國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理問題探討

劉航

［摘 要］國有企業(yè)在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，各大企業(yè)為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身規(guī)模的擴(kuò)大化，相互之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)內(nèi)部開始開展資產(chǎn)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)工作，有效地促使企業(yè)的資源得到整合。國有企業(yè)內(nèi)開展資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)涉及了很多方面的問題，包括財(cái)務(wù)、稅務(wù)等，這些問題會(huì)整體上對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和結(jié)構(gòu)重組產(chǎn)生影響。為進(jìn)一步促進(jìn)我國國有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)的相關(guān)管理人員必須在開展工作的時(shí)候及時(shí)有效地進(jìn)行溝通，積極探索企業(yè)劃轉(zhuǎn)中存在的問題，并予以妥善解決，這是綜合性實(shí)現(xiàn)企業(yè)兼并重組的可靠方案。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)；財(cái)務(wù)；稅務(wù)；問題

［中圖分類號(hào)］F20 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

我國的國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)的地位十分重要，為促進(jìn)我國國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)合理地采取措施將國有企業(yè)做強(qiáng)做大，成為我國國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的一個(gè)主要的前進(jìn)方向。目前，我國國有企業(yè)發(fā)展存在著許多問題，其主要表現(xiàn)在企業(yè)的管理層及過程，企業(yè)共同經(jīng)營和分散運(yùn)動(dòng)存在同步化，還存在主副業(yè)規(guī)劃不突出等多種表現(xiàn)。為了進(jìn)一步將企業(yè)的管理層及過程和管理分散等多種問題予以解決，企業(yè)需要利用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等相關(guān)的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部整合，以求達(dá)到資源的配置最優(yōu)化。在此背景之下，如何科學(xué)地解決資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中所遇到的財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題，也成為一個(gè)值得探討的話題。

1 國有企業(yè)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題

國有企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是企業(yè)當(dāng)中包含國有產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的一些國家機(jī)構(gòu)中需要無償轉(zhuǎn)移的行為，而且國有產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)可劃分為股權(quán)資產(chǎn)和非股權(quán)資產(chǎn)。據(jù)此，可以將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中所遭遇的財(cái)務(wù)問題分為非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)問題與股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)問題。

1.1 國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的非股權(quán)資產(chǎn)問題

國有企業(yè)開展非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的時(shí)候，首先應(yīng)該合理地判定劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)的屬性，在此過程中對(duì)這類資產(chǎn)應(yīng)著重考慮是否具備特殊性的稅務(wù)重組。所以，有關(guān)的財(cái)務(wù)工作者與有關(guān)的稅務(wù)主管要進(jìn)行面對(duì)面的溝通，針對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行詳細(xì)的通話，確保該資產(chǎn)經(jīng)過相關(guān)主管工作者的認(rèn)可之后才能進(jìn)一步進(jìn)行資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)[1]。而且，有一些國有企業(yè)會(huì)在資產(chǎn)手續(xù)不全的前提之下開展相關(guān)的股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)工作，所以要格外重視這種情況。這些情況通常是與原有的政企脫鉤或所遺留的一些歷史性問題相關(guān)，因?yàn)橘Y產(chǎn)的賬面價(jià)值不具備充分的確認(rèn)依據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致在實(shí)際上對(duì)這一類企業(yè)開展非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)存在諸多的難度。特別是這類企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)會(huì)表現(xiàn)出會(huì)計(jì)處理不規(guī)范的情況，很容易出現(xiàn)各種后續(xù)資產(chǎn)管理方面的問題。當(dāng)國有企業(yè)在開展非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之后可能還會(huì)面臨著其他的稅務(wù)問題。非股權(quán)資產(chǎn)和股權(quán)資產(chǎn)之間的差異是其本質(zhì)上屬于固定資產(chǎn)，在稅務(wù)上除了一般企業(yè)所得稅之外也要包括增值稅和契稅等。

1.2 國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的股權(quán)資產(chǎn)問題

國有企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)在劃轉(zhuǎn)時(shí)相比非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)而言，所涉獵的各種稅務(wù)種類都比較單一，但也會(huì)面臨著各種其他問題。股權(quán)資產(chǎn)在劃轉(zhuǎn)時(shí)通常通過主管機(jī)關(guān)認(rèn)定無誤以后，便可以進(jìn)入到特殊時(shí)期的稅務(wù)處理上，當(dāng)股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)結(jié)束之后，需要對(duì)后續(xù)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)實(shí)施可靠的管理。在劃轉(zhuǎn)之后的一年之內(nèi)如果不能滿足之前所設(shè)定的條件，那么后續(xù)所出現(xiàn)的各種問題都必須交給相對(duì)應(yīng)的主管機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)處理。

1.3 國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的原則

企業(yè)開展資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)遵循以人為本的原則。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的因素比較多，企業(yè)的員工素質(zhì)和人才結(jié)構(gòu)是一個(gè)重要性的因素。國有企業(yè)在開展資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的時(shí)候要遵循以人為本的原則，應(yīng)加大對(duì)財(cái)會(huì)部門的人才重視力度，確保相關(guān)部門的人才能具備高超的技能和理論知識(shí)，只有這樣才能充分地做好資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)工作，在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的時(shí)候充分地將相關(guān)的技術(shù)和技能發(fā)揮出來。在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的流程中，有關(guān)的工作人員應(yīng)該充分了解相關(guān)的工作環(huán)節(jié)，通過多種方式開展資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)[2]。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)以后能為企業(yè)帶來一些好處，但要注意在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的時(shí)候必須確保工作環(huán)境的安全和可靠。這需要有關(guān)工作人員充分掌握財(cái)務(wù)處理的流程，并能夠科學(xué)高效地實(shí)施技術(shù)重組，只有這樣才能將這一份工作落實(shí)到位。對(duì)國有企業(yè)而言，常規(guī)工作中就應(yīng)該對(duì)有關(guān)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和考核，邀請(qǐng)有關(guān)的學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部傳授先進(jìn)的企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)經(jīng)驗(yàn)，還要合理地對(duì)職工的職位進(jìn)行配置，使得工作人員的全部能力得到充分的發(fā)揮。

2 國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中需注意的問題

2.1 國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制

在國有企業(yè)開展資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)該注意時(shí)間的劃轉(zhuǎn)，特別要重視各個(gè)步驟的時(shí)間節(jié)點(diǎn)的控制工作。在制定資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)方案時(shí)針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間進(jìn)行科學(xué)可靠的嚴(yán)格把控，全面保證工作計(jì)劃能夠按照資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)來完成。而且需要提前將相關(guān)時(shí)間合理地規(guī)劃，這是避免出現(xiàn)各種問題的有效措施，也能嚴(yán)格地保證相關(guān)的資產(chǎn)能夠按計(jì)劃完成劃轉(zhuǎn)工作。提前規(guī)劃時(shí)間還可有效地避免因?yàn)槲募徟鷷r(shí)間出現(xiàn)沖撞而導(dǎo)致的一些問題，能提高整體資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)的效率。在資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變更以前，有關(guān)的管理人員應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行提前預(yù)判，制訂詳細(xì)可靠的股權(quán)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變時(shí)間表，并對(duì)于每一個(gè)轉(zhuǎn)變的環(huán)節(jié)進(jìn)行集中的控制，科學(xué)性地將整體的執(zhí)行效率提升[3]。

2.2 國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的稅收籌劃管理

國有企業(yè)開展資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之時(shí)要注意所納稅的金額會(huì)對(duì)國有企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定影響，為避免產(chǎn)生惡劣后果，在開展資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之前需要將所納稅的成本進(jìn)行合理統(tǒng)籌，使其處于最小化，這才能夠充分的降低企業(yè)的成本，這對(duì)于國有企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)來說是十分重要的工作。國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)需要滿足企業(yè)的重組稅務(wù)方面的有關(guān)要求，有效實(shí)現(xiàn)減免稅款的目的，并且在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)以前可以綜合性地進(jìn)行稅收的籌劃，充分確保資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)滿足客觀的條件和規(guī)定，真正意義上實(shí)現(xiàn)稅收的減免工作。為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，也要保證所涉及的劃轉(zhuǎn)股權(quán)的工商變更能及時(shí)地完成，這也是盡快實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)重組和產(chǎn)權(quán)變更登記工作的措施。

3 對(duì)國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)的有關(guān)處理建議

3.1 合理解決非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)問題

非股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)當(dāng)中會(huì)遇到各方面的問題，為了有效地解決這些問題，應(yīng)該做好以下的工作。第一，采取措施使溝通的力度得到加強(qiáng)，需要提前對(duì)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方案進(jìn)行籌劃，確保稅務(wù)負(fù)擔(dān)為最少。為提高企業(yè)的整體經(jīng)營效益，企業(yè)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中應(yīng)繳納一大部分支出作為稅費(fèi)，所以，為了減少資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)產(chǎn)生的一些額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，應(yīng)有效采取措施予以規(guī)避。從稅務(wù)規(guī)定的文件出發(fā)，國家所出臺(tái)的有關(guān)特殊性稅務(wù)處理的政策的目的就是促使企業(yè)與企業(yè)之間能實(shí)現(xiàn)兼并重組，而非資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。如果國有企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的最小化，那么在進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)該執(zhí)行一些特殊性的稅務(wù)處理的有關(guān)條例，保證資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方案和特殊性稅務(wù)的處理規(guī)定相符，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)與資源的融合。第二，要積極地對(duì)原始資料予以收集。有一些國有企業(yè)在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的時(shí)候會(huì)遭遇手續(xù)不齊的情況，導(dǎo)致這種問題出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)經(jīng)過幾次變革和行政劃撥之后有一些資料出現(xiàn)丟失，也或者是之前所做的原始工作本來就不充分，成為一些歷史的遺留問題。因此，應(yīng)該保證企業(yè)做好對(duì)于原始資料的收集和整理工作，盡可能避免因?yàn)闊o法按規(guī)定備案而導(dǎo)致的不能及時(shí)進(jìn)行劃轉(zhuǎn)的情況發(fā)生。對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)資料丟失的國有企業(yè)，要積極地采取可靠措施盡可能地補(bǔ)救。也可以委托第三方機(jī)構(gòu)來實(shí)施資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證件的辦理工作，保證有關(guān)工作在公開透明的前提之下開展。作為企業(yè)也需要和有關(guān)權(quán)證管理部門及時(shí)溝通，盡可能收集更加全面的原始資料，避免后續(xù)的股權(quán)資產(chǎn)在劃轉(zhuǎn)中出現(xiàn)資料不足而導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)問題。第三，做好對(duì)特殊稅務(wù)的處理資格認(rèn)定工作。無論是開展股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)工作，還是非股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)工作，必須要對(duì)特殊的稅務(wù)處理資格予以認(rèn)定，這樣才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)重組。對(duì)于非股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)而言，除了需繳納的相關(guān)企業(yè)所得稅以外，還需要對(duì)增值稅、契稅等進(jìn)行補(bǔ)繳[4]。為了減少繳納相關(guān)的稅款等，在稅務(wù)處理和認(rèn)定上也要做好工作。如涉及的土地增值稅，如果減免這項(xiàng)稅收就需要證明這項(xiàng)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)工作，實(shí)際上屬于企業(yè)重組而非資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。有關(guān)的契稅相對(duì)于土地增值而言，其真正意義上的出資人屬于實(shí)際的資產(chǎn)轉(zhuǎn)出一方，而非資產(chǎn)轉(zhuǎn)入一方。契稅和土地增值稅實(shí)際上都是同一個(gè)主體，為了獲取契稅減免，應(yīng)在土地增值減免以后對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行報(bào)送，確定以后就可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的減免工作。

3.2 合理解決股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的問題

股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中所存在的問題通常和公司內(nèi)部管理存在直接的關(guān)聯(lián)，主要表現(xiàn)為子公司和母公司之間的內(nèi)部問題。母公司和子公司之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)問題是母公司可獲取子公司100%的股權(quán)支付或者沒有獲取任何股權(quán)和非股權(quán)支付，對(duì)沒有任何的股權(quán)與非股權(quán)支付的行為，在稅務(wù)上需要滿足特殊重組的要求，并在兩個(gè)獨(dú)立的法律體系之上確認(rèn)是否可行。母公司需要在開展股權(quán)劃轉(zhuǎn)的時(shí)候?qū)χС址绞接枰悦鞔_。對(duì)于子公司而言，在股權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)確定兩個(gè)子公司是否是受同一個(gè)或者相同多家母公司的100%的直接控制。在確定劃轉(zhuǎn)的雙方以后，子公司雙方可以通過相同的特殊性稅務(wù)處理方式來開展。其中股權(quán)資產(chǎn)在劃轉(zhuǎn)以后，如果還存在著各種企業(yè)的資產(chǎn)性質(zhì)的變動(dòng)等相關(guān)問題，或者不能滿足股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)工作在后續(xù)的一年內(nèi)在不改變之前劃轉(zhuǎn)股權(quán)和資產(chǎn)原有實(shí)質(zhì)性質(zhì)的前提之下，原有的適用于稅務(wù)處理的調(diào)理便會(huì)失效。所以，雙方應(yīng)該就此問題在開展股權(quán)劃轉(zhuǎn)之前進(jìn)行科學(xué)有效的溝通，對(duì)雙方的資產(chǎn)進(jìn)行充分調(diào)整，并對(duì)股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)后續(xù)問題進(jìn)行提前的處理。

3.3 股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)處理分析

國有企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中會(huì)涉及一些財(cái)務(wù)問題，通常是母公司和母公司之間的有償劃轉(zhuǎn)、母公司和子公司之間的無償劃轉(zhuǎn)、子公司與子公司之間的無償劃轉(zhuǎn)等。無論通過哪一種方式來進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，資產(chǎn)雙方都無法直接對(duì)損益予以確定，而需要根據(jù)原始股價(jià)的價(jià)值來進(jìn)行充分的計(jì)量。母公司和母公司之間的有償劃轉(zhuǎn)是母公司與母公司可直接控制，并且持股100%的子公司，其兩者之間進(jìn)行資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)，子公司支付100%的股權(quán)。在這種資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式以下，母公司是作為追加投資來進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的，也就是說子公司可以作為接受投資而進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的一種工作，計(jì)入實(shí)收資產(chǎn)和資本公積。母公司和子公司之間的無償劃轉(zhuǎn)主要指母公司無償劃轉(zhuǎn)公司一定的資產(chǎn)，但并未從子公司這里得到任何股權(quán)或者非股權(quán)性質(zhì)的收入。在開展財(cái)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)注意由于有關(guān)的特殊性稅收政策的制約，母公司作為劃出一方，必須根據(jù)沖減實(shí)收資本或資本公積的方式予以處理，而作為子公司屬于資產(chǎn)劃入一方，所以需要根據(jù)接受投資的方式進(jìn)行登記[5]。假如是子公司對(duì)母公司的無償劃轉(zhuǎn)，也就是子公司將股權(quán)資產(chǎn)無償劃分給母公司，母公司卻沒有支付任何的股權(quán)或非股權(quán)形式，那么子公司在財(cái)務(wù)處理的時(shí)候必須做出相應(yīng)的投資減少，母公司此時(shí)將做回收投資。子公司與子公司之間的無償劃轉(zhuǎn)是在同一家或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司的主導(dǎo)之下開展無償資助。而且資產(chǎn)劃出一方?jīng)]有得到任何的股權(quán)收入，這種形式的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方式，資產(chǎn)劃出的一方根據(jù)沖減所有者權(quán)益來進(jìn)行處理，資產(chǎn)劃入一方則根據(jù)接受投資相關(guān)原則實(shí)施處理。

4 結(jié)束語

綜上所述，本文主要分析國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)當(dāng)中的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理方面的相關(guān)問題。在國有企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之中會(huì)存在很多稅務(wù)與財(cái)務(wù)方面的問題。有關(guān)的企業(yè)負(fù)責(zé)人與稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)要特別重視國有企業(yè)之間的股權(quán)劃轉(zhuǎn)時(shí)所涉及的特殊稅收政策等，使企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)重組而并非股權(quán)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)。在處理國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)所涉及的各種財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題時(shí)必須嚴(yán)格根據(jù)國家的規(guī)章制度來落實(shí)，并且以企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的實(shí)質(zhì)性目的為前提來解決各項(xiàng)問題，充分避免企業(yè)產(chǎn)生的不必要損失。

參考文獻(xiàn)

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