建筑安裝企業(yè)會計核算模式研究

黃波

（廣西建工第一建筑工程集團有限公司，廣西 南寧 530001）

一、集中核算與分級核算

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工日益細化，工業(yè)革命促使各類市場主體規(guī)模不斷擴大。企業(yè)為追求利潤，不斷改善經(jīng)營管理，以致內(nèi)部職能單位之間技術(shù)、生產(chǎn)力、效益水平各不相同。會計分級核算模式與精細化管理的經(jīng)營模式相匹配，反映了生產(chǎn)效率在企業(yè)競爭優(yōu)勢積累中的重要作用，體現(xiàn)按職能層層分解，不斷細化管理的思想，適應(yīng)了生產(chǎn)力的發(fā)展水平。

第三次工業(yè)革命以來，計算機信息技術(shù)的飛速發(fā)展為企業(yè)扁平化管理提供了技術(shù)支撐，集中式管理模式應(yīng)運而生。集中管理模式大幅壓降企業(yè)管理層級，使得企業(yè)內(nèi)部資源短時間內(nèi)優(yōu)化配置，實現(xiàn)規(guī)模效益。隨著集中管理模式的推崇，加之共享經(jīng)濟概念的提出及實施，會計領(lǐng)域核算型會計也向管理型會計轉(zhuǎn)變，會計集中核算模式也越來越受到重視。

目前，建筑安裝企業(yè)會計核算主要有兩類管理制度，一類是“集中管理，集中核算”，一類是“分級管理，分級核算”。集中管理模式下，標準化、流程化高度一致；分級管理模式下，差異性較大，核算較為精細。兩類管理模式截然相反，如何提高核算效率同時協(xié)調(diào)上下級機構(gòu)管理、人事管理、財務(wù)管理等方面關(guān)系，都是值得探討的問題。本文從建筑安裝企業(yè)實際出發(fā)，充分發(fā)揮兩種會計核算優(yōu)勢，提出“統(tǒng)一管理、分級核算”的會計核算模式，即分級核算為主，集中核算為輔，同時兼有集中核算和分級核算模式特點，業(yè)務(wù)上充分放權(quán)，會計核算上統(tǒng)一標準，在集中管理，統(tǒng)一標準指導下，分級進行會計核算，兩種模式充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，互為補充。

二、建筑安裝企業(yè)“統(tǒng)一管理、分級核算”的選擇動因

（一）經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的客觀要求

建筑安裝企業(yè)作為我國經(jīng)濟主體的重要組成部分，其高質(zhì)量與否直接制約經(jīng)濟發(fā)展。工程項目分布點多面廣，散布各地，所需的勞務(wù)工人、原材料以及機器設(shè)備往往就地取材。人員、機構(gòu)不集中，工程質(zhì)量難以獲得保障，容易引發(fā)社會問題。以上原因迫使建筑安裝企業(yè)進行統(tǒng)一領(lǐng)導，集中管理，以改善經(jīng)營管理，兼顧社會效益，促進經(jīng)濟社會的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）業(yè)務(wù)、財務(wù)相融合的內(nèi)在要求

工程項目作為建筑安裝企業(yè)的產(chǎn)品，具有形體龐大、工作量大和建設(shè)周期長等特點，必須單件生產(chǎn)，同時所耗用的人工、材料、機械作業(yè)等成本費用應(yīng)當按項目分別計算。為保持和業(yè)務(wù)部門有效銜接，確保項目預算及財務(wù)決算、項目預算成本和成本會計核算成本的可對比性，必須采取分級核算模式。

（三）企業(yè)精細化管理的必然要求

集中核算過于粗放，為追求規(guī)模效益，標準設(shè)定過于機械化，無法精準識別和防范各類風險。從項目管理來看，各項目之間無差別，效率效益低下。反之，項目自負盈虧，獨立核算，能充分調(diào)動一線生產(chǎn)人員的積極性，創(chuàng)造更高經(jīng)濟效益。從會計核算來看，集中核算數(shù)據(jù)信息滯后，不便于及時掌握項目的財務(wù)數(shù)據(jù)，無法直觀反映單個項目的現(xiàn)金流、債權(quán)債務(wù)等財務(wù)狀況，不能有效發(fā)揮會計對項目數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)管和風險預警作用，無法適應(yīng)精細化管理要求。

三、“統(tǒng)一管理、分級核算”模式的實施

集中管理，即統(tǒng)一會計業(yè)務(wù)流程和標準，規(guī)范會計確認、計量、報告以及管理，著重從宏觀方面進行規(guī)劃；分級核算，即以單個項目作為會計主體進行會計核算，側(cè)重從微觀進行精細化管理。

（一）集中管理

1．核算機構(gòu)設(shè)置。按照“1+N”模式設(shè)置會計核算機構(gòu)，“1”即1個一級企業(yè)總部財務(wù)部門，下設(shè)資金管理中心（內(nèi)部銀行）、會計共享中心、稅務(wù)管理中心、成本管理中心，統(tǒng)一集中管理（如圖1所示）。

圖1“1+N”模式設(shè)置會計核算機構(gòu)示意圖

“N”即N個會計分支機構(gòu)，隸屬企業(yè)各分支機構(gòu)，同時接受一級企業(yè)總部財務(wù)部門管理，主要職能是初始會計數(shù)據(jù)錄入、審核，單獨核算本分支機構(gòu)的盈虧狀況，計算分析本分支機構(gòu)會計報表；各會計分支機構(gòu)設(shè)置會計崗位，將記賬業(yè)務(wù)剝離至會計共享中心，不再承擔記賬業(yè)務(wù)。會計人員角色定位為從事合同管理、賬款催收、往來對賬、稅金預繳及申報、資金支付等會計前端數(shù)據(jù)審核、發(fā)票報賬、成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計、本分支機構(gòu)會計報表分析的業(yè)務(wù)會計。

2．資金集中管理。常見的企業(yè)資金管理模式有五種，即統(tǒng)收統(tǒng)支模式、撥付備用金模式、內(nèi)部銀行模式、結(jié)算中心模式和財務(wù)公司模式。內(nèi)部銀行主要職能是統(tǒng)一資金管理，統(tǒng)籌資金收支，對內(nèi)對接各分支機構(gòu)和業(yè)務(wù)部門，對外對接銀行投融資、資金收支業(yè)務(wù)。

由于大部分工程項目點多面廣，且規(guī)模大小不一，過多以項目部名義開設(shè)銀行賬戶不利于資金監(jiān)管和賬戶管理。因此，大部分大、中型建筑安裝企業(yè)選擇內(nèi)部銀行模式進行資金管理。該模式下，各項目資金由內(nèi)部銀行統(tǒng)一集中管理，收支分離，仿照外部銀行存貸款、記賬核算等，與會計核算模式相對應(yīng)。內(nèi)部銀行對外對接銀行進行融資結(jié)算、對內(nèi)和項目進行收支銜接，實時對項目資金進行監(jiān)管，既集中管理資金又確保項目專款專用。

3．會計集中管理。一級企業(yè)建立會計共享中心，整合各基層會計核算機構(gòu)部分功能，依托大數(shù)據(jù)平臺，集成業(yè)務(wù)、會計、資金、稅務(wù)等信息數(shù)據(jù)。會計共享中心主要職能是重塑會計核算及管理流程，建立會計標準化體系，統(tǒng)一會計核算方法，制定會計核算標準，提供集中記賬、編制報表、分析經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)等會計服務(wù)，為管理層提供客觀、公允的會計數(shù)據(jù)。

4．稅務(wù)集中管理。稅務(wù)管理中心的主要職能是以獨立法人名義匯總預繳稅金信息，集中納稅申報；管理發(fā)票；溝通協(xié)調(diào)各種對外涉稅事項等。

5．成本集中管理。成本管理中心主要是歸集成本數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)籌成本核算管理；分析項目盈虧；管控成本費用等。

（二）分級核算

分級核算即建筑安裝企業(yè)內(nèi)部單位按照管理層級分級進行會計核算，從項目部開始，一個管理層級就是一個會計核算主體。每個會計主體均設(shè)置會計機構(gòu)或者會計崗位，建立賬套、歸集成本、確認收入、編制報表、向上匯總并分析經(jīng)營成果。建筑安裝企業(yè)通常采用“公司-項目部”“總公司-分公司-項目部”兩級或三級核算模式（如圖2、圖3所示）?！敖y(tǒng)一管理、分級核算”模式下，項目部相當于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間，具備成本中心職能，總公司對分公司下達營業(yè)收入、生產(chǎn)產(chǎn)值、目標利潤等考核指標，分公司（項目部）歸集項目成本，核算內(nèi)部利潤。項目部的報表逐級匯總到總公司，最終對外報送，各核算項目及內(nèi)容模塊獨立性較強。

圖2“公司-項目部”核算管理模式

圖3“總公司-分公司-項目部”核算管理模式

一是會計核算。按照設(shè)立會計賬套，以項目部名義進行記賬核算，單獨編制內(nèi)部管理用會計報表，計算分析項目盈虧、現(xiàn)金流量等財務(wù)狀況。

二是資金管理。項目在企業(yè)內(nèi)部銀行開設(shè)虛擬賬戶，資金收支實行“專戶制”，即項目“基本戶”“安全文明措施費戶”“民工工資戶”“稅金戶”等虛擬專戶，各賬戶專款專用，相互獨立，未經(jīng)批準不得相互擠占拆借。

三是稅務(wù)管理。稅務(wù)籌劃下沉至項目部，進行增值稅、所得稅、環(huán)保稅、印花稅等稅種的預繳和申報；開具發(fā)票、歸集成本發(fā)票，從而精確計算出每個項目的稅負情況。

四是成本管理。建筑安裝企業(yè)成本的分析、控制和考核主要是以項目的實際成本與預算成本進行縱向比較。以預算造價為參照，制定目標利潤，建立責任目標成本控制機制，把責任目標成本作為項目成本控制的核算、控制及考核依據(jù)。

四、“統(tǒng)一管理、分級核算”的作用

（一）有利于防范資金風險

集中管理、?？顚Ｓ玫膬?nèi)部銀行模式，既發(fā)揮了資金規(guī)模效應(yīng)，又確保資金安全可控。按照專款專用、以收定支、互不擠占的原則，建立審批“防火墻”，嚴控項目不合理的超前費用支出，避免資金相互擠占、資金歸屬不明晰，從而提高資金使用效率，確保資金流動性安全。

（二）有利于防范稅務(wù)風險

依托信息技術(shù)，會計信息化、稅務(wù)信息化水平大幅提高。發(fā)票管理、稅金申報不再依賴人工臺賬，報賬及發(fā)票識別更加方便快捷，減少稅務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計環(huán)節(jié)，及時預警票據(jù)異常情況、發(fā)票重復報賬情況，有效防范各項稅務(wù)風險。

（三）有利于推動項目降本增效

以項目部作為最小核算單元，劃清職責界限，明確責任分工，強化項目管控，細化項目成本管理。通過細化債權(quán)債務(wù)管理，掌握每個項目真實債權(quán)債務(wù)，并動態(tài)跟蹤，有效提高項目成本支出的安全性、真實性，降低項目超支風險，全面提高項目管理水平，提升項目質(zhì)量效益。

（四）有利于提高財務(wù)管理水平

會計共享中心的搭建，有利于集中會計管理，規(guī)范核算，統(tǒng)一標準，強化會計記錄、報告，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的標準化和規(guī)范化。有利于打破信息系統(tǒng)相對獨立分割局面，有效銜接各部門管理數(shù)據(jù)，降低運營管理成本，推進財務(wù)工作提質(zhì)增效。集中管理、統(tǒng)一標準的核算模式，以管理會計為核心、以價值鏈管理為主線的價值創(chuàng)造型財務(wù)管理體系，有利于發(fā)揮財務(wù)的決策支持以及資源優(yōu)化配置功能，增強財務(wù)人員預測、分析、內(nèi)控、決策能力，提升財務(wù)人員深度參與企業(yè)價值創(chuàng)造和價值管理水平，為經(jīng)營決策提供更有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

五、結(jié)束語

綜上所述，“統(tǒng)一管理、分級核算”模式既符合精細化管理，又提高了工作效率，有利于規(guī)范核算，強化監(jiān)督，助推解決拖欠農(nóng)民工工資、工程質(zhì)量等問題，是值得建筑安裝企業(yè)推行的會計核算管理模式。