企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)問題思考

趙培培

（中國南玻集團(tuán)股份有限公司，廣東 深圳 518067）

近年來我國市場經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展，在激烈的市場競爭中越來越多企業(yè)通過改變自身的銷售方式促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。賒銷作為使用廣泛的一種促銷方式，不僅能夠提高企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，還能夠改善企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)效率，提高企業(yè)總體銷量。但是應(yīng)收賬款并沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，如果應(yīng)收賬款無法及時(shí)收回將影響企業(yè)正常的經(jīng)營和管理，產(chǎn)生資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)資金無法正常周轉(zhuǎn)。因此企業(yè)在未來發(fā)展的過程中，需要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的工作要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際完善應(yīng)收賬款管理體系。本文針對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，從內(nèi)部控制的視角探討了改進(jìn)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思路，對于企業(yè)提高應(yīng)收賬款管理水平具有一定的借鑒意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的原則

企業(yè)的應(yīng)收賬款管理活動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有緊密聯(lián)系，要保障內(nèi)部控制體系得到高效管控，需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際設(shè)置合理的內(nèi)部控制制度，在滿足客戶需求的同時(shí)保障企業(yè)的款項(xiàng)及時(shí)收回，與客戶進(jìn)行交易時(shí)做好對風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，幫助企業(yè)防患于未然，結(jié)合企業(yè)與客戶交易過程中的問題進(jìn)行分析，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理工作中的重要管理工具，企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)分析內(nèi)部控制工作中的關(guān)鍵流程，制定合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制原則需要遵循以下方面的要求：首先，合理管控授信額度。企業(yè)在經(jīng)營過程中要實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展，需要防范盲目賒銷，結(jié)合客戶的實(shí)際特點(diǎn)制定恰當(dāng)?shù)馁d銷政策，因此企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況制定恰當(dāng)?shù)馁d銷機(jī)制，避免應(yīng)收賬款無法收回給企業(yè)帶來的問題。其次，權(quán)責(zé)相符原則。企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)對企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行分析與管理，確保企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)人員實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對等，通過完善管理機(jī)制對企業(yè)內(nèi)部的員工工作進(jìn)行約束，以提高員工工作的效率和工作積極性。再次，相互牽制原則。企業(yè)需要對內(nèi)部的各部門員工工作進(jìn)行有效牽制，明確各崗位的工作要求，確保應(yīng)收賬款管理活動(dòng)中各項(xiàng)工作都得到了有效的牽制，通過約束各部門和員工的工作要求，落實(shí)崗位牽制的要求，以保障內(nèi)部監(jiān)督的作用有效達(dá)成。最后，協(xié)調(diào)配合原則。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)活動(dòng)的有序管理，需要加強(qiáng)員工之間的協(xié)作，引導(dǎo)各崗位的工作實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)，防范企業(yè)在管理過程中產(chǎn)生的問題，以保障內(nèi)部控制工作的要求按照既定規(guī)劃完成。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)問題

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境管理不當(dāng)

很多企業(yè)內(nèi)部的成員不重視應(yīng)收賬款管理，一味追求提高銷量，主要原因是企業(yè)沒有形成應(yīng)收賬款管理的意識(shí)，內(nèi)部的員工沒有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理的重要性，再加上企業(yè)沒有成立專門的部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行統(tǒng)一管理，阻礙了應(yīng)收賬款的有效管控。

（二）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理粗糙

很多企業(yè)認(rèn)為完成了銷售就完成了所有工作，沒有認(rèn)識(shí)到只有款項(xiàng)收回才代表企業(yè)銷售的完成，對于后續(xù)款項(xiàng)收回過程中的風(fēng)險(xiǎn)沒有予以足夠的重視。部分企業(yè)的人員由于自身思想麻痹大意，不了解應(yīng)收賬款管理的具體要求與流程，給企業(yè)的應(yīng)收款回款工作帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)，不利于幫助企業(yè)提高應(yīng)收賬款管理水平。

（三）應(yīng)收賬款控制活動(dòng)不合理

首先，很多企業(yè)的授信活動(dòng)不合理，在企業(yè)授信過程中沒有針對客戶的情況分析客戶的回款風(fēng)險(xiǎn)，制定的賬期與賒銷額度不科學(xué)。部分企業(yè)存在盲目授信的問題，不利于幫助企業(yè)及時(shí)收回應(yīng)收賬款。其次，很多企業(yè)的合同管理工作不完善，沒有針對合同簽訂、實(shí)施的全環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和跟蹤，不利于幫助企業(yè)針對合同回款的問題進(jìn)行跟進(jìn)。

（四）應(yīng)收賬款信息溝通不暢

首先，很多企業(yè)內(nèi)部的成員之間缺乏溝通，在應(yīng)收賬款收款的流程中各部門成員沒有針對客戶的相關(guān)信息以及回款的情況進(jìn)行及時(shí)交流。其次，部分企業(yè)也沒有與客戶進(jìn)行及時(shí)的溝通，不利于引導(dǎo)客戶主動(dòng)按照應(yīng)收賬款回款的要求回款。

（五）應(yīng)收賬款監(jiān)督乏力

當(dāng)前很多企業(yè)沒有針對應(yīng)收賬款的回款情況建立監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部的成員沒有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理中相互監(jiān)督的要求，也不了解應(yīng)收賬款管理全過程的合規(guī)工作，在合同簽訂等各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的建議

（一）完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制環(huán)境

第一，構(gòu)建完善的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為企業(yè)的核心，對于企業(yè)的全體員工有著潛移默化的影響。企業(yè)在建立企業(yè)文化的過程中，需要提高企業(yè)的價(jià)值，重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，認(rèn)識(shí)到企業(yè)的市場競爭在當(dāng)前不再是銷售層面的競爭，轉(zhuǎn)向了企業(yè)管理的競爭。企業(yè)文化影響企業(yè)管理的工作，企業(yè)要將企業(yè)文化融入應(yīng)收賬款管理的全環(huán)節(jié)，不僅要求企業(yè)的銷售部門認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理的要求，還需要讓企業(yè)的其他部門員工配合應(yīng)收賬款的工作[1]。企業(yè)文化的建設(shè)是對企業(yè)員工價(jià)值觀念進(jìn)行重構(gòu)的過程，也是內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理體系要得到有效管控，需要企業(yè)制定完善的規(guī)章制度和行為準(zhǔn)則，還需要讓企業(yè)員工主動(dòng)遵守各項(xiàng)管理要求，通過企業(yè)文化的理念讓員工對企業(yè)的工作要求形成一致性認(rèn)識(shí)，從而借助企業(yè)文化建設(shè)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支持。企業(yè)文化建設(shè)的過程中管理層發(fā)揮著重要的引導(dǎo)性作用，管理層需要對員工的積極性和創(chuàng)新精神進(jìn)行培養(yǎng)，從而將管理的要求貫徹落實(shí)到企業(yè)的各環(huán)節(jié)。企業(yè)的管理層需要加強(qiáng)對企業(yè)員工創(chuàng)新精神的培養(yǎng)，將企業(yè)應(yīng)收賬款管理要求落實(shí)到企業(yè)的具體工作環(huán)節(jié)，并在員工入職時(shí)就加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)與考核。

第二，設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門。當(dāng)前大部分企業(yè)的應(yīng)收賬款管理僅針對逾期之后的管理，沒有設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門。為了確保應(yīng)收賬款得到統(tǒng)一管控與規(guī)范化管理，確保在事前就開展應(yīng)收賬款的管理，從根源上預(yù)防應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要建立獨(dú)立的信用管理部門，從而健全授信管控機(jī)制，幫助企業(yè)防范管理中的風(fēng)險(xiǎn)，讓各部門之間的配合更加緊密。信用管理部門負(fù)責(zé)收集客戶的各類資料，匯總客戶的情況，結(jié)合客戶的歷史結(jié)算情況應(yīng)用專業(yè)的分析方法分析客戶的支付能力和經(jīng)營能力，防范客戶無法回款的問題。

（二）改進(jìn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的賒銷僅實(shí)現(xiàn)了賬面收入的提高，并沒有給企業(yè)帶來實(shí)際的現(xiàn)金流入。如果企業(yè)在后期無法及時(shí)收回款項(xiàng)，將給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，防范應(yīng)收賬款沒有及時(shí)收回給企業(yè)帶來的影響，避免企業(yè)發(fā)展受到制約的問題。

第一，制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)。企業(yè)在賒銷中需要結(jié)合管理要求對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。首先，需要制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的協(xié)調(diào)，明確應(yīng)收賬款管理要求，建立規(guī)范化、科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以預(yù)防呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，企業(yè)在與客戶簽訂合同時(shí)，就需要對客戶的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理，針對客戶不能回款的情況進(jìn)行分析，并且要求客戶及時(shí)回款。如果客戶未按時(shí)回款產(chǎn)生違約的，就需要加強(qiáng)與客戶的溝通。最后，企業(yè)需要防范由于自身未按時(shí)交付貨物或未按合同要求交付貨物導(dǎo)致客戶無法回款的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，針對企業(yè)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備。企業(yè)開展應(yīng)收賬款管理需要加強(qiáng)各部門之間的溝通，在對客戶情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上結(jié)合客戶逾期的情況制定恰當(dāng)?shù)膲馁~提取規(guī)劃。通常而言，如果客戶能夠在未來預(yù)期的時(shí)間內(nèi)回款且客戶不存在回款問題的，就不需要計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備，按照應(yīng)收賬款原值確認(rèn)應(yīng)收賬款。但是如果有明確的證據(jù)證明客戶有部分的款項(xiàng)無法收回，那么這部分款項(xiàng)在未來可能收回的額度就是零，應(yīng)該結(jié)合壞賬認(rèn)定方法將該部分款項(xiàng)認(rèn)定為壞賬。如果企業(yè)既不能證明客戶在短期內(nèi)能夠回款，又不能證明客戶無法回款的，就需要結(jié)合賬齡分析制定恰當(dāng)?shù)膲馁~減值準(zhǔn)備計(jì)提方法提取壞賬減值準(zhǔn)備。不同企業(yè)提取壞賬減值準(zhǔn)備的比例具有一定差異性，需要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營實(shí)際進(jìn)行合理提取。

例如A企業(yè)對于逾期一年以內(nèi)的提取5%的壞賬減值準(zhǔn)備，逾期1至3年的提取10%的壞賬減值準(zhǔn)備，逾期超過三年的提取30%的壞賬減值準(zhǔn)備。企業(yè)在制定了壞賬減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)的基礎(chǔ)上，還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析和評(píng)估，對壞賬減值準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（三）細(xì)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)

第一，制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策。首先，對客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析。企業(yè)在對客戶進(jìn)行授信時(shí)，需要全面了解客戶的相關(guān)情況，確保對客戶的情況進(jìn)行詳細(xì)掌握。只有全面掌握客戶的相關(guān)信息，才能形成對客戶風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確識(shí)別[2]。企業(yè)需要通過關(guān)注客戶的基本信息，防范應(yīng)收賬款無法收回等方面問題發(fā)生時(shí)給企業(yè)帶來的影響。企業(yè)需要對客戶的信息進(jìn)行識(shí)別，分析客戶的償債能力、盈利能力等方面的指標(biāo)，判斷客戶企業(yè)是否在短期內(nèi)有償債能力。通常而言，速動(dòng)比率應(yīng)維持在1∶1左右，若客戶的速動(dòng)比率存在問題表明客戶可能在短期內(nèi)無法及時(shí)償還款項(xiàng)。在對盈利能力進(jìn)行分析時(shí)，企業(yè)的盈利能力越強(qiáng)表明企業(yè)在未來獲利能力越強(qiáng)，能夠償還款項(xiàng)的能力越強(qiáng)。企業(yè)在對客戶的盈利能力進(jìn)行判斷時(shí)，需要結(jié)合客戶的市場發(fā)展情況、競爭力等因素進(jìn)行分析，同時(shí)需要對客戶的歷史回款情況進(jìn)行分析，如果存在歷史違約的問題，就表明客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)極高，不應(yīng)該開展賒銷業(yè)務(wù)。相關(guān)部門在獲取客戶信息時(shí)，一是可以通過與客戶在合作過程中的各類情況獲取客戶的信息，判斷客戶的企業(yè)合作的情況。二是可以對客戶進(jìn)行實(shí)地拜訪等了解客戶的經(jīng)營能力以及經(jīng)營實(shí)際。三是企業(yè)可以通過網(wǎng)站等了解客戶口碑等方面的信息。通過掌握客戶各方面的信息，了解客戶企業(yè)的發(fā)展趨勢，以合理判斷客戶的情況。

其次，構(gòu)建客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到客戶無法回款在很大程度上是由于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)造成的，企業(yè)在對客戶的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別之后，需要分析各類潛在風(fēng)險(xiǎn)的大小，并通過恰當(dāng)?shù)墓芾碇笜?biāo)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，合理構(gòu)建信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)規(guī)劃對客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行細(xì)致梳理，從而降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。通常而言企業(yè)在確定客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以按5C評(píng)價(jià)法對客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，5C評(píng)價(jià)需要分析客戶的品質(zhì)、償債能力、資本、抵押、條件5個(gè)方面的情況，形成對客戶情況的細(xì)致梳理，從而制定更為科學(xué)的授信政策（詳情見表1）。

表1 A企業(yè)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表

第二，加強(qiáng)合同管理。合同作為企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作中的重要組成部分，合同也是保障企業(yè)合法權(quán)益的基礎(chǔ)，企業(yè)要重視合同管理。企業(yè)應(yīng)在信用管理部門中設(shè)置合同管理崗，負(fù)責(zé)合同的簽訂、審批、履約監(jiān)督等方面的工作，針對合同進(jìn)行全過程監(jiān)督。企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都必須簽訂完整的合同，并重點(diǎn)針對合同內(nèi)容進(jìn)行梳理和監(jiān)督。為實(shí)現(xiàn)對合同的有效跟蹤監(jiān)督，企業(yè)信用管理部下的合同管理崗需要針對合同進(jìn)行分析，針對合同制定統(tǒng)一的編號(hào)進(jìn)行管理，當(dāng)客戶未按合同約定回款時(shí)需要針對未回款原因進(jìn)行跟進(jìn)，并針對問題及時(shí)溝通，以保障合同得到有效管理。

（四）暢通應(yīng)收賬款信息溝通

企業(yè)在賒銷的過程中，從與客戶洽談到達(dá)成合作整個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，企業(yè)應(yīng)收賬款的收款需求發(fā)生之后，隨著項(xiàng)目的實(shí)施就會(huì)出現(xiàn)不同比例的應(yīng)收賬款，企業(yè)為提高自身的經(jīng)濟(jì)效益并防范風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的跟蹤，建立與客戶的溝通機(jī)制，并且在內(nèi)部需要進(jìn)行有效的溝通。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部溝通。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理涉及企業(yè)的信用管理部、財(cái)務(wù)部、銷售部等部門，各部門針對客戶的信用情況、款項(xiàng)收回情況等方面的信息需要進(jìn)行積極溝通與配合，以確保應(yīng)收賬款回款目標(biāo)順利達(dá)成，確保應(yīng)收賬款管理的相關(guān)信息得到及時(shí)傳遞。其次，加強(qiáng)與外部客戶的溝通。企業(yè)在與外部客戶溝通的過程中，需要針對應(yīng)收賬款的問題進(jìn)行及時(shí)溝通，通過與客戶保持良好的溝通，能夠加強(qiáng)與客戶的合作，讓企業(yè)跟進(jìn)回款工作，并通過與客戶的回訪能夠了解客戶的情況，引導(dǎo)客戶回款[3]。

（五）強(qiáng)化應(yīng)收賬款監(jiān)督

企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中可能會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)需要針對應(yīng)收賬款管理全環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)可以由專門的部門負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款管理工作進(jìn)行監(jiān)督，也可以讓企業(yè)內(nèi)部各部門之間進(jìn)行監(jiān)督，針對授信、催收等流程性重點(diǎn)監(jiān)督，并且需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員對應(yīng)收賬款管理知識(shí)的培訓(xùn)，讓員工了解簽訂合同等各環(huán)節(jié)監(jiān)督的要求。在監(jiān)督完成之后，對于監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題需要及時(shí)落實(shí)整改要求，讓員工及時(shí)改進(jìn)應(yīng)收賬款的管理活動(dòng)，解決應(yīng)收賬款管理中存在的問題，確保應(yīng)收賬款管理工作趨于完善。

四、結(jié)束語

本文以企業(yè)應(yīng)收賬款管理為研究對象，從內(nèi)部控制角度對應(yīng)收賬款管理進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)要確保自身的業(yè)務(wù)有序開展，需要有足夠的資金開展應(yīng)收賬款管理，保障企業(yè)應(yīng)收賬款管理機(jī)制更加科學(xué)。若企業(yè)應(yīng)收賬款管理不當(dāng)，將導(dǎo)致企業(yè)的資金無法正常周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生資金鏈斷裂的問題影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此本文針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，能夠確保企業(yè)的應(yīng)收賬款管理要求得到落實(shí)，提高應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性。