建筑企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成及稅務(wù)規(guī)劃策略

■汪毅

一、建筑企業(yè)稅負(fù)構(gòu)成

目前，建筑企業(yè)涉及到的主要稅負(fù)包括增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅費(fèi)、印花稅。其中，在建筑企業(yè)稅負(fù)中占比較高的是增值稅和企業(yè)所得稅。

1.增值稅

增值稅屬于價(jià)外稅，是針對(duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行納稅的一種稅種。建筑企業(yè)的增值稅涉及到預(yù)繳的問(wèn)題，尤其是在異地施工的建筑企業(yè)需要在施工地進(jìn)行預(yù)繳增值稅的動(dòng)作。建筑企業(yè)需要嚴(yán)格按照既定的預(yù)繳比例開(kāi)展增值稅的預(yù)繳活動(dòng)。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，建筑企業(yè)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法。小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人的建筑企業(yè)適用的稅率為3%。而一般納稅人類(lèi)型下的建筑企業(yè)服務(wù)項(xiàng)目使用的稅率是9%，涉及購(gòu)買(mǎi)材料的項(xiàng)目按照13%繳納增值稅。涉及到預(yù)繳稅款的一般納稅人類(lèi)型下的建筑企業(yè)的預(yù)繳稅率為2%，小規(guī)模納稅人和選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的一般納稅人類(lèi)型的建筑企業(yè)使用的預(yù)繳稅率為3%。增值稅稅額預(yù)繳完成后，可以在實(shí)際計(jì)算繳納增值稅的時(shí)候進(jìn)行抵扣。抵減不完的情況下，可以下期繼續(xù)抵扣。另外，涉及到甲供材和清包工的經(jīng)營(yíng)方式下的建筑企業(yè)，其增值稅的納稅方式更加多樣化。建筑企業(yè)可以選擇差額計(jì)稅，這對(duì)于更好的幫助建筑企業(yè)開(kāi)展稅酬，提升納稅籌劃綜合水平具有積極意義。因此，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)前需要對(duì)于自己的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)資質(zhì)進(jìn)行全面的定位，提升建筑企業(yè)的稅負(fù)管理能力。

2.所得稅

所得稅是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終的利潤(rùn)總額收取的稅費(fèi)，企業(yè)所得稅繳納與企業(yè)的利潤(rùn)直接掛鉤。很多的建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中需要招聘大量的勞務(wù)工人，建筑類(lèi)企業(yè)屬于人員密集型的產(chǎn)業(yè)，用工量大。但是建筑企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，很多的人員沒(méi)有正常繳納社保等項(xiàng)目，企業(yè)無(wú)法把這部分人工成本計(jì)入到企業(yè)成本項(xiàng)目下。管理者想要通過(guò)減少賬面上人工成本，降低殘保金的繳納以及社保的繳納金額。大量的人工成本無(wú)法入賬導(dǎo)致建筑企業(yè)賬面上的利潤(rùn)一直提升，最終企業(yè)繳納的所得稅金額相對(duì)較高。目前，建筑企業(yè)使用的增值稅稅率為25%。凈利潤(rùn)低于100 萬(wàn)的小規(guī)模納稅人可以享受到2.5%的稅收優(yōu)惠政策。凈利潤(rùn)為從100 萬(wàn)到300 萬(wàn)之間的建筑企業(yè)可以按照5%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算繳納增值稅。目前，建筑企業(yè)收票據(jù)不正規(guī)，建筑企業(yè)內(nèi)部的凈利潤(rùn)相對(duì)較高，建筑企業(yè)需要承擔(dān)的企業(yè)所得稅的稅負(fù)一直居高不下。

3.附加稅

附加稅費(fèi)主要是指城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，這三大附加稅費(fèi)主要依托于企業(yè)的增值稅，因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要重點(diǎn)籌劃增值稅，才能夠?qū)崿F(xiàn)降低附加稅費(fèi)的目的。城市維護(hù)建設(shè)稅主要是根據(jù)建筑企業(yè)所在的市區(qū)適用的稅率進(jìn)行計(jì)算。市區(qū)內(nèi)的城市維護(hù)建設(shè)是一般在7%；納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的稅率為1%，整體的可籌劃的空間相對(duì)較少。教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的一般稅率為3%和2%，目前中小微企業(yè)存在減半征收的稅收政策。

4.印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中各種法律效力的憑證征收的一種稅種。印花稅的稅率依據(jù)建筑企業(yè)簽訂合同性質(zhì)的不同存在較大的差異。建筑企業(yè)的內(nèi)部如果是購(gòu)銷(xiāo)合同的話(huà)是按照萬(wàn)分之三計(jì)算，如果是建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同為萬(wàn)分之五，建筑安裝工程承包合同為萬(wàn)分之三。企業(yè)內(nèi)部承擔(dān)的印花稅的稅率根據(jù)合同的差異存在一定的差異，需要引起一定的重視。

二、建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃策略

1.加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)納稅人類(lèi)型的關(guān)注

建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要針對(duì)自身的納稅人類(lèi)型進(jìn)行合理的規(guī)劃。政府為了更好的促進(jìn)中小微企業(yè)的發(fā)展，針對(duì)中小微企業(yè)制定了很多稅收優(yōu)惠政策。例如，自2023 年開(kāi)始我國(guó)的中小微企業(yè)增值稅的稅率是適用于1%。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中如果是小規(guī)模類(lèi)型的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中全年的收入不超過(guò)500 萬(wàn)，那么建筑企業(yè)按照小規(guī)模納稅企業(yè)類(lèi)型實(shí)施納稅，無(wú)疑對(duì)于節(jié)省企業(yè)增值稅而言是非常有利的。如果整體營(yíng)業(yè)收入在500 萬(wàn)的臨界點(diǎn)，建筑企業(yè)可以通過(guò)合理的規(guī)劃收入和開(kāi)票金額實(shí)現(xiàn)降低增值稅稅負(fù)的目的。另外，建筑企業(yè)如果屬于一般納稅人也可以通過(guò)清包工的經(jīng)營(yíng)方式或者是甲供材的經(jīng)營(yíng)方式采用差額納稅降低增值稅稅負(fù)。

2.加強(qiáng)人力資源管理

建筑企業(yè)屬于人員密集型的行業(yè)，人員成本屬于企業(yè)需要支付的重大成本。很多建筑公司聘請(qǐng)的是臨時(shí)工，這些工作人員沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部繳納社保，很大一部分的人工成本無(wú)法通過(guò)正規(guī)的途徑進(jìn)行記賬。企業(yè)內(nèi)部的人工成本賬面總額偏低導(dǎo)致最終企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅金額不斷提升。為了更好的降低稅負(fù)，建筑企業(yè)需要合理規(guī)劃人員成本，對(duì)于固定的工作人員及時(shí)上繳社保并發(fā)放工資，對(duì)于臨時(shí)性的用工需求，建筑公司可以通過(guò)和勞務(wù)公司合作實(shí)現(xiàn)開(kāi)票的目的，要求勞務(wù)公司開(kāi)具正規(guī)發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)賬務(wù)合規(guī)，有效降低稅負(fù)的目的，保障企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)成本得以全面下降。

3.利用采購(gòu)設(shè)備實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃

為了更好的開(kāi)展稅收籌劃，建筑企業(yè)需要合理規(guī)劃重大設(shè)備的采購(gòu)時(shí)間以及折舊方式。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)涉及到購(gòu)買(mǎi)相關(guān)的機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備能夠進(jìn)入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本中，涉及的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)予以抵扣。設(shè)備的折舊金額可以作為運(yùn)營(yíng)成本以幫助企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。因此，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可以合理規(guī)劃重大機(jī)械設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)時(shí)間以及采用的固定資產(chǎn)折舊方法，通過(guò)這種方式合理籌劃企業(yè)的增值稅和所得稅，實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅負(fù)的目的。

4.合理的利用稅收優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)建筑企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)比較多，我國(guó)政府為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)不同的地區(qū)設(shè)置了園區(qū)的優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可以入駐園區(qū)，通過(guò)跟園區(qū)合作享受更多的稅收優(yōu)惠。另外，建筑公司開(kāi)展日常管理的過(guò)程中可以申請(qǐng)更多的專(zhuān)利技術(shù)，企業(yè)加大研發(fā)投入，積極開(kāi)展高新技術(shù)方面的認(rèn)證，通過(guò)這種方式享受更多的高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策。一般來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)提供的建筑服務(wù)可以自主選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，這樣建筑公司能夠在一定程度上降低企業(yè)增值稅的納稅金額，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目的。

5.加強(qiáng)內(nèi)部管理

建筑企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，讓每一個(gè)員工了解企業(yè)稅籌的重要性，全員開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中積極的開(kāi)具相關(guān)的發(fā)票，幫助每個(gè)員工樹(shù)立票據(jù)意識(shí)和納稅意識(shí)，讓工作人員了解票據(jù)與企業(yè)納稅之間的密切關(guān)系，防止企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用由于缺乏專(zhuān)業(yè)發(fā)票而無(wú)法有效入賬的情況出現(xiàn)，全面提升企業(yè)所得稅稅收籌劃效果。建筑企業(yè)在日常工作中要積極的開(kāi)展對(duì)于員工財(cái)稅知識(shí)方面的培訓(xùn)，讓每個(gè)工作人員都有稅收籌劃方面的意識(shí)，在工作的過(guò)程中更積極的配合企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃。其次，建筑企業(yè)需要針對(duì)如何更好的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提出自己的意見(jiàn)和看法，讓每個(gè)工作人員都能夠了解自身工作中應(yīng)該如何開(kāi)展日常工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。建筑企業(yè)管理者應(yīng)該自上而下的開(kāi)展稅負(fù)籌劃宣傳工作，要求全體員工積極配合財(cái)務(wù)人員開(kāi)展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)。

三、總結(jié)

本文介紹了建筑企業(yè)的主要稅負(fù)以及企業(yè)如何更好的實(shí)施稅收籌劃，以幫助企業(yè)降低整體稅負(fù)率，科學(xué)有效的維持企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。隨著金稅四期的全面上線(xiàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每一個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。建筑企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較高，如果整體的經(jīng)營(yíng)不夠穩(wěn)定，財(cái)務(wù)管理能力低的話(huà)，企業(yè)很難在目前稅收管控環(huán)境下獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此建筑企業(yè)需要了解自身的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，積極的開(kāi)展稅收籌劃，在降低稅負(fù)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)合理合法納稅，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。