法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)治理財(cái)務(wù)舞弊的作用探討

趙娟余

在財(cái)務(wù)部門(mén)工作落實(shí)中，治理舞弊問(wèn)題是保障財(cái)務(wù)工作開(kāi)展質(zhì)量、提升財(cái)務(wù)工作開(kāi)展效率的重要方法。法務(wù)會(huì)計(jì)崗位是財(cái)務(wù)部門(mén)治理舞弊現(xiàn)象的重要崗位。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊行為現(xiàn)象進(jìn)行充分了解，以便進(jìn)一步利用法務(wù)會(huì)計(jì)措施，治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題時(shí)，需通過(guò)提高法務(wù)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)人員的專業(yè)素質(zhì)、實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)與各部門(mén)工作有機(jī)融合、加大舞弊行為調(diào)查取證力度，達(dá)到有效治理財(cái)務(wù)舞弊行為，提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的運(yùn)行效能。

一、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的引發(fā)原因分析

（一）企業(yè)過(guò)度追求盈利

雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)在于取得經(jīng)濟(jì)效益，但部分企業(yè)由于過(guò)度追求利潤(rùn)最大化，出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為，以便提高財(cái)務(wù)收益。若這類問(wèn)題未被證監(jiān)會(huì)組織及時(shí)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)，企業(yè)即可在此種情況下獲得可觀的利益，而出現(xiàn)問(wèn)題后的懲處力度也相對(duì)較小，因此部分企業(yè)出現(xiàn)了急于追求利潤(rùn)而舞弊的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)急于籌集資金

在企業(yè)發(fā)展中，隨著發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，需要更多的資金支持。尤其是對(duì)于上市公司而言，更需要實(shí)現(xiàn)大范圍大批量的融資。財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象一般會(huì)在融資流程推進(jìn)過(guò)程中出現(xiàn)。尤其是在企業(yè)出現(xiàn)盈利水平較低、運(yùn)營(yíng)狀態(tài)不佳的情況時(shí)，更容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為主要類型分析

（一）現(xiàn)金舞弊分析

此種舞弊行為主要是指企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)虛增收入或取減成本達(dá)到現(xiàn)金舞弊的目的，這就需要投資者提高警惕性。除此之外，企業(yè)現(xiàn)金舞弊還可通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將舞弊資金內(nèi)容顯示在報(bào)表中形成虛假報(bào)表，達(dá)到舞弊目的。

（二）聯(lián)合舞弊分析

聯(lián)合舞弊是指財(cái)務(wù)部門(mén)人員、企業(yè)內(nèi)部崗位人員出現(xiàn)聯(lián)合舞弊行為。這種舞弊行為會(huì)直接影響企業(yè)的正常發(fā)展，同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)損失，是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決杜絕的行為。

（三）技術(shù)性舞弊分析

此種舞弊行為主要是指利用技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息、票據(jù)等造假的現(xiàn)象。通過(guò)偽造進(jìn)行舞弊，達(dá)到獲取更加豐厚的經(jīng)濟(jì)利益的目的。其中，舞弊行為也會(huì)直接給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響，應(yīng)當(dāng)充分重視并嚴(yán)厲采取措施杜絕。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊行為治理中的作用分析

（一）通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)介入有效彌補(bǔ)審計(jì)工作存在的不足

在企業(yè)常規(guī)的獨(dú)立審計(jì)工作落實(shí)中，審計(jì)工作落實(shí)開(kāi)展的側(cè)重點(diǎn)具有局限性特征。若法務(wù)會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)工作聯(lián)動(dòng)開(kāi)展，則能夠有效彌補(bǔ)獨(dú)立的審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)存在的漏洞和問(wèn)題。從實(shí)際出發(fā)來(lái)講，獨(dú)立審計(jì)與法務(wù)會(huì)計(jì)之間具有非常緊密的聯(lián)系，都能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審查。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息合法性檢驗(yàn)工作也主要依靠這兩方面人員進(jìn)行落實(shí)。兩者聯(lián)合開(kāi)展工作，有利于更加全面地杜絕和治理財(cái)務(wù)舞弊行為。

（二）通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)功能發(fā)揮起到預(yù)防舞弊行為的作用

從現(xiàn)階段的實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行分析可知，企業(yè)內(nèi)部的股民對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)和法律知識(shí)缺乏系統(tǒng)全面的認(rèn)知，對(duì)兩方面工作開(kāi)展之間的密切聯(lián)系也缺乏明確機(jī)制。因此，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊行為在進(jìn)行處理時(shí)，不易得到相關(guān)專業(yè)人士的訴訟支持。另外，在舞弊行為的證據(jù)收集方面也有所不足。因此，更需要通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)的介入，對(duì)舞弊行為進(jìn)行精準(zhǔn)定位。并且借助專業(yè)工作人員對(duì)企業(yè)開(kāi)展全面而系統(tǒng)的調(diào)查，順利取得具有法律效力的證據(jù)。在這種情況下，投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益能夠得到有效保護(hù)。另外，這種嚴(yán)格管控的模式也會(huì)在一定程度上提升舞弊行為的成本，這對(duì)于有效預(yù)防舞弊行為有重要意義。

（三）通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)介入發(fā)揮一定控制作用

在法務(wù)會(huì)計(jì)介入的背景下，投資者以及債權(quán)人提出需求后，就能夠直接委托法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)開(kāi)展調(diào)查，以便獲取相關(guān)的證據(jù)。相對(duì)來(lái)說(shuō)，調(diào)查研究的主動(dòng)性更強(qiáng)，不需要由企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部虛造財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊現(xiàn)象就能得到有效杜絕。除此之外，一部分具有發(fā)生概率的舞弊行為也能得到有效控制。從投資者和債權(quán)人的角度來(lái)說(shuō)，借助法務(wù)會(huì)計(jì)能夠最大化保障其經(jīng)濟(jì)利益不受損失。

四、利用法務(wù)會(huì)計(jì)治理財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的有效策略分析

（一）提高法務(wù)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)人員專業(yè)素質(zhì)

法務(wù)會(huì)計(jì)人才在相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域?qū)儆谙鄬?duì)比較缺乏的人才。另外，現(xiàn)有法務(wù)會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)在職業(yè)素養(yǎng)專業(yè)能力方面也存在參差不齊的現(xiàn)象。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)的總量與企業(yè)需求量存在不平衡的現(xiàn)象。為更好地發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的作用，應(yīng)當(dāng)首先從專業(yè)工作人員團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)的角度出發(fā)采取有效措施。

一是從理論培訓(xùn)教育的角度出發(fā)，面向法務(wù)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)工作人員加強(qiáng)理論知識(shí)的教育引導(dǎo)。確保其全面認(rèn)知法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、法務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行成效的評(píng)估方法。以便在落實(shí)具體工作時(shí)，運(yùn)用科學(xué)的方法執(zhí)行法務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)，并對(duì)執(zhí)行成效進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)估。

二是結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際需求，面向?qū)I(yè)人員團(tuán)隊(duì)加強(qiáng)實(shí)踐方面的培訓(xùn)教育，確保其系統(tǒng)性地了解不同類型的財(cái)務(wù)舞弊行為和財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的原理。結(jié)合工作實(shí)際中的具體問(wèn)題不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高其在不同領(lǐng)域和不同類型企業(yè)中的服務(wù)質(zhì)量。上文所提到的法務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行效果的評(píng)估工作落實(shí)，就需要法務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)評(píng)估指標(biāo)以及評(píng)估計(jì)算方法進(jìn)行全面了解，具體來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展成效的評(píng)估要點(diǎn)有以下幾方面內(nèi)容。

1.評(píng)估指標(biāo)主要包括第一大股東持股比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理任職情況、董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、董事穩(wěn)定性、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、審計(jì)意見(jiàn)等方面。

2.設(shè)置假設(shè)條件驗(yàn)證舞弊行為。

3.科學(xué)選取自變量與因變量。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)分別從執(zhí)行工作、評(píng)估工作等多方面入手提高重視程度，掌握科學(xué)方法，為發(fā)揮出法務(wù)會(huì)計(jì)治理財(cái)務(wù)舞弊行為的積極作用不斷努力。

（二）實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)與各部門(mén)工作開(kāi)展的有機(jī)融合

法務(wù)會(huì)計(jì)在應(yīng)用廣泛性上需要進(jìn)一步提升，這主要是指，在企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的落實(shí)中，法務(wù)會(huì)計(jì)都應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)更加廣泛的聯(lián)動(dòng)應(yīng)用。這不僅有利于最大化挖掘法務(wù)會(huì)計(jì)的功能價(jià)值，也能夠確保其各崗位工作人員，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行更加精準(zhǔn)全面的了解。一方面配合法務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作開(kāi)展，另一方面在出現(xiàn)問(wèn)題后，及時(shí)協(xié)助法務(wù)會(huì)計(jì)解決企業(yè)發(fā)展中的實(shí)際問(wèn)題，規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為，減少這類行為給企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)的不良影響。作為相關(guān)工作人員，也應(yīng)當(dāng)在日常工作中與其他部門(mén)人員，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)人員做好溝通，以便在日常工作環(huán)境中向相關(guān)工作人員普及法律知識(shí)，提升其對(duì)舞弊行為的認(rèn)知程度。

（三）加大舞弊行為調(diào)查取證力度

調(diào)查取證是進(jìn)一步處理問(wèn)題的重要前提條件，只有調(diào)查取證工作順利開(kāi)展，調(diào)查取證信息準(zhǔn)確無(wú)誤，才能更進(jìn)一步地了解財(cái)務(wù)舞弊行為，并采取措施進(jìn)行治理。加大舞弊行為的調(diào)查取證力度主要是指，通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)的介入，提高實(shí)際問(wèn)題處理時(shí)的調(diào)查取證有效性。對(duì)于投資者和債權(quán)人來(lái)講，財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)合實(shí)際對(duì)法律訴訟所需的證據(jù)進(jìn)行采集，最大化挽回經(jīng)濟(jì)損失。相關(guān)信息不僅是企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的重要證據(jù)，也是反映企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作開(kāi)展效果的關(guān)鍵信息。

五、法務(wù)會(huì)計(jì)借助財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行治理的實(shí)證分析

實(shí)證分析開(kāi)展時(shí)需結(jié)合上文所提到的評(píng)估方法和相關(guān)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的治理效果進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)估。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊行為的治理主要包括以下幾方面內(nèi)容。

（一）描述性統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)分析

利用樣本和對(duì)比組變量進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，并對(duì)變量的平均值最大值、最小值和標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行整理，統(tǒng)一形成特征指標(biāo)。隨后，結(jié)合描述性分析基本要求得到財(cái)務(wù)舞弊頻率的樣本均值。例如，若得到樣本均值為3.21，最小值為1，最大值為11，標(biāo)準(zhǔn)差為2.198，且上述數(shù)值波動(dòng)相對(duì)于其他數(shù)值都處在更高水平，則可判斷出財(cái)務(wù)舞弊時(shí)間個(gè)體差異相對(duì)較大，年限區(qū)間最低達(dá)到1年，最高為11年，在實(shí)際進(jìn)行數(shù)據(jù)處理分析時(shí)，可適當(dāng)擴(kuò)大時(shí)間范圍，注重更加細(xì)致全面的排查。隨后再結(jié)合法律規(guī)范進(jìn)行相應(yīng)處罰。

（二）相關(guān)性分析

相關(guān)性分析主要是指在法務(wù)會(huì)計(jì)治理工作中，治理指數(shù)與舞弊頻率的相關(guān)性系數(shù)關(guān)系可判斷舞弊頻率，若相關(guān)性系數(shù)為負(fù)值，則可確認(rèn)舞弊頻率相對(duì)更高。而若企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模處在0.01的水平上，且與舞弊頻率呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，則表明企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模越大，舞弊頻率會(huì)相對(duì)更低。而若連續(xù)兩年虧損的企業(yè)，在規(guī)模水平數(shù)值顯示上達(dá)到0.01，且其整體發(fā)展趨勢(shì)與舞弊頻率呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，表明企業(yè)若出現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)連續(xù)虧損的現(xiàn)象，其舞弊頻率也會(huì)相對(duì)更高。

（三）回歸分析

回歸分析可針對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)治理指數(shù)以及舞弊行為發(fā)生概率等指標(biāo)，對(duì)治理效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。在回歸分析時(shí)，需精準(zhǔn)設(shè)置假設(shè)條件，并且基于假設(shè)條件進(jìn)行精準(zhǔn)驗(yàn)證。從實(shí)際出發(fā)來(lái)講，法務(wù)會(huì)計(jì)治理指數(shù)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為具有負(fù)向調(diào)節(jié)作用，法務(wù)治理會(huì)計(jì)指數(shù)越小，公司越容易發(fā)生舞弊行為，這也意味著舞弊行為發(fā)生頻率這項(xiàng)指標(biāo)的水平會(huì)越高。

六、結(jié) 語(yǔ)

綜合分析可知，通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)介入能夠加大企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的治理力度。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)治理工作的落實(shí)開(kāi)展，也需要以精準(zhǔn)的目標(biāo)明確的方法做支持。只有結(jié)合法務(wù)會(huì)計(jì)治理工作要求，不斷提升舞弊問(wèn)題的分析研究精確性，才能有效發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的積極作用，為治理財(cái)務(wù)舞弊行為提供重要保障。