企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險問題探究與討論

摘 要：新經(jīng)濟常態(tài)下，企業(yè)需要加強對成本的把控力度，管理者對于納稅籌劃等涉稅工作的重視程度也越來越高，其試圖借助納稅籌劃來延遲納稅時限，減少稅款，減輕稅負(fù)，保障利潤，節(jié)約成本。而納稅籌劃風(fēng)險對于企業(yè)的影響也在持續(xù)加大，因此企業(yè)必須正視這一類風(fēng)險因素。本文首先分析了政策風(fēng)險、認(rèn)定偏差風(fēng)險、道德風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險這幾種常見納稅籌劃風(fēng)險問題的表現(xiàn)與成因，而后從認(rèn)識層面、組織機構(gòu)層面、內(nèi)部控制機制層面以及相關(guān)人才隊伍層面探討了企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險管理環(huán)節(jié)存在的不足及可行的對策，以此來為企業(yè)應(yīng)對納稅籌劃風(fēng)險提供參考，確保企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營的前提下能夠?qū)崿F(xiàn)提升利潤水平的經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；風(fēng)險問題；管理對策

我國政府在近幾年不斷地通過降費減稅政策來助力企業(yè)發(fā)展，促進經(jīng)濟增長，同時也持續(xù)加大稅收監(jiān)管力度，除了完善財政稅收法規(guī)制度機制，還加大了對大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段的利用力度。面對這種外部監(jiān)管環(huán)境與政策環(huán)境，企業(yè)應(yīng)對納稅籌劃工作保持高度重視，尤其要做好必要的風(fēng)險防控工作，增強納稅事項的可控性，減輕稅務(wù)風(fēng)險給自身的經(jīng)濟效益與行業(yè)信譽帶來的不良影響。

一、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險類型

1.政策風(fēng)險

納稅籌劃是一種合法化、合理化的節(jié)稅方式，因此符合國家政策法規(guī)要求是此項工作的必要前提，企業(yè)的節(jié)稅行為不應(yīng)沖擊國家稅收法規(guī)的立法精神，也不可損害民眾的利益。違規(guī)的偷漏稅行為并不在納稅籌劃范疇中，若企業(yè)在納稅籌劃中沒有遵循合法性原則，就會引發(fā)政策選擇風(fēng)險，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的危機。另外，國家稅收政策是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷進行調(diào)整的，因此若企業(yè)對于國家政策的理解與把握存在局限性，可能在無形中違背了政策的新規(guī)定、新要求，以此會引發(fā)政策變化風(fēng)險。

從政策選擇風(fēng)險來看，企業(yè)在納稅籌劃的制定過程中，應(yīng)確保方案內(nèi)容能夠與國家當(dāng)前的稅收條款或者稅收優(yōu)化政策要求相吻合，若出現(xiàn)錯用條款或者亂用條款的情況，就會引發(fā)這種風(fēng)險。造成這一風(fēng)險的主要原因在于籌劃人員對于政策的研究不深入，認(rèn)識不到位。也有的企業(yè)只追求運用優(yōu)惠政策，但未按照政策要求調(diào)整企業(yè)的相應(yīng)事務(wù)。從政策變化風(fēng)險來看，國家稅收政策本身的時效性是引發(fā)這一風(fēng)險的主要因素。稅收政策必須適應(yīng)不斷變動的經(jīng)濟環(huán)境，尤其是在相關(guān)法律體系還有完善空間的情況下，當(dāng)稅收政策變動頻率較高時，企業(yè)面對的政策變化風(fēng)險也就更高。

2.認(rèn)定差異風(fēng)險

企業(yè)推出的納稅籌劃是否能夠獲得國家稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可存在一定的不確定性，不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)在面對同一個納稅籌劃內(nèi)容時，對其的認(rèn)可程度也存在差異性，在這種執(zhí)法認(rèn)定偏差下，企業(yè)可能需要面對籌劃失敗的結(jié)果。稅務(wù)機關(guān)在行使其稅收監(jiān)管職能時具有一定的自由裁量權(quán)，而稅收法規(guī)在納稅范圍方面的要求往往會保留彈性空間，這也是導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃結(jié)果存在不確定性的重要原因。

除了稅務(wù)機關(guān)之間存在的認(rèn)定差異之外，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)對于稅法及相關(guān)政策的理解也可能出現(xiàn)差異，主要是因為稅款的征納雙方的利益需求與立場不同。稅務(wù)機關(guān)在解釋與理解稅法時，傾向于強化稅款征收力度；而企業(yè)則是從納稅與涉稅角度來解析稅法條款。稅務(wù)立法機關(guān)負(fù)責(zé)頒布與修訂稅收法規(guī)，稅務(wù)機關(guān)的職能主要是征收稅款，而企業(yè)需在自身認(rèn)定范圍之內(nèi)完成籌劃與繳稅，納稅籌劃這一經(jīng)濟管理活動涉及多方關(guān)系，若各方對于稅法的理解偏差過大，企業(yè)將面臨稅收風(fēng)險給自身帶來的實質(zhì)性影響。

3.道德風(fēng)險

納稅人自身的納稅意識與企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險之間具有密切關(guān)聯(lián)，部分納稅人基于減輕自身稅負(fù)的需求，可能會利用企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)間的信息不對稱情況，在稅務(wù)機關(guān)不知情的前提下，通過指示財務(wù)部門隱匿、編造、偽造記賬憑證來少列收入、多列支出，進而少繳稅款，在給財務(wù)崗位的人員帶去職業(yè)道德風(fēng)險的同時，也使企業(yè)陷入危險境地。隨著稅收監(jiān)管技術(shù)越來越先進，企業(yè)的這種違規(guī)行為被查處的可能性也在持續(xù)增加。企業(yè)財務(wù)管理與會計核算中的問題也會間接加大稅收籌劃風(fēng)險，當(dāng)財務(wù)信息出現(xiàn)錯誤或者不真實的情況后，可能會給稅收籌劃工作帶來誤導(dǎo)，這主要是因為企業(yè)的內(nèi)部控制機制未能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

4.經(jīng)營風(fēng)險

部分企業(yè)在實施納稅籌劃工作時，為了能夠享有優(yōu)惠政策，滿足籌劃方案提出的條件，會投入一定的成本來創(chuàng)造條件，而成本能否按照預(yù)期收回是不確定的，在此過程中，企業(yè)的正常經(jīng)營也會受到一定的影響，且部分影響還具有持續(xù)性特點，這就給企業(yè)造成了經(jīng)營風(fēng)險。

稅款的形成貫穿企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，因此稅收籌劃也要全面考慮企業(yè)的方方面面。企業(yè)在按照稅收優(yōu)化政策調(diào)整經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營范圍時，經(jīng)營效益可能會遭受沖擊，若投資之后，經(jīng)濟活動出現(xiàn)變動或者前期的投資決策發(fā)生失誤，企業(yè)可能就會喪失稅收優(yōu)惠所需的條件，不但沒有實現(xiàn)減輕稅負(fù)的籌劃目標(biāo)，甚至還會增加成本壓力。另外，納稅籌劃工作本身也需要耗費一定的時間、智力以及人力成本，一旦籌劃失敗，企業(yè)將不得不面對稅務(wù)機關(guān)的處罰，企業(yè)內(nèi)部也會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理中的問題

1.納稅籌劃風(fēng)險防控意識不足

國家反避稅力度持續(xù)加強，財稅改革深化進程中，各行各業(yè)都受到了較為深遠(yuǎn)且持久的影響。然而，部分企業(yè)雖然認(rèn)識到了納稅籌劃工作的重要價值，但是對于這方面的風(fēng)險防控工作并未做到位，在日常的財務(wù)管理中，違規(guī)開設(shè)發(fā)票、隨意調(diào)整記賬憑證與會計賬簿等情況未被完全消除，納稅管理水平較低。各個業(yè)務(wù)部門對于稅收籌劃的配合度不足，本身的稅務(wù)知識基礎(chǔ)也比較薄弱，這些情況都不利于實現(xiàn)對稅收籌劃風(fēng)險的有效規(guī)避。

2.納稅籌劃風(fēng)險管理組織機構(gòu)缺失

很多現(xiàn)代企業(yè)的組織機構(gòu)體系中都缺少專門負(fù)責(zé)稅務(wù)工作以及籌劃風(fēng)險管理的職能部門。而財務(wù)部門本身承擔(dān)著企業(yè)的會計核算、財務(wù)戰(zhàn)略分析、輔助財務(wù)決策等工作，同時在業(yè)財融合與財務(wù)職能轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，財務(wù)人員的日常工作任務(wù)量較大，這就導(dǎo)致其在稅務(wù)工作中能夠投入的精力與時間都比較有限，對于稅收籌劃風(fēng)險的關(guān)注也比較少，風(fēng)險的出現(xiàn)率也因此而增加。

3.納稅籌劃風(fēng)險內(nèi)部控制機制未生效

完善的內(nèi)部控制機制可以在稅務(wù)風(fēng)險的管理工作中發(fā)揮一定的作用，其可以保障企業(yè)各個業(yè)務(wù)流程以及財務(wù)管理工作的合規(guī)性，減少會計信息存在的質(zhì)量問題，給納稅籌劃提供完整、可靠、真實的參考依據(jù)。但是還有部分企業(yè)在內(nèi)部控制機制的建設(shè)中存在較為嚴(yán)重的滯后性表現(xiàn)，這就削弱了內(nèi)控機制對于企業(yè)中的人員的約束力。另外，也有的企業(yè)雖然落實了內(nèi)控機制的建設(shè)工作，但是未將納稅籌劃風(fēng)險管理納入到內(nèi)控機制中，此項風(fēng)險管理工作的系統(tǒng)性不足。

4.缺失風(fēng)險管理專業(yè)化力量

專業(yè)化的風(fēng)險防控人才是企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的必要保障，而納稅籌劃崗位對于任職人員的要求較高，其需要具備財會、管理、稅收以及法律等多個專業(yè)的知識基礎(chǔ)，同時還需對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有著較為全面且深入的了解，另外還要有防控風(fēng)險的意識、能力與經(jīng)驗。企業(yè)缺少這種高層次、綜合化的優(yōu)質(zhì)人才，現(xiàn)有的財會隊伍難以滿足上述要求，因此企業(yè)長期存在著納稅籌劃水平低的情況，稅務(wù)方面的風(fēng)險發(fā)生率也比較高。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對策

1.強化納稅籌劃風(fēng)險防控意識

企業(yè)在尋求納稅籌劃風(fēng)險認(rèn)識不足的問題的解決對策時，應(yīng)當(dāng)以基層為起點，在各個部門之間開展納稅法規(guī)的普及教育工作，可借助發(fā)放宣傳資料、制作板報、座談交流與培訓(xùn)講座等多種形式來強化宣傳效果，將納稅文化融入企業(yè)文化體系中，以柔性管理的方式來改變企業(yè)各個層級的人員對于納稅籌劃工作的態(tài)度。最為關(guān)鍵的工作是應(yīng)培養(yǎng)財稅人員形成正確的籌劃風(fēng)險規(guī)避與管理意識。

首先，應(yīng)形成較強的價格籌劃意識，調(diào)整產(chǎn)品價格時，需要有效發(fā)揮出轉(zhuǎn)讓定價法的作用，并防控其中的風(fēng)險。在制定定價策略時，除了需要考慮營銷形式與開發(fā)成本，還要關(guān)注所得稅等稅種的具體征收檔次，以此來控制納稅成本，同時預(yù)估各個定價策略下的稅務(wù)風(fēng)險。其次，應(yīng)加大對于自身所在行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注，除了政策內(nèi)容，還應(yīng)充分了解政策的出臺目的與經(jīng)濟背景，以此來實現(xiàn)對政策風(fēng)險的防控。再次，財稅人員在利用當(dāng)前稅收征管以及稅法中的漏洞進行籌劃之前，需要做好風(fēng)險收益與成本收益的衡量與分析。最后，財稅人員需要針對稅法機制中的臨界點進行充分利用。比如按照稅法要求，征收增值稅時，若企業(yè)售出的普通標(biāo)準(zhǔn)型住宅增值額在項目金額的20%以內(nèi)，可對土地增值稅進行免征，因此企業(yè)可通過把控增值額來控制納稅成本。

總之，財稅人員應(yīng)將防控風(fēng)險置于納稅籌劃的首要環(huán)節(jié)中，優(yōu)先考慮風(fēng)險問題，而后再對利益展開籌劃，在籌劃收益與風(fēng)險之間尋求平衡點。

2.優(yōu)化納稅籌劃風(fēng)險管理組織機構(gòu)

其一，應(yīng)調(diào)整組織機構(gòu)。企業(yè)不僅要設(shè)置獨立負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的職能部門，同時還要在部門中設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險防范工作的崗位。在部門建設(shè)前期，需要針對該部門的各個崗位、財務(wù)管理部門的崗位、內(nèi)審審計部門的崗位等財稅相關(guān)工作崗位設(shè)置合理的權(quán)限與分工方式，在劃分責(zé)任邊界的同時，也要確保各個部門能夠互相配合。財務(wù)部門向該稅務(wù)管理部門提交的所有財務(wù)數(shù)據(jù)都應(yīng)是真實準(zhǔn)確的，同時還要注重及時更新信息。稅務(wù)部門則要圍繞財務(wù)數(shù)據(jù)并以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點開展籌劃與風(fēng)險識別，將潛在的稅務(wù)風(fēng)險信息傳遞給管理層。除了籌劃工作之外，企業(yè)的稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)做好與外部相關(guān)單位的溝通工作，包括專業(yè)化的稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及負(fù)責(zé)征管稅收的稅務(wù)機關(guān)，從而獲取其提供的咨詢服務(wù)、政策指導(dǎo)，從而防控籌劃工作中的政策風(fēng)險與認(rèn)定差異風(fēng)險，確保能夠?qū)崿F(xiàn)對國家稅收政策的正確解讀。

其二，為納稅籌劃風(fēng)險防控工作建設(shè)專門的管理體系。管理層既是企業(yè)各項收益的主要受益者，同時也承擔(dān)著各種風(fēng)險，其必須在此項風(fēng)險防控中發(fā)揮出引領(lǐng)作用，可在戰(zhàn)略管理環(huán)節(jié)對納稅籌劃以及風(fēng)險管理進行強調(diào)，并針對這方面的管理決策進行嚴(yán)格督導(dǎo)。財稅管理人員則應(yīng)利用自身的專業(yè)優(yōu)勢來為企業(yè)的納稅籌劃工作保駕護航，一方面要確保會計信息不存在造假、差錯的情況，另一方面還要在日常的支出審批、費用報銷、財務(wù)監(jiān)督等工作中及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險隱患，配合稅務(wù)部門做好聯(lián)合防控工作。內(nèi)部審計部門則要在制定內(nèi)部控制機制與審計監(jiān)督環(huán)節(jié)中，將稅務(wù)方面的工作視作內(nèi)控關(guān)鍵點，消除稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。銷售部門、資產(chǎn)管理部門、采購部門等各個部門的人員都應(yīng)密切關(guān)注稅務(wù)事項，高度配合參與籌劃方案的落實工作，以此來有效排除利潤分配、日常經(jīng)營以及初始投資等經(jīng)濟管理環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險因素。

3.健全納稅籌劃風(fēng)險內(nèi)部控制機制

其一，企業(yè)需要圍繞納稅籌劃工作中的風(fēng)險問題建立有針對性的預(yù)警制度，從而實現(xiàn)對該類風(fēng)險的事前識別與精準(zhǔn)化解。在進行風(fēng)險分析與評價時，需綜合運用定性與定量評價方法。在定性評價中，可通過制度實驗法與頭腦風(fēng)暴法來發(fā)揮群體智慧，來針對企業(yè)財稅狀況進行深入分析，確保財稅方面的決策的正確性。在定量評價中，應(yīng)以企業(yè)的實際經(jīng)營特征與運營狀況為基準(zhǔn)，將企業(yè)及行業(yè)的成本費用利潤率、稅收變動率、所得稅等稅種的稅負(fù)率以及銷售增長率等設(shè)置為預(yù)警指標(biāo)，對稅務(wù)風(fēng)險程度展開客觀量化評估，財務(wù)、稅務(wù)部門需定期將納稅籌劃風(fēng)險評價報告?zhèn)鬟f給管理層。稅務(wù)部門還應(yīng)實時掌握稅法以及企業(yè)適用的優(yōu)惠政策內(nèi)容，并做好對其的解讀與分析，將外部經(jīng)濟環(huán)境、政策條件等變動也納入到風(fēng)險評價與分析的工作中，利用數(shù)據(jù)分析模型來增強評價結(jié)果的科學(xué)性，在財務(wù)信息化等系統(tǒng)的支持下實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)的精準(zhǔn)、實時監(jiān)控。

其二，企業(yè)應(yīng)在成本管控機制中增加納稅籌劃成本管理制度。納稅籌劃中產(chǎn)生的成本支出會對其給企業(yè)提供的收益產(chǎn)生抵消作用。因此管理者應(yīng)以成本效益原則為基本導(dǎo)向，利用制度來督促稅務(wù)部門圍繞納稅籌劃等稅務(wù)工作的隱性成本及顯性成本展開預(yù)估工作，并編制預(yù)算，后續(xù)也需按照其他方面的預(yù)算管理流程開展控制、監(jiān)督以及考核，以此可以實現(xiàn)對籌劃工作帶來的經(jīng)營風(fēng)險的有效防范。

其三，完善合同管理制度。企業(yè)在推進采購、銷售等業(yè)務(wù)時，往往需要簽訂大量的合同，如果在編制合同條款時，未關(guān)注稅務(wù)方面的問題，可能會出現(xiàn)漏洞，也會加大稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)中的潛在風(fēng)險，尤其是價格這一經(jīng)濟合同中的必備條款，其對于企業(yè)稅負(fù)有著直接性的影響，必須在合同中清晰描述價格，包括到岸價或離岸價、目的地價或者出廠價、不含稅或者含稅等。稅務(wù)部門與合同管理部門共同做好合同的付款時間、簽訂時間以及關(guān)鍵條款的管理工作，降低合同中的涉稅風(fēng)險，給納稅籌劃創(chuàng)設(shè)更好地開展條件。

其四，落實發(fā)票管理機制。稅務(wù)機關(guān)對于企業(yè)發(fā)票使用及管理工作的重視度一直都比較高，尤其是在當(dāng)前“以票控稅”的征管機制背景下。雖然發(fā)票并非能夠證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生的唯一憑證，但是企業(yè)若未對購銷合同等其他可以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的文件進行簽訂，后續(xù)很難獲得相應(yīng)的憑證，稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，企業(yè)需要增加與其的溝通成本，同時還可能需要接受罰款或者補繳稅款或者滯納金。相比其他的政策等風(fēng)險，發(fā)票造成的涉稅風(fēng)險具有可控性，因此企業(yè)可借助相應(yīng)的管理機制來規(guī)范與發(fā)票有關(guān)的工作，確保做到以合規(guī)合法的方式使用發(fā)票。

最后，應(yīng)有效執(zhí)行內(nèi)外部信息溝通機制。良好的內(nèi)部信息溝通機制可及時為納稅籌劃工作提供涉稅數(shù)據(jù)，同時也確?；I劃方案得到有效落地，切實消除各個業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險。暢通的外部溝通機制能夠使企業(yè)獲取外部助力，比如可在咨詢稅務(wù)機關(guān)之后優(yōu)化調(diào)整籌劃方案，確保其能夠得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，避免發(fā)生認(rèn)定偏差風(fēng)險。企業(yè)的財稅部門應(yīng)經(jīng)常性地與稅務(wù)咨詢機構(gòu)進行交流，從而在專家的指導(dǎo)下完成籌劃工作。

4.建設(shè)專業(yè)化的納稅管理隊伍

企業(yè)應(yīng)通過指向明確的招聘以及培訓(xùn)工作來對財稅管理隊伍結(jié)構(gòu)進行有效優(yōu)化，重點招收具有財務(wù)、稅務(wù)、法律以及風(fēng)控等專業(yè)知識背景的綜合型人才。同時還應(yīng)針對財務(wù)及稅務(wù)管理部門的人員制定納稅法規(guī)、政策、籌劃設(shè)計等方面的培訓(xùn)，鼓勵財稅人員在培訓(xùn)后，針對納稅管理、涉稅事項以及籌劃工作展開交流與討論，以此來制定出能夠貼合企業(yè)需求的優(yōu)質(zhì)納稅籌劃方案，并持續(xù)對籌劃方案進行動態(tài)調(diào)整，防控時效性方面的風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還可從高校、專業(yè)服務(wù)機構(gòu)中聘請納稅籌劃方面的專業(yè)人士，為企業(yè)提供涉稅事項的咨詢服務(wù)與籌劃指導(dǎo)，借此來降低涉稅風(fēng)險的發(fā)生率，為納稅籌劃的順利實施與成功應(yīng)用提供保障。

四、結(jié)論

內(nèi)部管理狀況與外部政策環(huán)境給企業(yè)的納稅籌劃工作帶來了政策風(fēng)險、道德風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險以及認(rèn)定偏差等風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識納稅籌劃風(fēng)險對于自身的負(fù)面影響程度，形成全員參與涉稅風(fēng)險防控的良好企業(yè)氛圍；完善現(xiàn)有組織機構(gòu)，增設(shè)稅務(wù)管理部門與相應(yīng)的風(fēng)控崗位；將納稅籌劃風(fēng)險防控工作滲透到企業(yè)內(nèi)部控制機制中，實現(xiàn)對此類涉稅風(fēng)險的監(jiān)控、預(yù)警與應(yīng)對，從而為納稅籌劃的制定與實施創(chuàng)造完備的條件。

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作者簡介：楊小紅（1979.08— ），女，本科，職稱：會計師。