企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理問(wèn)題研究

李晶

摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》在修正后，在借款費(fèi)用的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬借款費(fèi)用的范疇，并進(jìn)一步簡(jiǎn)化借款費(fèi)用的程序。借款費(fèi)用是一個(gè)可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生直接影響的重要會(huì)計(jì)信息，對(duì)借款費(fèi)用資本化處理會(huì)對(duì)企業(yè)的信息披露產(chǎn)生很大的影響。所以，文章對(duì)在實(shí)際操作過(guò)程中遇到的一些問(wèn)題展開(kāi)詳細(xì)的剖析和探討，并且針對(duì)一些有關(guān)問(wèn)題，給出一些可以讓企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理得到最好解決的方法，以期能夠切實(shí)提高企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理的質(zhì)量和效率。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；借款費(fèi)用；資本化處理

一、前言

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，需要的資金是一個(gè)不可避免的因素。然而，在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，市場(chǎng)機(jī)會(huì)是可遇而不可求的，而企業(yè)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題也是難以預(yù)測(cè)的。所以在許多時(shí)候，企業(yè)對(duì)于資金的需求是十分迫切的。當(dāng)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，企業(yè)需要從金融機(jī)構(gòu)中獲取其他企業(yè)和個(gè)人的貸款來(lái)度過(guò)困境或者把握機(jī)會(huì)。然而，這些資金并不是無(wú)償?shù)?，企業(yè)需要負(fù)擔(dān)這一部分的借款費(fèi)用。然而，因債權(quán)人的身份差異，所以企業(yè)在對(duì)借款費(fèi)用資本化處理上，也會(huì)因債權(quán)人的身份的差異而選擇相應(yīng)的處理方法。但是，如果對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用進(jìn)行不當(dāng)?shù)奶幚?，?huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不夠真實(shí)，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，也會(huì)對(duì)投資者的投資決策產(chǎn)生不利的影響。其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》在確定了借款成本的基礎(chǔ)上，對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。然而，在實(shí)踐中，借款費(fèi)用資本化還面臨著許多問(wèn)題。本文正是從這一角度出發(fā)，探討我國(guó)借款費(fèi)用的問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題，給出改進(jìn)和優(yōu)化的策略。

二、相關(guān)理論概述

（一）含義

按照我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，借款費(fèi)用主要是指由于企業(yè)借款而引起的利息和其他與之有關(guān)的費(fèi)用問(wèn)題，其中包含企業(yè)的借款利息和折合的附屬費(fèi)用，還有由于外匯借款而引起的一些匯兌差異等。企業(yè)從外部借款所產(chǎn)生的成本，可以在一定程度上保障相應(yīng)的資產(chǎn)投入到生產(chǎn)中去。其他貸款成本應(yīng)當(dāng)在借款發(fā)生時(shí)按照借款費(fèi)用確定，并在借款發(fā)生時(shí)將借款費(fèi)用進(jìn)行納入。對(duì)于以建立符合資本化的資產(chǎn)為目的的貸款，應(yīng)當(dāng)按照累積的資產(chǎn)來(lái)計(jì)算資本化率，確保普通借款費(fèi)用資本化利額。建設(shè)和生產(chǎn)滿足資本要求的資產(chǎn)，可以出售并用于生產(chǎn)性用途，但所借款項(xiàng)或所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)不再資本化。在我們的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，有關(guān)借款費(fèi)用，主要有如下幾個(gè)方面：銀行的透支，還有銀行的短期和長(zhǎng)期貸款的利息；是與借款有關(guān)的貼現(xiàn)及利率；是在借款完成后所產(chǎn)生的附加成本或附屬成本的分期償還；是關(guān)于外匯借款的相關(guān)支出及與外匯的差價(jià)。因此，我國(guó)企業(yè)在舉債時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在本質(zhì)上保持一致。從我國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，我國(guó)所采用的收費(fèi)準(zhǔn)則，也就是所謂的即時(shí)收費(fèi)準(zhǔn)則。不過(guò)，對(duì)于某些可能與購(gòu)買、建設(shè)或制造有直接關(guān)聯(lián)的某項(xiàng)資產(chǎn)，也被認(rèn)為是一種替代辦法。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)于企業(yè)的借款，大多是以成本化為主導(dǎo)，在某種程度上也是容許的。該標(biāo)準(zhǔn)所倡導(dǎo)的借款費(fèi)用資本化原理與穩(wěn)定會(huì)計(jì)原理和連貫原理是一致的。這種借款方式比較容易，也可以有效地減少一些不必要的借款損失。

（二）借款費(fèi)用的范圍

一般情況下，企業(yè)借款費(fèi)用包括兩個(gè)方面，一個(gè)是專項(xiàng)借貸，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，由于建設(shè)和生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專項(xiàng)借入的款項(xiàng)。這種借款，一般會(huì)有一份貸款協(xié)議，上面寫(xiě)明借款的具體目的。而在另外一種情況下，就是一借款貸，也就是除了特殊借款之外，企業(yè)借入的資金，這種資金并沒(méi)有指定資金的使用目的，它是一種企業(yè)在日常需求的基礎(chǔ)上做出的借款決策。

（三）借款費(fèi)用資本化的重要性

借款費(fèi)用資本化是一種動(dòng)態(tài)的行為，它是在企業(yè)固定資產(chǎn)中，借款費(fèi)用占到一部分，還沒(méi)有投產(chǎn)的項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)該被完全列入建設(shè)費(fèi)用中，構(gòu)成企業(yè)的固定資產(chǎn)成本。另外，企業(yè)重視借款費(fèi)用資本化，并高效地使用借款資金，這是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中需要注意的一個(gè)問(wèn)題，按照新的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)可以采用資本化與成本化的方法來(lái)處理借款成本。根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化的時(shí)候，企業(yè)在辦理借款費(fèi)用資本化事宜時(shí)，更加充分地認(rèn)識(shí)和把握自己的資金情況，盡可能地延遲企業(yè)確認(rèn)成本費(fèi)用，為企業(yè)的成本投資帶來(lái)節(jié)省的效果，有利于企業(yè)保持較好的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)企業(yè)的償債能力和資本運(yùn)營(yíng)能力，促進(jìn)企業(yè)的高效率運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理問(wèn)題

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行借款費(fèi)用資本化時(shí)，可以采取兩種方式，一種是將借款費(fèi)用納入有關(guān)的資產(chǎn)成本，這一方式多用于專項(xiàng)借貸；還有一種方法就是把借款費(fèi)用轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金流，并把它計(jì)入本期的收益和損失中。然而，在企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理的實(shí)際工作中，因企業(yè)借款的目標(biāo)需求顯然具有復(fù)雜化、多元化等特點(diǎn)，并且，企業(yè)在實(shí)施特殊借款時(shí)，往往還會(huì)與一般借款相結(jié)合。因此，必須全面地分析借款費(fèi)用，以確定出哪些比例的借款費(fèi)用應(yīng)被列入資產(chǎn)成本，哪些比例的借款費(fèi)用應(yīng)被列入當(dāng)期損益。鑒于現(xiàn)行借款費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)已不能完全適用于目前企業(yè)借款費(fèi)用的復(fù)雜性，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》為依據(jù)，將借款費(fèi)用所能用于的資產(chǎn)、借款等資產(chǎn)的范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展，并對(duì)借款費(fèi)用的資本化數(shù)額進(jìn)行優(yōu)化。

（一）企業(yè)借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大降低利潤(rùn)操縱門檻

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中，已經(jīng)清楚地指出，在特定情況下，對(duì)存貨和投資性房地產(chǎn)等的借款費(fèi)用，允許其在特定的情況下被資本化，并且將其計(jì)入資產(chǎn)成本，這就使得企業(yè)對(duì)其進(jìn)行盈余管理有更大的操作余地，對(duì)企業(yè)的盈余管理水平與國(guó)際接軌，同時(shí)也使得企業(yè)盈余管理變得更加容易。然而，實(shí)際上，在發(fā)展經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，很多時(shí)候都會(huì)有很多的在建項(xiàng)目，并且專項(xiàng)貸款和一般貸款也是交織的，這就造成在對(duì)借款費(fèi)用的處理上，很難根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將其清晰地區(qū)分為特殊借貸和一般借貸兩種情況。此外，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》已經(jīng)將庫(kù)存的貸款費(fèi)用列入資本化的范圍，但庫(kù)存本身的特殊性和復(fù)雜程度，也就意味著，一旦有一家企業(yè)偽造庫(kù)存的貸款費(fèi)用，這一筆貸款就有可能出現(xiàn)在企業(yè)的賬面上，從而增加企業(yè)的賬面價(jià)值，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊。

（二）利息資本化金額確定方法調(diào)整會(huì)促使利潤(rùn)虛增

從新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的最優(yōu)化角度來(lái)看，該方法簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，避免借款費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用掛鉤的情況，但事實(shí)上，由于企業(yè)操縱，導(dǎo)致企業(yè)盈利出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差。比如，如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中所規(guī)定的方法確認(rèn)借款費(fèi)用的數(shù)額，故意不扣除存款利息和投資收益，那么就會(huì)造成企業(yè)當(dāng)期資本化的數(shù)額被夸大，進(jìn)而造成企業(yè)總體利潤(rùn)被夸大。另外，利用利率資本化的方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也是一種比較隱秘的方式，從外表上來(lái)看，企業(yè)是按照借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)的，企業(yè)可以把沒(méi)有用到的貸款存在銀行或者做一些不會(huì)被記錄在財(cái)務(wù)報(bào)告中的投資，從而達(dá)到“合法”的目的。

（三）企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生沖突

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》對(duì)企業(yè)收益調(diào)整和會(huì)計(jì)核算具有積極的意義，但新的標(biāo)準(zhǔn)并未對(duì)其與稅法的銜接進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。因此，在一些問(wèn)題上，企業(yè)借款費(fèi)用的資本化與稅法存在著一些矛盾。比如，按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為項(xiàng)目而借入的資金所產(chǎn)生的資金費(fèi)用，在項(xiàng)目竣工之前，應(yīng)當(dāng)被計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。從專項(xiàng)借款的角度來(lái)看，這一點(diǎn)與企業(yè)借款費(fèi)用專項(xiàng)借款的資本化處理要求是一致的。但是，稅收也否認(rèn)了以貸款期限來(lái)確定借款費(fèi)用的限制。所以，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》和新的稅收制度在適用上產(chǎn)生沖突。

（四）借款費(fèi)用資本化問(wèn)題之“多項(xiàng)借款處理問(wèn)題”

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中可以看出，在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化時(shí)，可以將其劃分為特殊用途的和普通用途的兩種。其中，普通借款費(fèi)用需要以已知的資本化率為基礎(chǔ)，來(lái)決定資本化費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額，并以企業(yè)金融負(fù)債的交易費(fèi)用（以實(shí)際利率作為計(jì)算基礎(chǔ)）來(lái)決定特殊借款輔助費(fèi)，這使得企業(yè)借款費(fèi)用在某種意義上得到精確的控制，并且在借款費(fèi)用數(shù)額比較少的情況下，使會(huì)計(jì)操作更加簡(jiǎn)單。然而，從企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)展來(lái)看，多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行是一種常見(jiàn)的情況，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的時(shí)候，會(huì)牽扯到比較多的借款費(fèi)用，這給企業(yè)借款費(fèi)用資本化帶來(lái)某種程度的增加。再加上，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)各種來(lái)源的資金運(yùn)用的先后次序做出清晰的界定。因此，如何對(duì)多項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行合理的分配，就成為有關(guān)工作中的一個(gè)難題，同時(shí)也在某種程度上，對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用資本化的具體數(shù)額造成不良的影響。

（五）借款費(fèi)用資本化問(wèn)題之“金額確定可信性問(wèn)題”

借款費(fèi)用的確定是進(jìn)行借款費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要步驟，也是確保借款費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行的先決條件。但是，在一般情形下，當(dāng)企業(yè)在對(duì)借款費(fèi)用資本化的數(shù)額進(jìn)行識(shí)別時(shí)，會(huì)受到條件問(wèn)題的影響，從而造成對(duì)借款費(fèi)用數(shù)額的識(shí)別不夠可靠和可信。主要表現(xiàn)在：對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化處理的依據(jù)不清晰，在多資產(chǎn)的情況下，員工對(duì)于大型企業(yè)的借款費(fèi)用分配有很大的主觀性。

（六）借款費(fèi)用資本化制度不完善

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)借款費(fèi)用資本化狀況的分析，發(fā)現(xiàn)貸款費(fèi)用資本化體系的構(gòu)建還不夠健全，從而造成企業(yè)借款費(fèi)用的不規(guī)范現(xiàn)象，從而對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，當(dāng)前企業(yè)借款費(fèi)用缺乏規(guī)范性，其中就有在借款費(fèi)用的運(yùn)用上存在著不合理的現(xiàn)象。在正常環(huán)境下，企業(yè)在對(duì)資本化率進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，會(huì)花費(fèi)很多的時(shí)間，這是由于在資本化率中，數(shù)據(jù)的信息量巨大。而且，因缺乏健全的借款費(fèi)用資本化制度，不僅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本造成很大的不利影響，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率造成很大的影響。由于企業(yè)借款費(fèi)用資本化制度存在缺陷，因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，就會(huì)產(chǎn)生一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，造成公司的資本運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降。

（七）借款費(fèi)用利息計(jì)算過(guò)程煩瑣

當(dāng)前，在企業(yè)借款費(fèi)用資本化過(guò)程中所反映出的問(wèn)題主要表現(xiàn)為借款費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程太繁瑣。與稅法相比，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映出一些不同之處，在決定借款金額時(shí)，會(huì)涉及借款費(fèi)用、折價(jià)利息處理、攤銷等問(wèn)題，在計(jì)算資本化比率時(shí)，應(yīng)該有一個(gè)清晰的標(biāo)準(zhǔn)，在具體的項(xiàng)目計(jì)算中，如果有一個(gè)誤差，就可能導(dǎo)致一個(gè)不正確的結(jié)論，這個(gè)流程非常繁瑣，而且財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量也有待提高。同時(shí)，如果是比較低的稅費(fèi)率，那么就會(huì)在借款費(fèi)用資本化過(guò)程中，將它與其他成本一起計(jì)算進(jìn)去。根據(jù)企業(yè)自身資金狀況，對(duì)借款費(fèi)用資本化進(jìn)行調(diào)節(jié)。當(dāng)企業(yè)資金足夠時(shí)，和企業(yè)面對(duì)的是資金短缺時(shí)，在這兩種不同的情形下，企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理就會(huì)有差別。因此，企業(yè)可以通過(guò)降低或者增加費(fèi)用資本化來(lái)實(shí)現(xiàn)延緩繳納稅款的目的。

（八）缺少有效監(jiān)督措施

目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)借款費(fèi)用資本化的實(shí)踐研究缺乏有效的監(jiān)管手段，致使企業(yè)借款費(fèi)用資本化的有效性和規(guī)范性有所欠缺，盡管企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)實(shí)施貸款費(fèi)用資本化，拓寬企業(yè)借款費(fèi)用的使用空間，但在現(xiàn)實(shí)操作過(guò)程中，借款費(fèi)用資本化還存在一定的問(wèn)題。由于該流程牽扯的各個(gè)方面比較多，而且還會(huì)受人為因素的影響，因此，借款費(fèi)用的內(nèi)容比較復(fù)雜，在對(duì)企業(yè)借款項(xiàng)目進(jìn)行處理和運(yùn)用時(shí)，會(huì)產(chǎn)生各種不良狀況。因沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的操作程序，在對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，缺乏對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管，從而造成企業(yè)資本運(yùn)用效率低下，從而給企業(yè)帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)借款費(fèi)用資本化的研究中，由于借款費(fèi)用比率的變化，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)等發(fā)生變化，從而加大逃稅的可能性。

四、企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的發(fā)布，為了更好地發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)借款費(fèi)用的規(guī)范和引導(dǎo)作用，需要對(duì)目前尚有爭(zhēng)論的借款費(fèi)用資本化問(wèn)題進(jìn)行妥善地解決，特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，應(yīng)對(duì)借款費(fèi)用的具體操作進(jìn)行細(xì)化，并適當(dāng)?shù)貙?duì)利息成本的數(shù)額進(jìn)行調(diào)節(jié)，將“本質(zhì)大于形式”的原則貫徹到企業(yè)實(shí)際的資本化過(guò)程中，盡量使企業(yè)的有關(guān)規(guī)定符合企業(yè)實(shí)際資本化過(guò)程中所面臨的實(shí)際狀況，并將其與企業(yè)的稅務(wù)等有關(guān)法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)，確保兩個(gè)法規(guī)之間的統(tǒng)一，以免由于各法規(guī)之間的理解差異而引起企業(yè)借款成本控制方面的缺陷，產(chǎn)生負(fù)面影響。

（一）進(jìn)一步完善借款費(fèi)用資本化細(xì)節(jié)

至于企業(yè)借款費(fèi)用的資本化，其實(shí)質(zhì)上是按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定進(jìn)行的。因此，為了提升資本化的質(zhì)量，避免由于借款費(fèi)用的規(guī)模擴(kuò)張而引起企業(yè)財(cái)務(wù)造假，需要進(jìn)一步改進(jìn)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中借款費(fèi)用的資本化方面的內(nèi)容。其中，最關(guān)鍵的是，確定可資本化借貸成本的條件，特別是在對(duì)一般借貸成本進(jìn)行自動(dòng)化處理時(shí)，需要企業(yè)積極地提出可以資本化的證明，以證明該借貸成本符合資本化的條件。而新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中，則是對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用和資本化成比例進(jìn)行詳細(xì)地說(shuō)明，可是由于沒(méi)有任何的對(duì)比，因此就算企業(yè)有什么貓膩，也很少被人注意到。

（二）適度調(diào)整利息資本化金額計(jì)算方法

從利息資本化金額的確定方式出發(fā)，適當(dāng)?shù)貙?duì)利息資本化金額的計(jì)算方式進(jìn)行調(diào)整，從而彌補(bǔ)現(xiàn)行利息資本化金額的不足。一方面，每一次專項(xiàng)借款的利息都是這一次貸款的資本化率，而在多次貸款都是在同一時(shí)間貸款，通過(guò)每一次借款的加權(quán)平均利息獲得每一次借款的資本化，這樣就不用區(qū)分哪些借款了。另一方面，如果有多個(gè)借款日期一樣，但還款日期卻不一樣，那么就可以根據(jù)借款日期的長(zhǎng)短確定借款日期，并根據(jù)借款日期的長(zhǎng)短確定借款金額的權(quán)重平均值。

（三）達(dá)成借款費(fèi)用資本化處理準(zhǔn)則與稅法的工作共識(shí)

事實(shí)上，對(duì)于在稅法與資本化處理準(zhǔn)則中，有關(guān)借款費(fèi)用存在的差異，當(dāng)前所要做的，就是從借款費(fèi)用資本化處理優(yōu)化的角度，盡可能地在工作上取得一致意見(jiàn)。比如，在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行資金投入時(shí)，是否應(yīng)根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中關(guān)于“特殊借款”的要求，將其納入到項(xiàng)目成本中，或者根據(jù)稅務(wù)有關(guān)要求，將其納入項(xiàng)目成本中。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，不管是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，還是新稅法，都要有一個(gè)共同的目標(biāo)，那就是在12個(gè)月以上的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中，如何確定借款費(fèi)用的性質(zhì)，以及兩者之間的先后順序。另外，在確保不造成稅款損失的前提下，有關(guān)稅法的條款可以適當(dāng)?shù)仄蛴谛隆镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》，既可以確保新的資產(chǎn)證券化標(biāo)準(zhǔn)與稅法之間有一定的限制，又可以使新的資產(chǎn)證券化標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上與稅法保持一致，從而達(dá)到最大限度地提高企業(yè)的收益調(diào)整能力，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的目的。

（四）保證會(huì)計(jì)信息與借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性

為了解決在企業(yè)借款費(fèi)用決定時(shí)存在的主觀性問(wèn)題所造成的效果，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并提出相應(yīng)的建議。具體內(nèi)容主要是對(duì)借款費(fèi)用資本化的起始時(shí)間、借款費(fèi)用資本化的基本條件、借款費(fèi)用資本化的度量準(zhǔn)則和相應(yīng)的信息披露體系等進(jìn)行闡述。以此來(lái)改善會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，加強(qiáng)對(duì)借款費(fèi)用的資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)處理質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)借款費(fèi)用資本化配置的科學(xué)性

在企業(yè)借款費(fèi)用資本化的具體操作中，為了達(dá)到真實(shí)、準(zhǔn)確的企業(yè)當(dāng)期盈虧情況，應(yīng)對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用資本化分配的科學(xué)性進(jìn)行更深一層的提高，從而達(dá)到對(duì)專門借貸和一般借貸的科學(xué)區(qū)分。在這一進(jìn)程中，對(duì)于特殊借款，要正確地認(rèn)識(shí)和理解特殊借款是否能夠被資本化的基本條件和特殊借款比例，減少對(duì)資產(chǎn)分類的主觀判斷。同時(shí)，對(duì)于普通借款，企業(yè)可以采用加權(quán)平均資產(chǎn)的方法進(jìn)行處理，并要全面、細(xì)致地了解資本化資金的使用情況，要將資產(chǎn)的來(lái)源進(jìn)行清晰地界定，對(duì)資本化資金的占用數(shù)額進(jìn)行規(guī)范。

（六）完善監(jiān)督管控制度，提升財(cái)務(wù)人員綜合能力

在進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的時(shí)候，為了避免企業(yè)使用借貸費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用資本化的監(jiān)管和控制，并提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合能力。在這一進(jìn)程中，需要從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面對(duì)資本化問(wèn)題進(jìn)行控制。一方面，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作行為進(jìn)行規(guī)范，從而防止財(cái)務(wù)人員在對(duì)借貸費(fèi)用資本化的處理中產(chǎn)生的主觀判斷，從而對(duì)借貸費(fèi)用資本化確認(rèn)、可靠性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。另一方面，要建立教育培訓(xùn)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，同時(shí)要建立起正確的借貸費(fèi)用資本化觀念。

（七）完善借款費(fèi)用資本化制度建設(shè)

要使企業(yè)借款費(fèi)用資本化得以規(guī)范地進(jìn)行，必須要對(duì)借款成本進(jìn)行合理的分配和劃分，使借款費(fèi)用資本化制度得到健全，企業(yè)應(yīng)與借款成本資本化的實(shí)際情況和它所具有的缺陷相聯(lián)系，并采取相應(yīng)的措施加以改善，在健全借款成本資本化的規(guī)章制度的時(shí)候，要將其區(qū)別開(kāi)來(lái)，明確企業(yè)在各個(gè)階段所擁有的資金的總量，如果企業(yè)處在一個(gè)有足夠現(xiàn)金流的情況下，那么就要逐漸推進(jìn)資本化的轉(zhuǎn)型，探討改變資金的方法，累積權(quán)重，當(dāng)企業(yè)面對(duì)現(xiàn)金流的負(fù)值時(shí)，將其定義為一般資產(chǎn)。在構(gòu)建借貸費(fèi)用資本化制度的時(shí)候，公司要采用公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式，確定固定成本費(fèi)用的比重，對(duì)各種信息進(jìn)行仔細(xì)審查，使其發(fā)揮出最大的信息價(jià)值，從而為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)發(fā)展效益提供有力的保證。同時(shí)，與會(huì)計(jì)核算的方法相結(jié)合，對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行理性的總結(jié)，推動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)資金的公開(kāi)，要想準(zhǔn)確地判斷出資本化成本，可以采用公開(kāi)資本化率的辦法，全面準(zhǔn)確地反映出企業(yè)資金使用情況，對(duì)資金收益進(jìn)行對(duì)比，推動(dòng)企業(yè)資金價(jià)值達(dá)到最大，從而提升企業(yè)資本管理和使用效率。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的頒布使人們對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用資本化處理過(guò)程進(jìn)行更多的規(guī)范與改進(jìn)，盡管從實(shí)踐上來(lái)說(shuō)企業(yè)借款費(fèi)用資本化處理過(guò)程中還存在著一些缺陷，總體來(lái)說(shuō)，過(guò)程中的優(yōu)點(diǎn)比缺點(diǎn)要多。在這種背景下，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定有待修改和改進(jìn)，特別是在借款費(fèi)用中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，提出更高的要求，并提出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作者也要了解并認(rèn)識(shí)到新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》中關(guān)于企業(yè)借款費(fèi)用資本化的最優(yōu)目的和最根本的思想，以便在企業(yè)借款費(fèi)用資本化的時(shí)候，可以將其思想融入借款費(fèi)用資本化中，從而提升企業(yè)借款費(fèi)用資本化的品質(zhì)與效率。

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（作者單位：秦皇島開(kāi)發(fā)區(qū)熱力工程安裝有限公司）