事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立與完善

張靜

內(nèi)部控制關(guān)乎事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險控制，而在激烈市場競爭下，事業(yè)單位要想有效控制經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，只有通過科學(xué)合理的內(nèi)部防控才能夠有效降低對于單位的負(fù)面影響。

一、引言

事業(yè)單位在日常的經(jīng)營管理中需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，從而有效降低經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益。從現(xiàn)實情況看，當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不足，其根本原因還是歷史遺留問題造成的。而在新的歷史發(fā)展時期，事業(yè)單位已經(jīng)認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重要性，并且在機(jī)制建設(shè)上做出了一些努力。然而，依然存在一些問題亟待解決?；诖?，本文針對事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的意義及其存在的問題進(jìn)行研究分析，從而結(jié)合問題提出相應(yīng)的解決對策，以期能夠為促進(jìn)我國事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的完善提供一定的理論參考。

二、事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制體系的意義

（一）有助于保障財務(wù)信息的完整性與真實性

建立完善的內(nèi)部控制制度有助于促進(jìn)財務(wù)部門人員落實好各項經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)管理事宜，確保單位經(jīng)濟(jì)活動的各項往來賬款合理合規(guī)，因而事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制管理體系，這是保障單位經(jīng)濟(jì)信息完整性和真實性的關(guān)鍵。

（二）有助于提高單位資產(chǎn)的安全性

建立完善的內(nèi)部控制體系有助于單位內(nèi)資產(chǎn)的合理控制與管理。事業(yè)單位通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制流程，能夠使得單位內(nèi)部資產(chǎn)管理處在合理的狀態(tài)中，單位的每一筆資產(chǎn)在使用上都能夠?qū)崿F(xiàn)透明公開，由此也能夠有效防止內(nèi)部貪污、會計舞弊問題的出現(xiàn)，從而保證單位資產(chǎn)的安全性，使單位內(nèi)部人員清晰知曉資產(chǎn)的使用方式以及處置方法，確保單位資產(chǎn)使用與管理的規(guī)范、安全。

（三）有助于提升經(jīng)營管理效率與效果

建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，有助于事業(yè)單位經(jīng)營管理效率的提升。在完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實現(xiàn)歸口管理、預(yù)算控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)明確、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險測算與控制管理，有利于提升單位經(jīng)營管理效率與效果，只有這樣才能確保單位內(nèi)的經(jīng)營管理工作到位，并發(fā)揮出經(jīng)營管理自身的作用。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

首先，當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，主要體現(xiàn)在事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)還比較落后，且結(jié)構(gòu)架設(shè)上存在很大的不合理性，對于事業(yè)單位各個部門以及工作人員沒有良好的管理制度；其次是事業(yè)單位在內(nèi)部結(jié)構(gòu)上的設(shè)計與權(quán)責(zé)分配上存在不科學(xué)性，極易造成管理部門眾多且職能重復(fù)或者缺失，從而在出現(xiàn)管理問題時，部門之間相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部管理效率水平不高。除此之外，由于事業(yè)單位部門間人員調(diào)動比較頻繁，部門之間的隸屬關(guān)系混亂、職責(zé)不明確，造成事業(yè)單位管理水平比較低下。

（二）風(fēng)險評估手段滯后

事業(yè)單位在發(fā)展中可能面臨信用、市場、流動資金、法律以及事業(yè)單位形象等方面的風(fēng)險。由于我國事業(yè)單位普遍延續(xù)了計劃經(jīng)濟(jì)體制中國有事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，這也就使得我國事業(yè)單位普遍對運作風(fēng)險的防患控制意識較差，而且發(fā)展運作風(fēng)險評估的方法也比較滯后。除此之外，當(dāng)前我國在定量化風(fēng)險評估方面的人才極度匱乏，也造成事業(yè)單位在風(fēng)險評估上只能夠采用手工定性的方法，同時在信用風(fēng)險定量分析上也僅限于在財務(wù)報表數(shù)據(jù)上的簡單分析，沒有創(chuàng)建出具有針對性的風(fēng)險評估模型。

（三）內(nèi)部控制活動不足

當(dāng)前我國事業(yè)單位雖然在內(nèi)部控制體系上不斷加大建設(shè)力度，但是由于事業(yè)單位員工自身原因以及事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)的冗余和繁雜，使得事業(yè)單位在內(nèi)部控制活動上存在很多不足。

首先，事業(yè)單位在內(nèi)部控制的完善程度與有效程度上還比較弱。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善進(jìn)度與事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展以及客觀發(fā)展環(huán)境的變化不相符；還有些事業(yè)單位內(nèi)部控制體系缺乏相應(yīng)的具體操作規(guī)范，從而對事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開展缺乏實際操作的指導(dǎo)；某些事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系在控制過程以及控制結(jié)果上缺乏相應(yīng)的違規(guī)懲罰機(jī)制，通常都是以行政處罰了事。當(dāng)前很多事業(yè)單位都沒有設(shè)立相關(guān)的內(nèi)部控制的專門機(jī)構(gòu)，一般都是各個職能單位依據(jù)自身管理情況來制定、實施部門內(nèi)的內(nèi)部控制體系，同時由于各個單位信息傳遞渠道閉塞，使得很多內(nèi)部控制體系和相應(yīng)的規(guī)范存在矛盾，造成事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系成為一種形式，很難發(fā)揮出其真正的控制職能，不利于事業(yè)單位內(nèi)部的總體控制和指導(dǎo)。

其次，事業(yè)單位風(fēng)險控制與業(yè)務(wù)開展上缺乏配合。當(dāng)前部分事業(yè)單位在風(fēng)險處理以及收益平衡上存在很大的問題。事業(yè)單位內(nèi)部控制人員只是單純追求風(fēng)險控制與管理制度的建立，忽略與業(yè)務(wù)開展的結(jié)合。風(fēng)險控制的真正目標(biāo)是能夠為事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開展創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，但是盲目規(guī)避風(fēng)險只能夠阻礙事業(yè)單位業(yè)務(wù)的開展，這是一種錯誤的風(fēng)險控制行為。產(chǎn)生錯誤風(fēng)險控制的原因主要體現(xiàn)在兩個方面，一是由于事業(yè)單位在觀念上過于重視經(jīng)營和規(guī)模，對事業(yè)單位內(nèi)部的管理和經(jīng)營質(zhì)量缺乏重視；二是由于事業(yè)單位本身內(nèi)部控制制度不健全，還沒有建立連貫、全面的內(nèi)部控制體系，從而使得實際內(nèi)部控制中存在很多漏洞。

最后是事業(yè)單位在政策落實和執(zhí)行上缺乏有效的監(jiān)督。

（四）信息不完整、交流渠道不暢

首先，部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制上嚴(yán)重忽略了信息傳遞的安全。事業(yè)單位在信息傳遞的過程當(dāng)中，除了自然因素以及其他意外因素外，員工工作上的失誤以及違規(guī)行為都是造成事業(yè)單位在信息傳遞中產(chǎn)生安全問題的主要原因，另外還存在員工本身計算機(jī)知識能力不足以及技術(shù)水平較低，從而對信息系統(tǒng)造成了一定的損壞。

其次，事業(yè)單位本身在崗位設(shè)立上存在重復(fù)的現(xiàn)象，多數(shù)在系統(tǒng)管理、程序開發(fā)以及運行管理上都是由單人負(fù)責(zé)，這也加大了事業(yè)單位信息泄露的可能，甚至還存在某些員工出于利益考慮，故意將信息系統(tǒng)進(jìn)行破壞，從而竊取事業(yè)單位信息獲利。

再次，事業(yè)單位為了應(yīng)付上級部門的監(jiān)督檢查，在會計信息上存在造假或者涂改的行為，并且在信息內(nèi)容上過于簡化或者故意排除不利于事業(yè)單位的信息。從事業(yè)單位的管理角度上來講，對信息的修改或者加工，都大大降低了事業(yè)單位信息的真實程度。

最后，事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)在信息交流渠道上比較閉塞。國內(nèi)事業(yè)單位信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)搜集、處理以及傳遞方面與國外還存在很大的差距，造成了事業(yè)單位管理層在決策制定與內(nèi)部控制上的效率比較低。

（五）內(nèi)部審計與監(jiān)督制度存在缺陷

首先，內(nèi)部審計本身的權(quán)威性不足，工作權(quán)限較小。當(dāng)前我國事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計工作過程中，被審計部門很少與審計人員進(jìn)行積極配合。另外，內(nèi)部審計部門本身的工作權(quán)限在很大程度上都受到了多方面的制約和限制，比如審計部門沒有參加發(fā)展運作管理討論會議的權(quán)限，并且也比較難以獲取相關(guān)的審計資料。除此之外，在發(fā)現(xiàn)問題以后，事業(yè)單位的管理層也沒有進(jìn)行相應(yīng)的重視，從而使得問題部門的責(zé)任人沒有受到任何實際的處罰。對于責(zé)任人的不追究和不處罰嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，同時也打擊了內(nèi)審人員工作的積極性，最終造成事業(yè)單位內(nèi)部控制流于形式。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部審計缺乏一定的獨立性。獨立性是審計部門工作的重要原則。發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計一般都會將行政管理環(huán)節(jié)排除在外，從而對事業(yè)單位的高級管理層進(jìn)行監(jiān)督和審計，使得中層管理部門不能夠?qū)徲嫻ぷ鬟M(jìn)行任何干涉，審計部門工作可以保持一定程度的獨立，進(jìn)而保障了事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在制定審計報告與通報上可以進(jìn)行客觀、真實的反映。但是當(dāng)前我國事業(yè)單位在審計制度改革當(dāng)中，審計工作人員通常都和被審計部門的人員有著多多少少的關(guān)系，不利于事業(yè)單位審計部門權(quán)威的建立。

最后是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作人員普遍職業(yè)素養(yǎng)水平比較低。當(dāng)前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的招聘門檻都比較低，也很少對內(nèi)部審計人員進(jìn)行專業(yè)知識與能力的培養(yǎng)，使得事業(yè)單位內(nèi)部審計隊伍在專業(yè)知識與職業(yè)素養(yǎng)上無法滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的需求。

四、完善現(xiàn)代事業(yè)單位治理下內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)控組織架構(gòu)

目前，事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制專門組織，但是該組織并未發(fā)揮實質(zhì)性的作用，再加上事業(yè)單位組織架構(gòu)龐大，各項業(yè)務(wù)過于依賴事業(yè)單位內(nèi)部管控，導(dǎo)致內(nèi)控效能下降。因此，筆者認(rèn)為事業(yè)單位在現(xiàn)有的內(nèi)部控制組織基礎(chǔ)上，要求各部門也要按照事業(yè)單位總內(nèi)控組織架構(gòu)成立自己的內(nèi)控小組，并且事業(yè)單位內(nèi)各部門要成立各自的內(nèi)控自評小組，對內(nèi)部控制績效、成果進(jìn)行評價，為內(nèi)控機(jī)制實施提供組織保障。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估

建議事業(yè)單位可應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制方法控制防范內(nèi)部控制風(fēng)險。具體要從三方面著手：首先要確認(rèn)組織目標(biāo)，通過對影響事業(yè)單位組織發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的各類因素的評價、分析，總結(jié)出存在的具體內(nèi)部控制風(fēng)險，進(jìn)而采取對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行控制、防范的可行舉措。其次，確定內(nèi)部控制過程中的固有風(fēng)險，對內(nèi)部控制單位各項業(yè)務(wù)、會計處理出現(xiàn)的偏差，內(nèi)部控制人員結(jié)合報表中的聯(lián)系，分析報表中的比率、分析測試，進(jìn)而評估出事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)中固有的風(fēng)險，并且將固有風(fēng)險納入到內(nèi)部控制計劃中。最后，對事業(yè)單位各項目中的風(fēng)險進(jìn)行確定，結(jié)合固有控制風(fēng)險進(jìn)行綜合考量和評價，做出預(yù)期估計，劃定為實質(zhì)測試范圍與具體內(nèi)容。同時，內(nèi)部控制人員還要結(jié)合各業(yè)務(wù)風(fēng)險評估業(yè)務(wù)，確定所需要檢查的風(fēng)險，明確出內(nèi)部控制風(fēng)險可接受水平，并且將內(nèi)部控制風(fēng)險保持在可接受范圍中。

（三）完善內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制與事業(yè)單位各部門中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動有著密切的聯(lián)系。這也就使得事業(yè)單位在完善內(nèi)部控制活動上，需要將與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的人、財、物等各個方面關(guān)聯(lián)起來。讓內(nèi)部控制與事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)活動都能夠得到全面的監(jiān)管，從而提高內(nèi)部控制的效果。除了全面的內(nèi)部控制之外，還要重視點的控制，利用面與點的綜合控制，提高內(nèi)部控制活動的質(zhì)量。在點的內(nèi)部控制上，重要的是要分析事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵點。具體來說，事業(yè)單位一般根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動，包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制；事業(yè)單位運營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運作等方面的控制。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制信息溝通

暢通且有效的內(nèi)部控制信息溝通機(jī)制，是整個事業(yè)單位內(nèi)部控制得以流暢運作的基礎(chǔ)條件。首先，事業(yè)單位要創(chuàng)建科學(xué)且先進(jìn)的內(nèi)部控制信息溝通體系，從而使得內(nèi)部控制體系能夠?qū)挝粌?nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行有效的處置，并且將風(fēng)險控制、人員管理等相關(guān)的處置決策快速進(jìn)行傳達(dá)，提高內(nèi)部控制的效果。

其次，內(nèi)部控制信息溝通要保障人員清楚知道控制制度的有關(guān)內(nèi)容，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，哪些行為被接受，哪些不被接受，以及與他人溝通的方式和渠道等。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使事業(yè)單位及時掌握單位營運的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時調(diào)整發(fā)展運作策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯誤，促使各項內(nèi)部控制措施的有效實施，有利于事業(yè)單位的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督

內(nèi)部控制的目的就在于能夠?qū)κ聵I(yè)單位涉及的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容進(jìn)行有效的監(jiān)督。具體來說，要從三個方面著手解決。

首先，事業(yè)單位要加強(qiáng)對管理者相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，通過創(chuàng)建事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的決策批準(zhǔn)機(jī)制，避免事業(yè)單位管理者以權(quán)謀私等違法行為。其次，要加強(qiáng)對事業(yè)單位部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊。再次，要重點對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動中的關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行監(jiān)控，通過建立輪崗、定期稽查等多種監(jiān)督檢查的制度，避免單位內(nèi)部的管理者、財會人員等關(guān)鍵人員通過會計舞弊、串通作案的方式損害事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。再有，事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部控制監(jiān)督上，要建立健全的內(nèi)部審計監(jiān)督制度，要設(shè)立獨立且專門的內(nèi)部審計監(jiān)督組織和人員，對事業(yè)單位在內(nèi)部控制執(zhí)行的相關(guān)信息和經(jīng)濟(jì)活動的相關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。同時，為確保內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨立權(quán)限，以確保審計的獨立性、客觀性；最后，定期對內(nèi)部控制的實施情況進(jìn)行檢查與考核，并建立行之有效的獎懲制度。

結(jié)語：

綜上所述，內(nèi)部控制是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，要求事業(yè)單位適時改進(jìn)、與時俱進(jìn)。但是從現(xiàn)實情況上看，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中依然存在內(nèi)控組織架構(gòu)有缺陷、文化不完善、內(nèi)部控制管理不到位、信息共享溝通層面上依然存在交流不暢通、信息分享不暢通的等一系列問題。建議完善事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，建立良好的控制活動，進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，強(qiáng)化風(fēng)險意識，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)控，建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。