企業(yè)稅務(wù)風險管理路徑研究

呂濤

摘 要：近年來，隨著信息化產(chǎn)業(yè)革命浪潮的不斷洶涌，大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)了與企業(yè)經(jīng)營管理的深度融合，稅務(wù)機構(gòu)和企業(yè)之間的財稅信息也實現(xiàn)了互聯(lián)互通。在大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的依托下稅務(wù)機構(gòu)實現(xiàn)了對稅收的實時、動態(tài)化監(jiān)管，實現(xiàn)了智能分析，這在很大程度上使得企業(yè)稅收管理模式的轉(zhuǎn)型升級步伐加快，使企業(yè)將稅收管理風險始終控制在合理的范疇中，有效的規(guī)避了經(jīng)濟損失的發(fā)生、大大降低了企業(yè)聲譽受到影響帶來的傷害。由此可見，加強稅務(wù)風險的管理對現(xiàn)代企業(yè)稅收管理有著極為重要的作用和意義，更是在未來發(fā)展中企業(yè)實現(xiàn)效益競爭、效率比拼的核心要素?；诖?，本文將就稅務(wù)風險管理中存在的問題進行剖析，并結(jié)合我國相關(guān)的稅收法律法規(guī)，提出防范稅務(wù)風險的有效路徑，為切實提升企業(yè)稅收管理能力、同類型企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險提供有價值的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風險管理;存在的問題;優(yōu)化路徑

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深入，我國很多企業(yè)的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)都得到了持續(xù)完善，經(jīng)濟的發(fā)展促進了企業(yè)的快速提升，并且為我國國民經(jīng)濟增長提供了重要的助力。稅收始終貫穿著企業(yè)發(fā)展的全過程，近年來我國在稅收方面提出了多項改革，如：稅務(wù)機關(guān)加強了第三方涉稅信息交換工作、“放管服”改革的深入推進、穩(wěn)步推進的稅種立法工作、不斷深化的稅收征管改革意見的實施等，這充分表明我國在稅收征管制度方面在不斷完善、不斷轉(zhuǎn)變。各級稅務(wù)機關(guān)也正在轉(zhuǎn)變對企業(yè)稅務(wù)風險的管理方式，逐步加強了對稅務(wù)風險的執(zhí)法和監(jiān)管力度，因此，各企業(yè)必須高度關(guān)注對稅務(wù)風險的管理，以正確的、規(guī)范的、科學(xué)的方式應(yīng)對企業(yè)的稅務(wù)風險，達到合理規(guī)避稅務(wù)風險的目的，這對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營而言有十分重要的意義。在我國稅收政策調(diào)整后，涉稅事項和稅收管理發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下國務(wù)院和各地方機構(gòu)的稅收分權(quán)改革得到了進一步深化，目前稅務(wù)機構(gòu)的稅收征繳模式正逐漸向著“互聯(lián)網(wǎng)+智能稅收”的方向轉(zhuǎn)變，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何構(gòu)建良好的稅企關(guān)系，如何實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風險的有效管控，這已經(jīng)成為各企業(yè)如今在內(nèi)部控制和風險管理方面的核心關(guān)注點。

二、相關(guān)概念

（一）稅務(wù)風險的內(nèi)涵

所謂稅務(wù)風險主要是指企業(yè)由于未能嚴格遵照相關(guān)稅法的規(guī)定進行計稅納稅而產(chǎn)生的各種不確定性風險，企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險后，由于違背了稅法的規(guī)定會使企業(yè)的財務(wù)成本增加，增加企業(yè)的不良信用記錄，為企業(yè)帶來稅收經(jīng)濟懲罰。有的企業(yè)由于未能及時掌握國家出臺的最新稅收政策使企業(yè)無法享受國家的稅收優(yōu)惠政策。

（二）稅務(wù)風險的基本特征

從整體上看很多企業(yè)的發(fā)展還缺乏均衡性，各企業(yè)并未結(jié)合自身的實際狀況構(gòu)建健全而完善的稅務(wù)風險管理制度，企業(yè)在出現(xiàn)稅務(wù)風險問題后并未采取妥善的方法進行很好的解決，這對企業(yè)的日常經(jīng)營與管理產(chǎn)生了嚴重的影響和威脅。結(jié)合相關(guān)文獻資料與國內(nèi)外專家學(xué)者的研究結(jié)論，稅務(wù)風險的基本特征主要體現(xiàn)在：主觀性、必然性、普遍性、積累性。企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)在同一涉稅事項上的解讀因為所站的角度不同也會產(chǎn)生一定的差異，當出現(xiàn)爭議、無法達成一致的意見時必然會為企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風險，這也恰好說明稅務(wù)風險具有較強的主觀性。為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標，很多企業(yè)通過納稅籌劃的方式來合理規(guī)避一些需要履行的納稅義務(wù)，這樣就能幫助企業(yè)達到少繳稅的目的，這也充分體現(xiàn)出稅法的強制性特征與企業(yè)利潤最大化經(jīng)營目標之間的矛盾。通常情況下，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)不同行業(yè)的屬性分別制定出納稅預(yù)警值，當企業(yè)繳納的稅款與稅務(wù)機關(guān)的指標數(shù)據(jù)對比產(chǎn)生差異后，必然會引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)稽查風險，稅務(wù)風險的必然性特征也更加明顯。每個企業(yè)必須依法納稅，這也是企業(yè)必須履行的義務(wù)，任何企業(yè)必須按照法律法規(guī)的要求足額、按時繳納稅款，同時必須積極的配合稅務(wù)機關(guān)完成相關(guān)的工作，然而不同的企業(yè)具有不同的經(jīng)營規(guī)模，面對紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境，很多企業(yè)稅務(wù)風險能力亟待提升，這也充分體現(xiàn)出企業(yè)稅務(wù)風險具有普遍性。企業(yè)面臨稅務(wù)風險時并不會在第一時間對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生危害，而是需要一個長期積累的過程，當積累到不可控的程度時企業(yè)也會由此而受到不可預(yù)測的損害，這也充分體現(xiàn)出企業(yè)的稅務(wù)風險具有積累性。

（三）稅務(wù)風險管理

稅務(wù)風險是企業(yè)風險管理中的一項重要內(nèi)容，在企業(yè)風險管理中的地位尤為重要。所謂稅務(wù)風險管理主要是：在企業(yè)的風險管理過程中從稅收方面重點著手，有效的防范和科學(xué)的控制稅務(wù)風險，將發(fā)生損失的概率和可能性最大限度的降低，從而實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標。企業(yè)對稅務(wù)風險的管理主要是建立在相關(guān)的稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，并且能夠正確的計算各種稅款、按時足額納稅。從深層次的角度來看，稅務(wù)風險管理是企業(yè)在合規(guī)和風險基本可控的前提下，在享受國家稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利、無明確規(guī)定的細節(jié)部分的時間差，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)多繳納稅款的可能性實現(xiàn)有效降低，在減少企業(yè)稅負的同時確保企業(yè)的經(jīng)營價值。

三、企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警機制

近年來國家加大了對企業(yè)的扶持力度，特別是在稅收方面出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，多體現(xiàn)在增值稅和所得稅方面，尤其是這兩大稅種在企業(yè)涉及繳納稅費中占比較大，本文將就增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風險預(yù)警機制的構(gòu)建進行探討與分析。

（一）增值稅預(yù)警機制

1.進項稅額抵扣的稅務(wù)風險

如果企業(yè)是一般納稅人，經(jīng)營應(yīng)稅項目時，進項稅額抵扣不符合規(guī)定，對于不能抵扣的進項稅額并未做轉(zhuǎn)出處理；對進項稅額發(fā)票的認證沒有按規(guī)定的時間完成；對于發(fā)生的非正常損失并沒有做進項稅額轉(zhuǎn)出等虛增進項稅額；取得虛開或失控的增值稅專用發(fā)票進行抵扣的行為。如，A企業(yè)進行融資，取得利息增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國家相關(guān)財稅政策，貸款服務(wù)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)該做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

2.納稅申報引發(fā)的稅務(wù)風險

每一個企業(yè)必須按期、準確、如實的完成納稅申報工作，這也是每一個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和履行的職責，更是我國稅務(wù)機關(guān)加大對稅源管理的一個重要手段，同時更充分體現(xiàn)出企業(yè)的當期經(jīng)營狀況。在進行增值稅納稅申報時，企業(yè)的財務(wù)人員必須嚴格遵循一般項目、即征即退項目這兩種不同的內(nèi)容需要分開核算的原則，對銷售額進行分別填報后再計算稅款，而銷售額應(yīng)該分別按照適用稅率、簡易辦法、免稅等不同的情形進行填寫。另外，財務(wù)人員還應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況及時申報未開票的收入，并且高度關(guān)注進項稅額的轉(zhuǎn)出、預(yù)繳稅款、待抵扣進項稅額等內(nèi)容的填寫，而一旦出現(xiàn)票表對比不相符、表格填寫存在邏輯性錯誤、異地預(yù)繳金額不一致等情況時就會觸發(fā)企業(yè)的預(yù)警。作為企業(yè)的財務(wù)人員在稅務(wù)風險管理中應(yīng)盡量規(guī)避由于業(yè)務(wù)不熟悉、工作操作不及時等造成的未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的問題，同時還要盡量避免并未按照規(guī)定申報并核算進項稅額、銷項稅額以及應(yīng)納稅額。這些工作不到位必然會引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風險，嚴重的還會使企業(yè)承擔一定的法律責任，更不利于稅務(wù)機關(guān)完成稅收征管工作。

3.發(fā)票管理中的稅務(wù)風險

我國相關(guān)法律中明確強調(diào)要進一步加強對增值稅專用發(fā)票的管理，全面規(guī)范增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、保管、開具以及傳遞等不同的環(huán)節(jié)，要避免發(fā)票關(guān)聯(lián)、發(fā)票開具、發(fā)票抵扣而引發(fā)的稅務(wù)風險。例如：以企業(yè)納稅人識別號做為索引，追查同一稅號下企業(yè)的進項發(fā)票與銷項發(fā)票的行業(yè)相關(guān)性、稅收分類編碼相關(guān)性、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性，一旦不匹配，都會被監(jiān)控為疑點發(fā)票，引發(fā)稅務(wù)風險；對于同一銷售行為當月作廢下月重開或集中時間大額開具會自動納入風險掃描重點；以及發(fā)票抵扣內(nèi)容與企業(yè)實際情況不匹配等行為引起的稅務(wù)風險。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，稅收征管模式也融入到新的形態(tài)中，增值稅發(fā)票稅控2.0系統(tǒng)啟用后可以將所有的增值稅發(fā)票納入其中進行有效的管理，實時上傳發(fā)票數(shù)據(jù)，構(gòu)建起了發(fā)票電子底照的大數(shù)據(jù)平臺。

（二）企業(yè)所得稅預(yù)警機制

1.收入確認的風險

在企業(yè)的正常經(jīng)營活動中存在稅會差異，稅法與會計準則對確認收入的條件規(guī)定不同，導(dǎo)致企業(yè)在不同的業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常會出現(xiàn)誤差。如確實無法支付的款項，長期掛賬的預(yù)收款項、政府財政支持收入（不符合不征稅收入條件的、用于交際應(yīng)酬的禮品贈送、使用個人支付寶/微信收款、股息紅利收入等，作為企業(yè)的財務(wù)人員如果不能熟練的掌握國家相關(guān)稅收政策的規(guī)定，不能及時了解并掌控最新的優(yōu)惠政策，很可能為企業(yè)帶來新的稅務(wù)風險。

2.政策運用不到位帶來的風險

由于我國是實行多稅種、多稅率制的國家，并且實行中央地方共享稅收收入，因而給稅務(wù)籌劃提供了大大的空間，目前很多企業(yè)通過改變用工關(guān)系、改變公司形態(tài)、改變業(yè)務(wù)關(guān)系、使用稅收洼地等運用所得稅優(yōu)惠政策的方式，達到降低稅負實現(xiàn)公司價值的目的，但是，一些企業(yè)在運用所得稅稅收優(yōu)惠政策時理解不到位引發(fā)稅務(wù)風險。例如：通過業(yè)務(wù)拆分而改變業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)籌劃，往往上下游企業(yè)屬于同一控制關(guān)系，因政策運用不到位，實際操作過程中因企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的價格明顯不公允或證據(jù)鏈不完整，被稅務(wù)局認為通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤避稅。再例如：J公司財務(wù)人員并沒有跟緊財務(wù)工作轉(zhuǎn)型的腳步，實行業(yè)財一體化，針對本公司的產(chǎn)品和服務(wù)、行業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模等其他特性認真研究稅務(wù)政策，使得公司在稅務(wù)政策的利用上并不充分，錯失了很多為公司減少稅收負擔的機會，導(dǎo)致J公司資金流緊張，減少了投資、擴大業(yè)務(wù)的機會。

四、企業(yè)稅務(wù)風險管理建議

（一）明確稅務(wù)風險管理目標及組織

處于不同發(fā)展階段的企業(yè)會受到不同風險的影響，這就要求企業(yè)必須明確自己所處的不同時期和發(fā)展狀態(tài)，不同情況下企業(yè)稅收風險控制的目標存在一定的差異。因此，在進行稅務(wù)風險管理時企業(yè)必須首先明確稅務(wù)風險管理的目標。例如：處于初創(chuàng)期的企業(yè)是很可能會由于缺乏完善的稅收管理而面臨納稅不科學(xué)的稅收風險；處于發(fā)展成熟期的企業(yè)很可能會受到業(yè)務(wù)調(diào)整、稅收政策變化等引發(fā)的稅收變動風險；處于衰退期的企業(yè)很可能會面臨延時納稅確保自身能力而帶來的風險。針對這些情況，在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)要充分認識到風險管理的重要性和必要性，進一步明確稅收風險管理目標，提高稅收風險的防控能力。另外，企業(yè)還應(yīng)該盡快完善組織管理結(jié)構(gòu)，對于大型企業(yè)而言，應(yīng)成立專門的稅務(wù)管理部門，并且要求稅務(wù)部門獨立于財務(wù)部門；對于中小型企業(yè)而言，由于受到發(fā)展規(guī)模、內(nèi)部管控能力、資金流量等因素的限制無法與大企業(yè)相比，但是也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實際狀況、日常管理的工作特色構(gòu)建合理的、科學(xué)的稅務(wù)風險管理結(jié)構(gòu)。

（二）加強稅務(wù)風險內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制對稅收風險的防控產(chǎn)生了巨大影響，不健全的內(nèi)部控制體系與制度很容易使企業(yè)面臨稅收風險。因此，企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，在內(nèi)部控制體系中將稅收風險的科學(xué)防控作為重點風險來抓。例如：企業(yè)應(yīng)對相關(guān)業(yè)務(wù)的審批流程予以高度關(guān)注，并對流程中存在的風險關(guān)鍵點進行有效識別，并結(jié)合企業(yè)的實際狀況設(shè)定稅務(wù)風險系統(tǒng)防控審批點，以此為基礎(chǔ)，制定出全新的稅務(wù)工作流程，這樣能夠使稅務(wù)風險的管理更加規(guī)范，并且也能夠進一步明確各職能部門、各崗位在稅務(wù)風險管理中的具體工作職責，這樣能夠使企業(yè)業(yè)務(wù)部門的人員在開展采購、運輸、投融資、銷售等活動時能夠高度關(guān)注稅務(wù)的風險點，嚴格遵照相關(guān)的規(guī)定來執(zhí)行，真正做到從源頭上對稅務(wù)風險進行有效防控。

（三）構(gòu)建涉稅溝通機制

企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作并非一蹴而就，也不是一項短效性的工作，稅務(wù)風險管理涉及的不確定因素較多、層面較廣，需要企業(yè)經(jīng)過長期的不懈努力才能達到預(yù)控的目標。一方面很多企業(yè)在傳統(tǒng)的模式中由于在溝通中存在著諸多漏洞，各職能部門之間并未形成有效的溝通機制，使得稅務(wù)風險在管理上出現(xiàn)了溝通障礙，各職能部門之間意見未能達到統(tǒng)一，很多關(guān)鍵性的建議也未能在第一時間通過有效途徑進行傳達，使得企業(yè)逐漸失去了稅務(wù)風險的防御能力，采取的防御措施也并未達到理想的效果；另一方面企業(yè)與稅務(wù)主管部門的溝通低效，對于某些經(jīng)濟事項我國稅法只是做出了原則性的規(guī)定，沒有執(zhí)行方面的細化規(guī)定，而稅收征管人員參差不齊，對該經(jīng)濟事項的處理執(zhí)行也存在差異，企業(yè)在執(zhí)行過程中一旦理解有誤就容易出現(xiàn)風險。因此，為了全面提升企業(yè)的稅務(wù)風險防范能力，必須在合理的前提下構(gòu)建稅務(wù)風險溝通體系和機制，進一步深化稅務(wù)信息的交流。如：為了達到預(yù)期的效果，企業(yè)可以充分借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，搭建信息化的溝通平臺，在提升各職能部門工作效果的同時，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；同時，企業(yè)稅務(wù)管理人員要和當?shù)囟愂照鞴懿块T建立密切的聯(lián)系，要了解和掌握當?shù)厥照鞴懿块T和稅收執(zhí)法部門的工作方式和各項政策，以便在某些經(jīng)濟事項稅收政策理解上得到稅務(wù)機關(guān)的大力支持，提前規(guī)避稅務(wù)風險。

（四）優(yōu)化稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作

企業(yè)在建立稅務(wù)風險防控的基礎(chǔ)上應(yīng)進一步強化風險管理意識，選擇合理的規(guī)避方式防范稅務(wù)風險的發(fā)生。這就要求企業(yè)進一步加強對業(yè)務(wù)規(guī)范化管理，進一步優(yōu)化稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作。例如：企業(yè)在進行會計基礎(chǔ)核算時，應(yīng)檢查相關(guān)原始單據(jù)是否可以如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性及完整性，原始單據(jù)是否符合稅法的相關(guān)規(guī)定；企業(yè)應(yīng)加強對增值稅專用發(fā)票的管理，企業(yè)財稅人員在收到發(fā)票后第一時間要對發(fā)票的要素進行核對并進行真?zhèn)蔚尿炞C；可以將發(fā)票管理的成效納入到員工績效考核體系中，嚴厲懲罰違規(guī)開票的行為，嚴重的要開除。

（五）加強對稅務(wù)風險的監(jiān)督機制的構(gòu)建與完善

監(jiān)督和績效考核是全面加強并切實落實對企業(yè)稅務(wù)風險管理措施的基礎(chǔ)和重要環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)應(yīng)盡快構(gòu)建并完善稅務(wù)風險監(jiān)督機制。例如：作為企業(yè)的管理層，要真正擔負起企業(yè)運作的監(jiān)督職責，監(jiān)管好企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的整體運作，定期對財務(wù)部門匯總的企業(yè)納稅申報表進行核查；企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理工作人員，并要求其積極參與到日常的財務(wù)工作中，嚴格把握財務(wù)數(shù)據(jù)的嚴密性、真實性和準確性，為企業(yè)營造一個健康發(fā)展的稅務(wù)風險監(jiān)督體系。同時，企業(yè)還可以建立與外部涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)間的合作，充分利用這些機構(gòu)稅務(wù)處理的專業(yè)經(jīng)驗，為企業(yè)的具體涉稅業(yè)務(wù)提供咨詢、指導(dǎo)，從而降低稅務(wù)風險。

五、結(jié)語

綜上所述，在新的環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風險管理具有深遠的意義和作用。因此，各企業(yè)應(yīng)站在長遠發(fā)展的高度，加強對稅務(wù)風險管理水平的提升，不斷增強稅務(wù)風險管理意識，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實際情況制定出切合實際的稅務(wù)風險管理機制，從根本上夯實企業(yè)壯大發(fā)展的基礎(chǔ)。

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