，如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心?！耙詳?shù)治稅”時(shí)代背景下，國家的各個(gè)部門和機(jī)構(gòu)借助互聯(lián)網(wǎng)做到信息共享，掌握企業(yè)的全面數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)全方位、立體化的監(jiān)控。企業(yè)數(shù)據(jù)越來越透明，稅務(wù)部門數(shù)據(jù)篩查更加快速，稽查更加精準(zhǔn)，稅收違法成本越來越高。2022年3月，鄧倫被曝光通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行偷逃稅，在2019年至2020年期間，偷逃、少交個(gè)人所得稅分別達(dá)到4765.82萬元及1399.32萬元。國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局于2022年10月14日在網(wǎng)上公布了一批重大稅收違法失信案件，其中，惠州市共計(jì)有8家公司對外開具的增值稅普通發(fā)票被所轄稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅普通發(fā)票。同時(shí)“自行判斷，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤毙滦娃k理方式下，企業(yè)自行判斷是否符合條件，申報(bào)時(shí)即時(shí)享受稅收優(yōu)惠。如果企業(yè)一旦判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，將會(huì)出現(xiàn)本應(yīng)適用而未用或是本應(yīng)不適用而誤用稅收優(yōu)惠，而在事后稅務(wù)檢查中被扣納稅信用分?jǐn)?shù)、補(bǔ)繳稅款、被罰滯納金等。不僅如此，隨著市場經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，催生了很多新型商業(yè)模式和經(jīng)營模式，如共享經(jīng)濟(jì)。種種跡象表明，企業(yè)迎來了更大難度的稅務(wù)管理挑戰(zhàn)。但是目前大多數(shù)中小企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，仍然處于“兵來將擋，水來土掩”的狀態(tài)，尚未建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，缺乏預(yù)警及應(yīng)對機(jī)制。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）中小企業(yè)管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

銷售活動(dòng)是企業(yè)活動(dòng)的起點(diǎn)，企業(yè)發(fā)展初期，為了企業(yè)的生存和壯大，中小企業(yè)管理者往往較為關(guān)注企業(yè)的銷售，把企業(yè)內(nèi)部的資源盡可能的向銷售業(yè)務(wù)板塊傾斜。但是隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)人員在增加，企業(yè)業(yè)務(wù)板塊也在增加、企業(yè)交易模式也可能出現(xiàn)變化，中小企業(yè)自身的涉稅情況也就越來越復(fù)雜。但是當(dāng)前中小企業(yè)管理者對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，甚至有些人狹隘的認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理屬于財(cái)務(wù)部門的工作，與企業(yè)的其他部門無關(guān)。本杰明弗蘭克林說過：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅?！睙o論是個(gè)人的生活還是企業(yè)的經(jīng)營，都與國家稅收政策息息相關(guān)，如果中小企業(yè)管理者仍然過于重視業(yè)務(wù)水平的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的提升，而忽視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，這將導(dǎo)致企業(yè)將處于較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小企業(yè)管理者對稅收法律意識(shí)淡薄甚至知法犯法

中小企業(yè)發(fā)展初期規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較為單一，大部分中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者往往就是經(jīng)營者。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)這樣的高度集權(quán)有利于企業(yè)的穩(wěn)定和決策執(zhí)行，但因?yàn)闄?quán)利失去制約，管理失去制衡，導(dǎo)致管理者的錯(cuò)誤決策也會(huì)被執(zhí)行。有些中小企業(yè)管理者因受自身教育水平、社會(huì)環(huán)境的不利影響，經(jīng)受不住利益的誘惑，為了偷稅逃稅，弄虛作假。隱匿收入、虛增成本、騙取出口退稅等稅收案件時(shí)有發(fā)生。這些中小企業(yè)的管理者，只顧眼前的利益，未著眼了長久的未來，只顧局部的利益，未謀劃全局，屢屢抱有僥幸心理。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)及專業(yè)技能有待提高

企業(yè)的人才，一個(gè)渠道是通過招聘吸收，另外一個(gè)渠道是內(nèi)部培養(yǎng)。完成一個(gè)完整的培育過程，需要花費(fèi)很多的資金、等待漫長的時(shí)間，這對于中小企業(yè)而言，是較大的成本投入，多數(shù)中小企業(yè)還是通過外部招聘來吸收人才。但是相對于大型企業(yè)，中小企業(yè)對人才的吸引力差。典型的中小企業(yè)，公司規(guī)模較小，擁有的資源少，加之資金較為薄弱，籌資能力較差，公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也較差。因而導(dǎo)致中小企業(yè)很難招聘到高學(xué)歷，高素養(yǎng)，高技能的稅務(wù)人員。即使通過在職培訓(xùn)“師傅帶徒弟”的形式培養(yǎng)出企業(yè)自己的稅務(wù)人員，也可能因?yàn)楦鞣N原因流失。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，優(yōu)秀企業(yè)的人才流動(dòng)率應(yīng)該在15%左右，然而我國中小企業(yè)的人才流動(dòng)率已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于該數(shù)據(jù)。稅務(wù)人員作為稅務(wù)工作執(zhí)行者，對企業(yè)稅務(wù)管理的重要性不言而喻，但有些中小企業(yè)的稅務(wù)人員甚至都不是財(cái)務(wù)班科出身，在成為稅務(wù)人員之前未受到這方面的培訓(xùn)，更多的是邊做邊摸索。未受到系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，沒有過多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員問詢時(shí)，他們很難條理清晰、有理有據(jù)的給予回復(fù)，尤其是面對自查和稽查時(shí)，更是一頭霧水、不知所措。由此可見，非專業(yè)的稅務(wù)人員會(huì)直接加重企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收制度與政策持續(xù)調(diào)整和優(yōu)化

為適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展與變化、滿足我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，我國稅收政策也在持續(xù)調(diào)整、不斷優(yōu)化之中。特別是最近幾年，國家為了激活市場活力，推動(dòng)實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)中小企業(yè)快速發(fā)展，面向小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)納稅人制定并實(shí)施了諸多稅收優(yōu)惠政策。比如“六稅兩費(fèi)”減免政策、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、小規(guī)模納稅人減免征增值稅等。持續(xù)調(diào)整的稅收制度和政策，容易給中小企業(yè)帶來解讀上的困難，一旦出現(xiàn)理解不準(zhǔn)確或者片面理解，稅務(wù)管理工作的開展將會(huì)在不同程度上受挫，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。

（五）會(huì)計(jì)核算與稅收政策存在差異

賬務(wù)處理遵循適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)處理遵循相關(guān)稅收法規(guī)，兩者存在差異。如新實(shí)施的租賃準(zhǔn)則，要求除了簡化處理及低價(jià)值的固定資產(chǎn)外，承租方按照準(zhǔn)則確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、第十一條的有關(guān)規(guī)定，以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照租賃期限平均扣除。承租方按照新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)上的損益與稅法允許的扣除額出現(xiàn)差異，企業(yè)還應(yīng)比照相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅調(diào)整。這種調(diào)整無疑增加了稅務(wù)處理的難度，從而增加了中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)對策

（一）提高稅收法律意識(shí)及稅收遵從

站得高看得遠(yuǎn)，中小企業(yè)管理者應(yīng)該站在管理的高度看待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。無論企業(yè)經(jīng)營哪種業(yè)務(wù)，處于哪個(gè)生命周期，都與稅收息息相關(guān)。同時(shí)稅收對國家乃至個(gè)人，都具有非凡的意義。稅法圣神不可侵犯，應(yīng)樹立誠信經(jīng)營，依法納稅的意識(shí)。稅務(wù)人員要及時(shí)關(guān)注并學(xué)習(xí)新的稅收法律政策，并把相關(guān)的稅收法律政策通過可行的形式宣傳并督促其他人員共同學(xué)習(xí)，形成全員的納稅意識(shí)，進(jìn)而促使企業(yè)能按照新的稅收管理規(guī)定申報(bào)并納稅。企業(yè)其他員工也應(yīng)認(rèn)真對待涉稅業(yè)務(wù)。企業(yè)可通過定期宣講稅收法規(guī)、參加稅務(wù)部門舉辦的線上線下稅務(wù)課堂、開展有獎(jiǎng)稅收問答等活動(dòng)，有效強(qiáng)化員工稅務(wù)知識(shí)，提高全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控制也可規(guī)避，在企業(yè)的各項(xiàng)管理工作中提前做好事前、事中、事后的稅務(wù)規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，這是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

（二）提升稅務(wù)人員專業(yè)水平

據(jù)市場監(jiān)督管理局統(tǒng)計(jì)顯示，截止2023年1月，我國市場主體達(dá)1.7億戶，其中登記在冊的個(gè)體工商戶達(dá)1.14億戶。但作為我國國民經(jīng)濟(jì)增長生力軍的中小企業(yè)，人才流失的頻率卻越來越快，已經(jīng)成為了影響中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。是否能招賢納才，獲得并留住稅務(wù)人才已成為中小企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。中小企業(yè)管理者的思想不能停留在傳統(tǒng)管理的狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)塑造良好的企業(yè)文化，充分發(fā)揮企業(yè)文化的導(dǎo)向和約束作用，建立合理的薪酬制度、人才招聘及使用機(jī)制，積極引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人才。在吸引人才方面，中小企業(yè)雖然不能像大企業(yè)那樣具有吸引力，但可以利用其自身的靈活性優(yōu)勢，比如彈性的工作時(shí)間、年終分紅等激勵(lì)措施選取綜合素質(zhì)比較高、專業(yè)能力相對突出的人員。后期可以通過學(xué)習(xí)國家稅務(wù)部門宣講的最新稅收法律政策，聘請外部專家進(jìn)行培訓(xùn)，考取相關(guān)職業(yè)資格證書等方式，對稅務(wù)工作人員進(jìn)行持續(xù)培養(yǎng)及考核。

（三）建立自己的稅收管理體系及預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的業(yè)務(wù)及管理特點(diǎn)就是靈活，但也相應(yīng)存在業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，隨意性較大等問題。全員要樹立起財(cái)稅意識(shí)，各部門間要相互合作，規(guī)范業(yè)務(wù)合同簽訂、發(fā)票開具、資金結(jié)算等流程。對企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多方面多角度設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并在數(shù)據(jù)監(jiān)測和分析中做到析毫剖厘、追根溯源、懲前毖后，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化監(jiān)控，從而促進(jìn)企業(yè)的稅收合規(guī)。中小企業(yè)要構(gòu)建稅收管理體系，這就要求組建一支強(qiáng)大的稅務(wù)信息化團(tuán)隊(duì)，這對企業(yè)管理及應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，毋庸置疑是最優(yōu)的，但對于廣大中小企業(yè)而言，這無疑是非常困難的，尋求外部專業(yè)團(tuán)隊(duì)的支持，以及利用專業(yè)的平臺(tái)軟件，快速且低成本，這可能更為可行?？偠灾?，中小企業(yè)要結(jié)合自身特點(diǎn)，建立并健全稅收管理體系及預(yù)警機(jī)制。

（四）重視并強(qiáng)化和稅務(wù)部門的溝通與聯(lián)系

對稅收政策一知半解，斷章取義，這種情況存在于很多中小企業(yè)，其根本原因在于中小企業(yè)未能及時(shí)、高效與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通。中小企業(yè)的稅務(wù)人員除了主動(dòng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的了解最新的稅收政策，同時(shí)應(yīng)積極強(qiáng)化和稅務(wù)部門的聯(lián)系，并保持好良好的稅企關(guān)系。通暢、有效的互動(dòng)平臺(tái)，有助于及時(shí)掌握優(yōu)惠政策，減少對新稅收政策的錯(cuò)誤解讀，準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，形成稅企彼此信任的環(huán)境。隨著國家稅務(wù)征管的改革，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷的提升納稅服務(wù)，對于重大涉稅業(yè)務(wù)問題，可以向稅務(wù)部門提前報(bào)備，征求其意見，尋求其幫助，從而達(dá)到事半功倍的效果。

（五）謹(jǐn)慎選擇享受及疊加享受稅收優(yōu)惠政策組合

符合稅收優(yōu)惠條件，企業(yè)就一定會(huì)選擇享受優(yōu)惠政策嗎？根據(jù)最新的相關(guān)規(guī)定，納稅人在2018年至2023年新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，單位價(jià)值在500萬元及以下的，不再分期折舊，可以在當(dāng)期一次性計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。納稅人可以根據(jù)自身的情況選擇是否享受此優(yōu)惠政策。納稅人當(dāng)期不選擇一次性折舊的，以后年度不得變更。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，納稅人在當(dāng)年發(fā)生虧損的，可以用以后的所得彌補(bǔ)虧損，但彌補(bǔ)最長的期限不得超過五年。以此為例，納稅主體A企業(yè)，在2022年11月新購進(jìn)一輛價(jià)值120萬元的進(jìn)口自用小汽車，預(yù)估使用10年，采用平均年限法折舊，2022年小汽車折舊額為1萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，除了應(yīng)納稅所得額外，其他條件都符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，假設(shè)2022年A企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為350萬元，此時(shí)，如果A企業(yè)選擇小汽車一次性折舊，那A企業(yè)納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額=350-120+1=231（萬元），符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，A企業(yè)2022年需要交納的企業(yè)所得稅稅額=100*12.5%*20%+131*25%*20%=9.05（萬元）。反之如果A企業(yè)未選擇一次性折舊，不符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，A企業(yè)2022年需要交納的企業(yè)所得稅稅額=350*25%=87.5（萬元），由此可見，對于A企業(yè)而言，選擇享受一次性折舊稅收優(yōu)惠政策是比較有利的。假設(shè)其他條件不變，但A企業(yè)2022年的會(huì)計(jì)利潤為-100萬元，預(yù)測在未來幾年，仍然無法扭轉(zhuǎn)虧損的局面，如果企業(yè)仍選擇享受一次性折扣優(yōu)惠政策，將會(huì)加大企業(yè)的虧損額，又因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損期限的限制，導(dǎo)致企業(yè)的這個(gè)虧損額實(shí)際上并不能在所得稅稅前扣除，最終增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此放棄享受一次性稅前扣除更為合算。稅收優(yōu)惠政策有并行也有互斥，對于并行的稅收優(yōu)惠政策，納稅人可以同時(shí)疊加享受，對于互斥的稅收優(yōu)惠政策，納稅人只能選擇享受其中的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。是否選擇享受優(yōu)惠政策，選擇哪種優(yōu)惠政策組合，不能一概而論，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行測算才能得出結(jié)論。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，充分利用好企業(yè)的“選擇權(quán)”紅利，為企業(yè)謀求最高收益。

五、結(jié)束語

在“以數(shù)治稅”背景下，中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。中小企業(yè)管理者應(yīng)以此為契機(jī)，正視并重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷優(yōu)化稅收管理工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的有序、規(guī)范、快速發(fā)展。

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