預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的作用與優(yōu)化路徑研究

王文慧

所謂預(yù)算管理，是企業(yè)通過預(yù)算手段進(jìn)行事前規(guī)劃、事中執(zhí)行管理、事后考核監(jiān)督的方式，合理分配、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)資源的過程。這個(gè)過程與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，做好預(yù)算管理工作，能夠有效地幫助企業(yè)控制成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。近年來，越來越多的企業(yè)開始意識(shí)到預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的重要性，開始加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理工作。預(yù)算管理工作是一套完整體系，通過它，企業(yè)能夠從根源上開源節(jié)流，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健地成長(zhǎng)壯大。

一、預(yù)算管理控制成本的作用機(jī)制

（一）提高資源使用效率

無論身處什么行業(yè)，資源總量有限是企業(yè)始終需要面對(duì)的首要難題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程即是將企業(yè)所擁有的有限資源合理分配利用從而發(fā)揮最大經(jīng)濟(jì)效用的過程。預(yù)算管理就是為維護(hù)企業(yè)根本利益而對(duì)資源進(jìn)行合理規(guī)劃的手段。對(duì)企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)而言，最重要的資源即資金，如何將資金最高效地在各部門之間進(jìn)行分配，主要取決于企業(yè)開展業(yè)務(wù)的過程中各部門所承擔(dān)的角色與責(zé)任。

（二）搭建部門及層級(jí)間協(xié)調(diào)機(jī)制

預(yù)算管理編制需要分部門、分級(jí)進(jìn)行，逐級(jí)匯總。在這個(gè)過程中，各部門之間首先需要基于自身的預(yù)算計(jì)劃和需求進(jìn)行探討，特別是在日常工作中經(jīng)常需要相互配合的幾個(gè)部門，為了共同實(shí)現(xiàn)某個(gè)階段性目標(biāo)，需要將目標(biāo)任務(wù)在部門間進(jìn)行拆解，從而將整體預(yù)算分拆到各個(gè)部門；部門級(jí)預(yù)算編制完成后從下向上逐級(jí)呈報(bào)、審批，需要經(jīng)過部門管理人和預(yù)算管理人審核?；陬A(yù)算編制不合理、不清晰、不詳細(xì)或部門間有沖突等情況，各層級(jí)間需要進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，需要建立起一系列程序性的溝通機(jī)制，例如以定期召開會(huì)議的形式，將預(yù)算編制過程中需要溝通的事項(xiàng)在會(huì)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。

（三）通過預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)加強(qiáng)管控

預(yù)算管理并非在經(jīng)營(yíng)的某一環(huán)節(jié)或某一部門中，它是一個(gè)完整的閉環(huán)式管理體系，貫穿企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。預(yù)算管理從制定預(yù)算開始，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中必不可少的一項(xiàng)工作，屬于事前管理的范疇；而在事中管理方面，預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督管理是落實(shí)預(yù)算最重要的一環(huán)，并將公司從單個(gè)部門、每個(gè)層級(jí)到公司整體相互關(guān)聯(lián)，在每天各部門日常業(yè)務(wù)開展過程中形成統(tǒng)籌機(jī)制，保證預(yù)算按照計(jì)劃有序、合理化推進(jìn)；最終在核算成本費(fèi)用的過程中，對(duì)預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用的差異進(jìn)行分析和考核評(píng)價(jià)，屬于事后管理內(nèi)容。

（四）通過考核手段為建立激勵(lì)機(jī)制提供依據(jù)

一家企業(yè)的預(yù)算編制需要由各個(gè)部門各自提報(bào)，結(jié)合各部門實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃、執(zhí)行和管理，為便于企業(yè)最終的統(tǒng)一審批和管理，需要對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算內(nèi)容，特別是對(duì)有關(guān)權(quán)責(zé)劃分、利益關(guān)系相關(guān)的內(nèi)容作出規(guī)范化和明細(xì)化的要求，并制定出相應(yīng)的可量化的評(píng)價(jià)體系，以此將各部門的預(yù)算管理內(nèi)容納入考核體系，深化預(yù)算主體責(zé)任和企業(yè)統(tǒng)一的預(yù)算目標(biāo)，從員工層面建立起責(zé)任感，從而在工作中主動(dòng)向著預(yù)算目標(biāo)努力，才能夠從根本上推動(dòng)整個(gè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、預(yù)算管理常見問題綜述與優(yōu)化思路

各行各業(yè)的企業(yè)都需要進(jìn)行預(yù)算管理，但大多數(shù)企業(yè)僅僅將預(yù)算工作作為財(cái)務(wù)工作的一小部分，沒有建立起完整的預(yù)算管理體系，缺少可執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化流程和管理機(jī)制。在此，以一般生產(chǎn)企業(yè)為例，將預(yù)算管理過程中最主要、最常見的問題進(jìn)行總結(jié)。

（一）預(yù)算編制體系不合理

預(yù)算編制過程中，有些企業(yè)會(huì)出現(xiàn)上級(jí)強(qiáng)勢(shì)將任務(wù)下壓到各部門，導(dǎo)致各部門強(qiáng)行壓縮預(yù)算，導(dǎo)致任務(wù)完不成或在既定預(yù)算前提下無法開展業(yè)務(wù)的窘境；也有一些企業(yè)各部門間完全沒有溝通機(jī)制，導(dǎo)致總預(yù)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出實(shí)際需求，各部門矛盾沖突不斷。企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)首先基于上一財(cái)年的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和盈利狀況，結(jié)合本年度目標(biāo)，參考往年各部門的資金使用情況，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在部門間進(jìn)行量化拆解，從而使預(yù)算更加具體化、合理化、清晰化，易于執(zhí)行，并以量化的指標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算工作的落實(shí)與監(jiān)督。

（二）資金管理缺乏全面統(tǒng)籌調(diào)配機(jī)制

預(yù)算管理從頭至尾都離不開資金管理的過程。預(yù)算編制中資金管理部門如果不能有效地履行統(tǒng)籌調(diào)配資源的職能，可能會(huì)使不合理的預(yù)算編制提交審批并落實(shí)下去，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。在建立預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)上，需要強(qiáng)化資金管理部門的地位與作用，同時(shí)要求資金管理部門對(duì)企業(yè)各部門自身業(yè)務(wù)計(jì)劃、實(shí)際情況、資金收支進(jìn)度等進(jìn)行深入了解，能夠協(xié)調(diào)各部門預(yù)算編制，最終執(zhí)行監(jiān)督管理的職能。

（三）預(yù)算執(zhí)行效率差

預(yù)算執(zhí)行過程中必然會(huì)出現(xiàn)實(shí)際支出超預(yù)算的現(xiàn)象。一些企業(yè)為了簡(jiǎn)化流程，在業(yè)務(wù)開展過程中對(duì)費(fèi)用控制并不嚴(yán)格，甚至在預(yù)算項(xiàng)目出現(xiàn)重大差異或預(yù)算嚴(yán)重超支時(shí)也沒有及時(shí)了解情況，致使最后出現(xiàn)損失。

（四）預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系欠缺

有一些企業(yè)完全沒有這一環(huán)節(jié)，在費(fèi)用超支后，將費(fèi)用的合理性進(jìn)行匯報(bào)就大功告成。缺乏評(píng)價(jià)體系致使預(yù)算管理制度在企業(yè)內(nèi)部形同虛設(shè)，不能為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供任何價(jià)值，也不能起到控制成本提高效益的作用。應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算管理工作設(shè)計(jì)和建立一套完整的可量化的評(píng)價(jià)體系，各部門在開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中能夠按照各自量化標(biāo)準(zhǔn)主動(dòng)調(diào)整，年末按照預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)各部門進(jìn)行考評(píng)，納入獎(jiǎng)懲體系。

三、Z公司預(yù)算管理案例分析

為更好地制定和落實(shí)全面預(yù)算管理工作，Z公司建立了一系列相關(guān)制度與流程，為預(yù)算管理工作的開展提供了保障。下面將對(duì)其中一些值得學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行闡述與分析。

（一）完善內(nèi)控機(jī)制

通過建立財(cái)務(wù)共享體系的方式，構(gòu)建統(tǒng)一的結(jié)算、采購(gòu)、投資與調(diào)配體系，以部門為單位，設(shè)立成本中心和利潤(rùn)中心，各自對(duì)自身的收入和成本負(fù)責(zé)。在制度建設(shè)中，主要加強(qiáng)三方面工作：

1.對(duì)往年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，掌握重大決策項(xiàng)目情況，作為科學(xué)決策的程序依據(jù)；

2.賬期管理，即建立起完整的應(yīng)收賬款管理體系，對(duì)以往回款情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，便于對(duì)未來收入進(jìn)行預(yù)測(cè)；

3.對(duì)成本費(fèi)用的支出水平、支出時(shí)段以及支付方式進(jìn)行數(shù)據(jù)核查，用于評(píng)估未來經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用的測(cè)量方法。

（二）從資金層面統(tǒng)籌調(diào)配進(jìn)行預(yù)算管理

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)每個(gè)階段性目標(biāo)，不同階段的企業(yè)預(yù)算會(huì)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，但都應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)層面有非常準(zhǔn)確的定位與規(guī)劃。在此過程中，Z公司設(shè)立了單位預(yù)算管委會(huì)，作為預(yù)算匯總編制和過審的核心機(jī)構(gòu)，要求其本著盡職免責(zé)的態(tài)度，對(duì)各部門經(jīng)營(yíng)情況做詳細(xì)調(diào)查，并將各個(gè)部門匯報(bào)上來的預(yù)算匯總、調(diào)整，反復(fù)試算、核驗(yàn)，針對(duì)其中不合理的地方提出建議、進(jìn)行探討，化解各類矛盾，最終提出科學(xué)有效的預(yù)算結(jié)果，并按照規(guī)定逐步管理、監(jiān)督，確保預(yù)算管理制度有效落實(shí)。

（三）授權(quán)審批制度的確立與嚴(yán)格執(zhí)行

在預(yù)算支出的過程中，難免因?yàn)橛龅侥承┨厥馐马?xiàng)或極端情況導(dǎo)致需要在事前預(yù)算規(guī)劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，Z公司將審批權(quán)限進(jìn)行了集中，以嚴(yán)控審批權(quán)限，并按照調(diào)整額度為5萬元以下的總經(jīng)理授權(quán)給計(jì)劃財(cái)務(wù)部核定批準(zhǔn)，5萬元以上須先經(jīng)由財(cái)務(wù)部審批后呈報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)的制度進(jìn)行。

（四）重大決策流程與程序的制定與完善

Z公司在重大決策過程中非常重視風(fēng)險(xiǎn)防控與標(biāo)準(zhǔn)化流程的執(zhí)行。舉例而言，當(dāng)公司需要做出重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，會(huì)成立專項(xiàng)項(xiàng)目組，項(xiàng)目組中必須包含財(cái)務(wù)人員，以保證財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行考量。并以此作為依據(jù)對(duì)相關(guān)決策事件進(jìn)行測(cè)算，并出具可行性分析報(bào)告；可行的項(xiàng)目需要提報(bào)董事會(huì)進(jìn)行審議。

（五）預(yù)算執(zhí)行情況的分析機(jī)制與評(píng)價(jià)體系

各個(gè)部門需要對(duì)每月的資金使用情況進(jìn)行反饋，以量化標(biāo)準(zhǔn)加以匯報(bào)。以生產(chǎn)部門為例，包含計(jì)劃完成生產(chǎn)情況、物料領(lǐng)用和實(shí)際消耗數(shù)量、能源成本使用情況、設(shè)備開機(jī)使用率等。這樣不僅有利于各部門業(yè)務(wù)之間的相互配合與銜接，還能幫助預(yù)算管理委員會(huì)掌握各部門資金利用效率的情況，從而有利于執(zhí)行資源的協(xié)調(diào)劃撥、加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)防控等工作的推進(jìn)。

四、預(yù)算管理對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的深層意義

對(duì)于生產(chǎn)制造業(yè)而言，預(yù)算管理可能還能起到助推企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)升級(jí)提升經(jīng)營(yíng)效率的作用。

近年來，隨著高新技術(shù)帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)不斷升級(jí)，生產(chǎn)制造業(yè)普遍提升研發(fā)經(jīng)費(fèi)在費(fèi)用中的占比。這項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)特殊，它和其他費(fèi)用相比，很難以歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，也不能像其他費(fèi)用一樣迅速帶來收益，因此對(duì)它的考核也是非常困難的。然而，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理依然是十分必要的。生產(chǎn)制造企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用板塊獨(dú)立進(jìn)行統(tǒng)一管理，為新產(chǎn)品的開發(fā)、技術(shù)研發(fā)或購(gòu)買、裝備改造等創(chuàng)新活動(dòng)提供充足的資金儲(chǔ)備支持；其次，產(chǎn)業(yè)升級(jí)必然對(duì)應(yīng)人才的升級(jí)過程，培養(yǎng)、引入專業(yè)人才的人力成本預(yù)算也是必不可少的內(nèi)容；此外，企業(yè)如何經(jīng)營(yíng)能夠享受當(dāng)?shù)卣畬?duì)高新技術(shù)企業(yè)的補(bǔ)貼、退稅等扶持優(yōu)惠政策，怎樣獲得政策支持用于企業(yè)自身發(fā)展，都對(duì)預(yù)算管理工作提出了更高的要求。

五、結(jié) 語(yǔ)

預(yù)算管理是企業(yè)合理化、高效率經(jīng)營(yíng)的保障體系。重視預(yù)算管理工作，建立健全標(biāo)準(zhǔn)化流程體系與相關(guān)機(jī)制，特別是加強(qiáng)部門間協(xié)同配合、制衡監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，讓預(yù)算的核心要義和目標(biāo)下達(dá)到每個(gè)員工，讓每個(gè)部門、每個(gè)員工都能夠積極向著共同目標(biāo)邁進(jìn)，才是預(yù)算管理工作的正確路徑所在。企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，也會(huì)對(duì)預(yù)算管理工作提出更高的要求，有利于體系和機(jī)制升級(jí)與完善。