巡察與經(jīng)濟責(zé)任審計同步實施的思考和建議

王佳麗

摘?要：巡察是政治巡察，審計是經(jīng)濟監(jiān)督，經(jīng)濟責(zé)任審計是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任加以監(jiān)督的客觀需要。巡察和經(jīng)濟責(zé)任審計雖然存在區(qū)別，但兩者都具有監(jiān)督職能，都能起到制約違紀違法和貪污腐敗，促進反腐倡廉，促進權(quán)力規(guī)范運行，推動國有企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的作用。文章探討在新時代背景下，國有企業(yè)通過建立巡審聯(lián)動機制，同步實施巡察與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，將從嚴治黨和從嚴治企結(jié)合起來，有效促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：巡審結(jié)合；同步實施；從嚴治企

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.13.049

當(dāng)前貫通黨內(nèi)監(jiān)督與審計監(jiān)督的模式為構(gòu)建聯(lián)動機制，巡察是開展黨內(nèi)監(jiān)督的戰(zhàn)略性制度安排，側(cè)重于政治監(jiān)督，審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，側(cè)重于經(jīng)濟監(jiān)督，經(jīng)濟責(zé)任審計聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任，將政治責(zé)任監(jiān)督與經(jīng)濟責(zé)任審計有機結(jié)合、同步實施，可整合工作力量和優(yōu)勢資源，堅持經(jīng)濟審計與政治審計相統(tǒng)一，同步運行、以巡促審、以審助巡、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、雙向配合，實現(xiàn)巡審監(jiān)督“雙劍合璧”，是貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于推進紀檢監(jiān)督、巡視巡察和審計監(jiān)督貫通協(xié)作，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效監(jiān)督系統(tǒng)重要指示精神的一大舉措。

1?巡察工作概述

黨的十九大以來，黨中央確立了構(gòu)建以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)的黨和國家監(jiān)督體系的改革目標，根據(jù)《中國共產(chǎn)黨章程》制定《中國共產(chǎn)黨巡視工作條例》，巡視工作是全面從嚴治黨的重大舉措，巡察工作是新形勢下貫徹黨中央全面從嚴治黨向基層延伸的重要抓手，是巡視這一黨內(nèi)監(jiān)督利器向基層的延伸和拓展，是黨內(nèi)監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結(jié)合的有效形式，是集團公司黨委落實管黨治黨政治責(zé)任的有力抓手和重要保障。

開展巡察工作堅持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負責(zé)，堅持政治方向、精準定位，堅持科學(xué)統(tǒng)籌、有效推進，堅持問題導(dǎo)向、形成震懾，堅持面向基層、依靠群眾的原則，深化政治巡察，提高政治站位，發(fā)現(xiàn)并推動解決職工群眾身邊的不正之風(fēng)和腐敗問題。開展巡察一是能有效發(fā)揮政治預(yù)警作用，提高黨員干部的政治修養(yǎng)和自律意識，從思想上高度重視政治紀律、政治規(guī)矩，認識到從嚴治黨、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐斗爭的重要性，達到“早發(fā)現(xiàn)、早制止、早提醒”的目的；二是促進被巡察單位進一步規(guī)范內(nèi)部管理，促進領(lǐng)導(dǎo)班子強化規(guī)范意識和責(zé)任意識，推動廉政建設(shè)，發(fā)揮巡察監(jiān)督震懾、遏制、治本作用，真正做到謹慎用權(quán)，從而進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理。開展巡察在加強基層黨風(fēng)黨紀建設(shè)和反腐工作中發(fā)揮著政治“顯微鏡”和“探照燈”的作用。

2?經(jīng)濟責(zé)任審計工作概述

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，特別是進入中國特色社會主義新時代，2018年又深入推進審計管理體制改革，黨中央和地方各級黨委成立審計委員會，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。經(jīng)濟責(zé)任審計是在中國特色社會主義制度環(huán)境中孕育產(chǎn)生的特色審計類型，制度的建立和發(fā)展是我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的必然產(chǎn)物，也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任加以監(jiān)督的客觀需要。經(jīng)濟責(zé)任審計的根本目的是為了切實強化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進領(lǐng)導(dǎo)干部積極履職盡責(zé)，擔(dān)當(dāng)作為，服務(wù)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳2019年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱“兩辦新規(guī)”），本次修訂是全面貫徹落實黨的十九大和十九屆二中、三中全會精神以及中央審計委員會第一次會議精神的重要舉措，是適應(yīng)審計管理體制改革，完善審計監(jiān)督體系的必然要求，其中，“促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止”是兩辦新規(guī)出臺的最關(guān)鍵的目的。國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計是指審計機構(gòu)依法依規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行監(jiān)督、評價的行為，是審計機構(gòu)的一項重要工作。2021年1月21日，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)了《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責(zé)任審計》；2022年3月25日，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)了《第3204號內(nèi)部審計實務(wù)指南——經(jīng)濟責(zé)任審計》，按照兩辦新規(guī)，從內(nèi)部審計的角度，對經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行了規(guī)范和指導(dǎo)，按照權(quán)責(zé)一致、權(quán)責(zé)對等原則，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實情況為重點，緊緊咬住“責(zé)任”二字，抓住“問責(zé)”這個要害，堅持問題導(dǎo)向，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴，既強調(diào)對權(quán)利運行的制約和監(jiān)督，又要求貫徹“三個區(qū)分開來”，辯證地看待問題，對領(lǐng)導(dǎo)人員任期期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面、客觀、公正的綜合評價。

3?同步實施巡察和經(jīng)濟責(zé)任審計的可能性分析

巡察與國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計都是監(jiān)督體系的組成部分，巡察雖然具有工作效率高、發(fā)現(xiàn)問題多、移送線索多、整改力度大的特點，但與經(jīng)濟責(zé)任審計也有許多相同之處，包括派出主體一致、聚焦對象一致、工作重點一致、監(jiān)督結(jié)果一致。

（1）派出主體一致。兩者派出機構(gòu)均為上級黨委，都是在黨委領(lǐng)導(dǎo)下，履行黨的監(jiān)督職責(zé)，從組織管理可以看出巡察和經(jīng)濟責(zé)任審計具有同步實施的可行性。2017年7月，中共中央頒布修訂后的《中國共產(chǎn)黨巡視工作條例》明確政治巡視的要求，各級黨組（黨委）實行巡視巡察制度，設(shè)立巡視巡察機構(gòu)，對所管理的黨組織進行巡視巡察監(jiān)督，承擔(dān)巡視巡察工作的主體責(zé)任。集團公司巡察范圍和對象包括所屬單位黨組織領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員、集團公司機關(guān)部門黨組織及領(lǐng)導(dǎo)人員、集團公司領(lǐng)導(dǎo)的公司黨組織領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員等。集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計計劃經(jīng)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議討論通過后提報單位黨委會審議，經(jīng)黨委會審議決定后列入年度審計項目計劃。

（2）聚焦對象一致。巡察與經(jīng)濟責(zé)任審計都是以查處問題為導(dǎo)向，都要監(jiān)督財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。巡察的監(jiān)督對象是集團公司所屬單位、控股合資公司黨組織領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員，經(jīng)濟責(zé)任審計的監(jiān)督對象是所屬單位、控股合資公司的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，巡察監(jiān)督對象包含了經(jīng)濟責(zé)任審計的對象。兩者在聚焦對象上，緊盯企業(yè)“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子這個重點，抓住全面從嚴治黨的“牛鼻子”，以“關(guān)鍵少數(shù)”的領(lǐng)導(dǎo)干部守紀守規(guī)、履職盡責(zé)為重點，通過巡察和經(jīng)濟責(zé)任審計，提高法規(guī)黨紀意識，推動企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

（3）工作重點一致。巡察圍繞“三個重點”查找問題，一是政治巡察，把巡察工作放在“新時代”這個全新的歷史坐標系里衡量，找準定位、明確方向，從具體人、具體事、具體問題中查找黨的領(lǐng)導(dǎo)弱化、建設(shè)缺失、全面從嚴治黨不力等問題；二是問題導(dǎo)向，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，精準有效開展巡察，把“嚴”的主基調(diào)貫徹巡察全過程；三是成果轉(zhuǎn)化，強化突出問題整改，加大線索處置力度，做好“后半篇文章”，條條要整改、件件有著落，對共性問題深入研究，形成專報提供黨委決策參考。經(jīng)濟責(zé)任審計緊扣“經(jīng)濟責(zé)任+權(quán)力運行”這一主線，圍繞政策落實、重大項目決策和執(zhí)行效果、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、全面風(fēng)險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)、落實黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等內(nèi)容，揭示問題、客觀評價，促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（4）監(jiān)督結(jié)果一致。兩者都是常態(tài)化的監(jiān)督，巡察的監(jiān)督結(jié)果與審計監(jiān)督結(jié)果有異曲同工之處，巡察反饋的問題與審計監(jiān)督關(guān)聯(lián)度較高，審計發(fā)現(xiàn)的虛列、擠列成本等問題，經(jīng)過巡察深入拓展，較多關(guān)聯(lián)違反中央八項規(guī)定方面的問題，巡察和經(jīng)濟責(zé)任審計合作更緊密，成果聯(lián)系更緊密。

4?同步開展巡察和經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)勢

巡察與經(jīng)濟責(zé)任審計作為黨內(nèi)監(jiān)督的重要方式和全面從嚴治黨的重要手段，在派出主體、聚焦對象、工作重點、監(jiān)督結(jié)果等方面有共同之處，在揭示和查處問題方面又有各自的優(yōu)勢，同步開展這兩項工作，實現(xiàn)巡審結(jié)合，對提升巡察和經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量和效率具有重要的意義，有利于從源頭上預(yù)防和治理腐敗問題，提升監(jiān)督實效。

（1）雙劍合璧，提高工作效率。同步實施實現(xiàn)監(jiān)督審前加強溝通，積極對接，結(jié)合上級工作部署及年度項目計劃，確定“巡審結(jié)合”進點單位。雙方積極探索工作模式，定期召開工作會議，統(tǒng)一思想、凝聚共識，建立日常聯(lián)絡(luò)和交流的工作機制，或采取審計先行、巡察跟進，或采取審計、巡察同步進點的工作機制，拓展監(jiān)督的廣度、深度，及時總結(jié)和討論工作開展情況，確保審計與巡察同向發(fā)力，提升監(jiān)督實效，強化巡審效果。

（2）同頻共振，信息充分共享。審計組和巡查組在保持工作相對獨立的基礎(chǔ)上，相互取長補短、雙向印證，共同分析研判工作中出現(xiàn)的問題情況；在資料提供、證據(jù)收集、法規(guī)適用等問題共同研究、深挖細查，強化問題定性，確保巡深審?fù)?。比如檢查公務(wù)用車，可以要求被審計單位提供汽車的配置、購置、租用、固定資產(chǎn)相關(guān)臺賬及汽車年檢資料，汽車定位GPS歷史軌跡數(shù)據(jù)，月度里程統(tǒng)計數(shù)據(jù)，ETC消費明細表，加油卡明細信息，單位公務(wù)用車臺賬及派車單等數(shù)據(jù)資料，通過利用EXCEL建立數(shù)據(jù)分析篩選模型，通過分析加油卡是否匹配車牌號、ETC消費點與加油點是否一致、油耗是否存在異常、單次加油量是否超油箱容量、加油次數(shù)是否過于頻繁、加油油品是否經(jīng)常變換、加油時間在車輛大修期內(nèi)等異常信息，重點對特殊時間段和特殊日期的公車使用記錄進行篩選，特別關(guān)注“五一”“十一”、春節(jié)等特殊節(jié)日的公車使用情況，結(jié)合談心談話，共同分析研判出現(xiàn)的異常情況，提高效率。

（3）打組合拳，優(yōu)化成果運用。巡審結(jié)合充分整合巡察權(quán)威性和審計的專業(yè)性，發(fā)揮擅長紀律監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督的優(yōu)勢，對各自發(fā)現(xiàn)的問題及疑點進行討論分析及交換意見，對巡察發(fā)現(xiàn)的審計范圍內(nèi)問題，交由審計組通過查閱賬簿、審核憑證等方式進行核實；對審計發(fā)現(xiàn)涉及作風(fēng)建設(shè)和違規(guī)違紀問題，交由巡查組深挖細查。對確定需要進一步延伸了解的事項，統(tǒng)籌抽調(diào)巡查組和審計組的業(yè)務(wù)骨干重新聯(lián)合編組，將單項檢查整合成綜合檢查，實現(xiàn)巡察審計兩種監(jiān)督貫通融合、相互促進、問題相互印證、工作相互補位、成果互相運用，進一步強化“政治體檢”和“經(jīng)濟體檢”對權(quán)利運行的監(jiān)督制約力度，為精準“把脈”、深挖“病灶”提供有力支撐，實現(xiàn)“1+1>2”的融合監(jiān)督實效。如檢查大修成本的真實合法性，通過現(xiàn)場踏勘并結(jié)合財務(wù)賬支出，發(fā)現(xiàn)被審計單位將食堂伙食團廚工、司機等后勤人員費用，通過變相提高大修業(yè)務(wù)外包的方式，捆綁打包給大修承包單位，存在資金風(fēng)險和廉政風(fēng)險。審計組將問題線索移交巡察組，巡察組組成專項小組，與審計人員共同與經(jīng)辦人、報銷人、審核人等展開談話，發(fā)現(xiàn)被審計單位虛列支出，套取資金違規(guī)設(shè)立并使用“小金庫”的問題。

（4）巡審聯(lián)動，督促問題整改。巡察借助審計專業(yè)優(yōu)勢和技術(shù)方法，使巡察更有針對性和時效性，并將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入巡察內(nèi)容，督促被巡察單位整改到位；審計借力巡察，進一步增強審計監(jiān)督效能，提升審計監(jiān)督高度，根據(jù)審計監(jiān)督職責(zé)范圍，將巡察發(fā)現(xiàn)問題整改情況予以重點關(guān)注，通過巡審監(jiān)督促進被巡審單位整改，形成疊加監(jiān)督效力。

5?同步實施的方法

（1）巡察審計同步實施。將巡察計劃與審計計劃同時提報黨委批準，分別編制巡察方案和審計方案。在進點會宣布工作同時開展、方案同步實施，巡查組和審計組信息共享，取證記錄同時進行。

（2）聯(lián)合辦公共同發(fā)力。在現(xiàn)場定期召開聯(lián)席會議，巡查組紀檢、組織人事、審計、財務(wù)等各組與審計組就各自發(fā)現(xiàn)的問題交換意見，快速發(fā)現(xiàn)并鎖定問題，促使問題查深查透。

（3）一事雙稿報告分出。同時完成巡察底稿和審計底稿，一事雙稿，分別出具巡察報告和審計報告，共同督促問題整改，檢查資料按照各自的要求分別立卷、匯總歸檔。在完成巡察和審計任務(wù)的同時，通過交流學(xué)習(xí)，促進紀檢和審計人員提升業(yè)務(wù)能力，加強隊伍建設(shè)。

6?無法同步實施時審計人員借鑒巡察的方式方法

巡察與經(jīng)濟責(zé)任審計能同步實施固然好，但在現(xiàn)實工作中，同樣存在不能同步實施的情況。面對新規(guī)下的經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新要求，履行新時代經(jīng)濟責(zé)任審計新使命，巡察中的一些做法值得借鑒。

（1）巡察震懾效應(yīng)強大，審計必須擴大影響。巡視巡察工作是黨章賦予的重要職責(zé)，是加強黨內(nèi)自身監(jiān)督的戰(zhàn)略性制度安排。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)鍵在于提高政治站位，聚焦經(jīng)濟責(zé)任，貫徹新發(fā)展理念，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，促進全面深化改革，促進權(quán)力規(guī)范運行，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。一是要把貫徹落實黨的重大經(jīng)濟決策放在審計工作的首位，把對“關(guān)鍵少數(shù)”領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督作為審計工作的重點；二是要把黨的紀律和規(guī)矩挺在前面，把黨紀黨規(guī)作為審計依據(jù)、判斷標準和處理問題的基本準則，同時約束審計人員和被審計單位及相關(guān)人員，要求被審計單位及相關(guān)人員如實說明問題，真實、完整地提供相關(guān)資料，不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄、拒絕、推延、謊報相關(guān)資料，故意影響審計工作的正常開展。

（2）巡察工作方法靈活，審計必須強化效果。巡察將談心談話作為收集資料的重要來源和必須程序，善于利用談心談話和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過分析、調(diào)查、核實，發(fā)現(xiàn)普遍性問題。審計長期以來習(xí)慣將賬務(wù)資料作為開展工作的主要資源，善于運用財務(wù)數(shù)據(jù)而忽視業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，致使一些問題未能引起審計人員的重視。新的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定要對領(lǐng)導(dǎo)班子成員進行談話，談話對象主要包括被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、內(nèi)部機構(gòu)負責(zé)人等，從談話中了解工作職責(zé)、經(jīng)營情況、內(nèi)控制度、管理現(xiàn)狀、存在問題等內(nèi)容，轉(zhuǎn)變思維、關(guān)口前移，“跳出賬簿搞審計”，將審計查證重點從賬本轉(zhuǎn)到生產(chǎn)現(xiàn)場，通過談話了解和現(xiàn)場踏勘，結(jié)合項目決策、預(yù)算審批、實施驗收等書面資料進行數(shù)據(jù)分析，鎖定問題、評估風(fēng)險、制定方案、形成結(jié)果。

（3）巡察協(xié)作配合緊密，審計必須加強融合。巡察注重協(xié)作配合，經(jīng)常抽調(diào)組織、紀檢、人事、財審等多方力量混合編組，借助紀檢監(jiān)察、審計監(jiān)督、專項檢查、來信來訪來發(fā)現(xiàn)問題，分工不分家，對發(fā)現(xiàn)的重大問題整組共同參與、協(xié)作完成。審計也應(yīng)充分利用紀檢、巡察成果，建立聯(lián)動機制，信息資源共享、定期協(xié)調(diào)溝通，推動紀檢、組織等部門對審計查出問題線索的互聯(lián)互通，使紀檢、巡察與審計優(yōu)勢互補，形成整體合力，發(fā)揮綜合效應(yīng)。

7?結(jié)論

巡視巡察是黨內(nèi)監(jiān)督的戰(zhàn)略性制度安排，經(jīng)濟責(zé)任審計是我國經(jīng)濟體制和政治體制改革發(fā)展過程中對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任加以監(jiān)督的客觀要求，同步實施有利于進一步強化“政治體檢”和“經(jīng)濟體檢”，對權(quán)力運行的監(jiān)督制約力度，充分發(fā)揮綜合監(jiān)督作用，對構(gòu)建完善黨集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系具有重要意義。

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