租賃準(zhǔn)則的主要變動(dòng)、對企業(yè)的影響分析和管理建議

儲玲

摘 要 在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家、國際關(guān)系日趨復(fù)雜、全面深化改革等宏觀背景下，各類企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境迅猛變化，改革壓力前所未有，科研生產(chǎn)任務(wù)日漸繁重。當(dāng)面對產(chǎn)能不足等問題時(shí)，新建廠房或購買設(shè)備往往存在資金壓力大、速度慢等問題，無法適應(yīng)快速發(fā)展的形勢。出于提高效率和經(jīng)濟(jì)性的雙重考慮，尋找社會資源，租入廠房、設(shè)備等現(xiàn)象越來越頻繁。但2018年年底財(cái)政部制發(fā)了新租賃準(zhǔn)則，對租賃業(yè)務(wù)的規(guī)范管理提出了很多新要求，對企業(yè)的會計(jì)核算、資產(chǎn)管理、經(jīng)營指標(biāo)考核、外部融資等產(chǎn)生較大影響，易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。本文將梳理企業(yè)租賃準(zhǔn)則的主要變化，剖析對企業(yè)發(fā)展的重大影響并提出管理建議，以有助于公司適應(yīng)新規(guī)范，改善信息服務(wù)質(zhì)量，提升企業(yè)的管理水平，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 新租賃準(zhǔn)則；國有企業(yè)；承租人；管理建議

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.02.006

2018年12月7日，財(cái)政部修改發(fā)布了《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”），這是持續(xù)推進(jìn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的重大成果。2021年1月1日開始，絕大多數(shù)的上市公司、IPO企業(yè)和一般企業(yè)，需要開始執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則。新租賃準(zhǔn)則下，承租人將不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資出租，變化顯著，會計(jì)處理復(fù)雜，且對企業(yè)在完成經(jīng)營考核指標(biāo)、資產(chǎn)管理、稅務(wù)管理、融資管理等方面帶來較大影響；出租人仍應(yīng)區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，較原準(zhǔn)則變化不大。因此本篇文章將重點(diǎn)剖析企業(yè)作為承租人時(shí)，執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則將會帶來的影響，并提出相關(guān)管理建議。

一、新租賃準(zhǔn)則的主要變動(dòng)

由于新租賃準(zhǔn)則變化的內(nèi)容較多且瑣碎，這里僅羅列筆者認(rèn)為對承租人而言有普遍性影響的變動(dòng)。

（一）對租賃的內(nèi)涵進(jìn)行了補(bǔ)充和完善

1. 租賃的定義被加以完善

新租賃準(zhǔn)則闡釋為：租賃是一項(xiàng)合同，即一定期間內(nèi)，承租人被出租人讓渡一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)并支付相應(yīng)對價(jià)的契約[1]。即一個(gè)合同若要被界定為租賃，就必須要達(dá)到以下三個(gè)要素：一是具有一定的期間；二是存在已被識別的一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)；三是已識別資產(chǎn)的持有者向承租人轉(zhuǎn)移該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)。

2. 租賃開始日期被重新定義

原租賃準(zhǔn)則以承租人為視角，規(guī)定起租日是承租人可以行使租賃資產(chǎn)的權(quán)利的開始日期。而新租賃準(zhǔn)則以出租人為視角，規(guī)定起租日是出租人供給了租賃資產(chǎn)，讓承租方可對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行使用、利用的開始日[1]。倘使在合同約定的起租日/租金起付日之前，承租人已可以行使該項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)，則租賃期已經(jīng)開始起算。合同約定的起租日或租金支付時(shí)間不會對租賃期開始日的判斷產(chǎn)生影響。例如，出租人于2021年1月1日將資產(chǎn)交給承租人使用，協(xié)議中約定有兩個(gè)月免租期，承租人2021年3月1日開始支付租金，則20211月1日為租賃起始日期。

3. 租賃期的定義被加以完善

新租賃準(zhǔn)則闡釋為：租賃期是一段不可撤銷的期間，該期間內(nèi)租賃資產(chǎn)可以被承租人合法合規(guī)地自由使用。除了不可撤銷的期間外，還需將兩項(xiàng)選擇權(quán)納入考慮：一是續(xù)租的選擇權(quán)，若能合理確定承租人將會續(xù)租，租賃期應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租期間；二是終止租賃的選擇權(quán)，若能合理確定承租人將不會終止租賃，租賃期應(yīng)當(dāng)包含該選擇權(quán)涵蓋的期間?？偨Y(jié)出公式為，租賃期=不可撤銷的期間+續(xù)租選擇權(quán)覆蓋的期間（假設(shè)行使權(quán)利）+終止租賃選擇權(quán)覆蓋的期間（假設(shè)不行使權(quán)利）。

4. 增加了租賃的分拆、合并

（1）增加了合同分拆的處理

倘使租賃協(xié)議中包含了多項(xiàng)單獨(dú)租賃，承租人須分拆合同并分別核算各項(xiàng)單獨(dú)租賃。有獨(dú)立價(jià)格的就用獨(dú)立價(jià)格處理，無獨(dú)立價(jià)格的，新租賃準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未明確規(guī)定，筆者認(rèn)為可以參照如何區(qū)分租賃部分和非租賃部分進(jìn)行處理[2]，具體如下：

若租賃協(xié)議既含有租賃部分，又含有非租賃部分，有兩種會計(jì)處理方法：一是簡化處理，二是一般處理。選擇簡化處理的，可不分拆租賃和非租賃，即將各租賃部分和與該租賃相關(guān)的非租賃部分全部視同為租賃。選擇一般處理的，須對租賃和非租賃進(jìn)行分拆并確定各自的合同金額，確定各自金額的方法應(yīng)采用分?jǐn)偡?，即按照租賃部分的公允價(jià)值和非租賃部分的公允價(jià)值之和的相對比例，對與租賃相關(guān)的合同對價(jià)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

例如，A公司同時(shí)租賃了一架推土機(jī)、一臺轎車和一架長臂挖掘機(jī)，年租金七十萬元，包括設(shè)備的維護(hù)費(fèi)。由于三套設(shè)備均可單獨(dú)使用，因此A公司將其視為單獨(dú)的三項(xiàng)租賃，而其分別對應(yīng)的設(shè)備維修費(fèi)則屬于非租賃部分。若選擇一般處理，A公司需要將七十萬元年租金分別分?jǐn)傊寥齻€(gè)租賃部分和非租賃部分。

（2）增加了合同合并的處理

假設(shè)企業(yè)在同一或相近的時(shí)間內(nèi)簽訂了兩份或兩份以上的租賃合同，且合同對方是同一個(gè)交易對象，在滿足下列條件之一時(shí)，該兩份或兩份以上的合同須視為一份合同進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

① 訂立該兩份或兩份以上租賃合同的商業(yè)目的是相同的，它們屬于“一攬子交易”，只有視為一個(gè)整體進(jìn)行考慮才能理解其總體商業(yè)目的。

② 其中某份合同是基于其他合同的定價(jià)或履行情況進(jìn)行定價(jià)的。

③ 通過該兩份或兩份以上的租賃合同讓與的所有資產(chǎn)使用權(quán)，加在一起只構(gòu)成一項(xiàng)租賃。

合同合并的目的是為了在視為一個(gè)合同后，對合同中多個(gè)租賃和非租賃部分按單獨(dú)價(jià)格進(jìn)行分拆。

（二）更改了對折現(xiàn)率的定義

原租賃準(zhǔn)則規(guī)定，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)依次選擇：租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率，并且使用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用。新租賃準(zhǔn)則闡釋為：承租人在確定折現(xiàn)率時(shí)有兩種選擇，優(yōu)先選擇租賃內(nèi)含利率，其次選擇增量借款利率。

租賃內(nèi)含利率，是站在出租人的角度，令“租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用（如傭金、印花稅等）=租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值”利率。實(shí)務(wù)操作來說，這需要出租人提供大量測算數(shù)據(jù)，因此很難獲取。

增量借款利率，是站在承租人的角度，為得到與本次擬租入資產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值相近的新資產(chǎn)，在相似的期間、相似的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、相似的抵押條件下若向外部貸入資金，承租人應(yīng)當(dāng)支付的利率。實(shí)務(wù)操作來說，有貸款融資的企業(yè)，可按平均或最近期的融資利率；沒貸款融資的企業(yè)，筆者認(rèn)為可按銀行基準(zhǔn)貸款利率操作。

（三）承租人的初始計(jì)量模式被加以改進(jìn)，取消經(jīng)營租賃和融資租賃分類

這是新租賃準(zhǔn)則最關(guān)鍵的變動(dòng)點(diǎn)，即承租人不再對租賃性質(zhì)（經(jīng)營/融資租賃）進(jìn)行區(qū)分，而對會計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一，即初始計(jì)量時(shí)，原則上所有租賃業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債，后續(xù)計(jì)量時(shí)須計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。其中短期租賃或者低價(jià)值資產(chǎn)租賃除了采用該方法外，還可以采用簡化處理，詳細(xì)會計(jì)分錄見表1。

（四）明確了選擇權(quán)重估和租賃變更等情形的會計(jì)處理原則

原租賃準(zhǔn)則未明確規(guī)定選擇權(quán)重估、租賃變更等情形下的會計(jì)處理方式，實(shí)際操作會存在有分歧、不統(tǒng)一的現(xiàn)象，新租賃準(zhǔn)則做了改進(jìn)。

1. 增加了選擇權(quán)重估的會計(jì)處理方式

選擇權(quán)主要包括續(xù)租的選擇權(quán)、終止租賃的選擇權(quán)、購買的選擇權(quán)等。新租賃準(zhǔn)則指出，租賃開始后，假設(shè)發(fā)生重大變化，該變化在承租人的可控范圍內(nèi)，且可能導(dǎo)致承租人對是否行使選擇權(quán)的決定作出改變，那么承租人須對選擇權(quán)進(jìn)行重新評估，若導(dǎo)致租賃期、租賃付款額等發(fā)生變化，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對變動(dòng)后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)。修訂后的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率。

例如，承租人A公司簽訂了五年期庫房租賃合同，且擁有三年續(xù)租的選擇權(quán)、租賃期結(jié)束時(shí)以100萬元購入庫房的購買選擇權(quán)。在租賃期開始日，A公司不能合理確定將行使該兩項(xiàng)權(quán)利，因此未納入初始計(jì)量。假設(shè)第四年末，A公司業(yè)務(wù)量猛增，且該庫房所在地房價(jià)顯著上漲，預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)市價(jià)為400萬元，該事項(xiàng)導(dǎo)致選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化，A公司合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)和購買選擇權(quán)。那么續(xù)租選擇權(quán)的重估，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量租賃負(fù)債；購買選擇權(quán)的重估，不應(yīng)當(dāng)重新計(jì)量租賃負(fù)債，因?yàn)榉績r(jià)上漲屬于市場情況發(fā)生的變化，不在A公司的可控范圍內(nèi)。

2. 增加了租賃變更的會計(jì)處理方式

新租賃準(zhǔn)則指出，租賃開始后，若變更了原合同的租賃期限/租賃范圍/租賃對價(jià)等，應(yīng)當(dāng)對租賃期、租賃付款額、折現(xiàn)率等進(jìn)行再認(rèn)定，即對使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，原則上按以下方法完成會計(jì)處理：

（1）假設(shè)租賃期縮短或租賃范圍縮小，應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)減，相關(guān)損失/利得計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）其他變更，應(yīng)當(dāng)對使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

特殊情況是，若該項(xiàng)租賃變更屬于單獨(dú)租賃，則不用調(diào)整原有賬目，而是視為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會計(jì)處理。什么叫單獨(dú)租賃？即同時(shí)滿足以下條件的租賃：

一是延長了租賃期限或擴(kuò)大了租賃范圍；二是租賃期限延長部分或租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同的現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行調(diào)整后的金額之和與增加的合同對價(jià)相當(dāng)。

二、新租賃準(zhǔn)則對企業(yè)的主要影響

（一）會計(jì)處理復(fù)雜，對財(cái)務(wù)核算人員專業(yè)素質(zhì)帶來考驗(yàn)

從這些主要變化分析，對于承租人的企業(yè)，會計(jì)人員為了正確做賬，必須研判許多因素，如租賃期、租賃部分與非租賃部分之間的拆分、確定折現(xiàn)率等，必須進(jìn)行使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和做減值測試、進(jìn)行租賃負(fù)債的利息費(fèi)用計(jì)提，并不斷跟蹤購買、終止租賃等各項(xiàng)權(quán)利的是否履行，租用范圍等協(xié)議的變化，在租賃期內(nèi)需要不斷的職業(yè)評估與財(cái)務(wù)計(jì)算，對會計(jì)工作者的專業(yè)知識水平、工作責(zé)任心帶來較大考驗(yàn)。

（二）新增使用權(quán)資產(chǎn)，對資產(chǎn)規(guī)范管理帶來挑戰(zhàn)

從會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部管理角度考慮，使用權(quán)資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)的管理原則進(jìn)行管理，包括設(shè)置資產(chǎn)卡片和實(shí)物臺賬，明確資產(chǎn)名稱、資產(chǎn)編號、使用部門、資產(chǎn)管理部門、合同編號、租賃起始的年月日、租賃終止的年月日、折現(xiàn)率、年租金額、出租人名稱、資產(chǎn)用途、資產(chǎn)存放地等信息，并定期維護(hù)、維修，定期資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。對承租人而言，增加了一類資產(chǎn)需要管理，雖然新租賃準(zhǔn)則明確參照固定資產(chǎn)管理，但是實(shí)際操作與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)又有較大差異，因?yàn)槭褂脵?quán)資產(chǎn)并不等同于租賃資產(chǎn)本身，而只是承租人使用租入資產(chǎn)的權(quán)利，例如租一輛小轎車，使用權(quán)資產(chǎn)不是指這輛車本身，而是在租賃期內(nèi)可以使用這輛車的權(quán)利。因此新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施給承租企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來較大挑戰(zhàn)。

（三）對績效考核指標(biāo)的完成帶來較大影響

對于某些企業(yè)來講，每年都必須完成上級單位下達(dá)的各項(xiàng)考評目標(biāo)。租賃負(fù)債要計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用，是一項(xiàng)帶息負(fù)債，而使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債同時(shí)增長，推高了公司的資產(chǎn)負(fù)債率、也減少了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，租金支付由原準(zhǔn)則下的經(jīng)營性現(xiàn)金流出改為籌資性現(xiàn)金流出，支出結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。因此執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則會對企業(yè)的帶息負(fù)債規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)帶來影響，且租賃期往往不小于5年，對指標(biāo)影響巨大，如2019年中國石化因?yàn)樾伦赓U準(zhǔn)則增加帶息負(fù)債1 700億；2021年居然之家資產(chǎn)負(fù)債率由47.37%增加至63.99%。

（四）對外部融資帶來負(fù)面影響

租賃業(yè)務(wù)對企業(yè)的外部融資主要帶來兩方面影響：一是貸款、再融資、發(fā)新股等外部融資均對財(cái)務(wù)指標(biāo)有要求，新租賃準(zhǔn)則造成資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵指標(biāo)的惡化，可能導(dǎo)致企業(yè)逼近外部融資審批紅線，對企業(yè)的融資活動(dòng)造成負(fù)面影響；二是企業(yè)對外融資時(shí)需履行內(nèi)部決策程序，決策層級往往和企業(yè)自身的資產(chǎn)負(fù)債率掛鉤，例如某制造業(yè)國有企業(yè)，原租賃準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)警戒線65%，對外融資時(shí)的內(nèi)部決策層級為總經(jīng)理辦公會，而新租賃準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債率高于行業(yè)管控線70%，則內(nèi)部決策層級將提升至董事會。

（五）可能導(dǎo)致企業(yè)失去小微企業(yè)資格，增加稅負(fù)成本

按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》要求，小微企業(yè)是可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。公司確認(rèn)為小微企業(yè)必須同時(shí)符合三項(xiàng)要求，其中一項(xiàng)是資產(chǎn)規(guī)模不高于五千萬。對租入資產(chǎn)較多的小微企業(yè)而言，執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則可能導(dǎo)致資產(chǎn)規(guī)模高于五千萬，那么將失去小微企業(yè)資格，增加企業(yè)所得稅和稅負(fù)成本。

（六）新增一項(xiàng)稅會差異，提高會計(jì)處理難度

企業(yè)所得稅的稅前扣除，認(rèn)定的是實(shí)際付出去的租金[4]。新租賃準(zhǔn)則下會計(jì)賬面的成本費(fèi)用包含計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，以及使用權(quán)資產(chǎn)的減值損失，類似于加速折舊法，在整個(gè)租賃期，成本費(fèi)用金額前高后低。因此在做企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，租賃前期需做納稅調(diào)增、租賃后期需做納稅調(diào)減，同時(shí)，在會計(jì)上會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債，增加了稅務(wù)處理的復(fù)雜程度。

（七）對上市企業(yè)的股價(jià)/市值產(chǎn)生一定影響

除了使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債必須進(jìn)行正常列報(bào)之外，新租賃準(zhǔn)則還規(guī)定必須對租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的其他信息進(jìn)行披露，包括使用權(quán)資產(chǎn)的本期增加額、期初余額、期末余額、減值金額以及累計(jì)折舊額；租賃負(fù)債的利息費(fèi)用；計(jì)入當(dāng)期損益的未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額；選擇適用簡化處理方法的情況；與租賃相關(guān)的總現(xiàn)金流出等。上述資料的公布，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度、完整性和可比性，投資人對上市企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量會更加深入地認(rèn)識，可能會對股價(jià)/市值產(chǎn)生造成一定沖擊。

三、管理建議

（一）加強(qiáng)新租賃準(zhǔn)則的培訓(xùn)

公司應(yīng)當(dāng)提供新租賃準(zhǔn)則有關(guān)的培訓(xùn)，幫助企業(yè)會計(jì)核算、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、稅務(wù)管理、合同管理等相關(guān)人員盡快掌握新租賃準(zhǔn)則的基本內(nèi)容和主要變化，以及實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。針對會計(jì)核算，要重點(diǎn)培訓(xùn)快速、準(zhǔn)確識別租賃和租賃期的能力、怎樣確定折現(xiàn)率、怎樣對租賃部分和非租賃部分進(jìn)行分拆以及賬務(wù)處理等；針對資產(chǎn)管理，要強(qiáng)調(diào)使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)該參照固定資產(chǎn)來管理，需要設(shè)置資產(chǎn)卡片和實(shí)物資產(chǎn)臺賬、定期維護(hù)維修、定期清查盤點(diǎn)等，修訂并完善資產(chǎn)管理制度，對使用權(quán)資產(chǎn)的上賬流程、資產(chǎn)管理部門的權(quán)利義務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行明確；針對預(yù)算管理，要強(qiáng)調(diào)租賃業(yè)務(wù)對帶息負(fù)債規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流等指標(biāo)數(shù)據(jù)均會產(chǎn)生影響，年初編制預(yù)算以及預(yù)算調(diào)整時(shí)有必要對存量租賃合同和預(yù)測新增的租賃合同加以考慮；針對稅務(wù)管理，要指明租賃資產(chǎn)入表，對小微企業(yè)資格是有較大影響的，并提示要進(jìn)行納稅調(diào)整，防范稅收滯納金風(fēng)險(xiǎn)；針對合同承辦單位，要著重培訓(xùn)雙方磋商要點(diǎn)、租賃合同怎樣簽訂，比如條款應(yīng)該對租賃期、租金金額、是否具有購買的選擇權(quán)及行權(quán)代價(jià)、是否具有終止租賃的選擇權(quán)及行權(quán)代價(jià)、擔(dān)保余值/未擔(dān)保余值、租賃開始日之前的付款額、初始直接的費(fèi)用、對租賃資產(chǎn)進(jìn)行拆卸或復(fù)原的成本、是否有租賃激勵(lì)等進(jìn)行明確，并且簽訂合同之前需有預(yù)算，避免無法完成考核指標(biāo)。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合

新租賃準(zhǔn)則下，為進(jìn)行對租賃的識別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的賬務(wù)處理，以及在編制年度預(yù)算時(shí)做好對經(jīng)營考核指標(biāo)的測算等，合同承辦單位應(yīng)當(dāng)提供大量信息并做好業(yè)財(cái)協(xié)同管理工作，這也要求財(cái)務(wù)部門及時(shí)介入，可在預(yù)算審核及合同磋商等階段提供財(cái)務(wù)專業(yè)需求信息，如租賃雙方要在合同中對租賃期、租金金額、是否具有續(xù)租的選擇權(quán)、購買的選擇權(quán)以及終止租賃的選擇權(quán)、是否存在復(fù)原義務(wù)等條款進(jìn)行明確。當(dāng)變更了合同的租賃范圍、租賃對價(jià)、租賃期等條款時(shí)，合同承辦單位需要及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門，便于重新評估使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。因此為規(guī)范管理租賃業(yè)務(wù)、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)必須雙向融合。

（三）加強(qiáng)租賃業(yè)務(wù)中長期規(guī)劃

從前述分析可知，租賃業(yè)務(wù)給企業(yè)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、合同管理、外部融資等帶來較大不利影響，增加了管理難度。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好市場預(yù)測和科研生產(chǎn)能力評估，研判廠房、設(shè)備等資產(chǎn)缺口，結(jié)合企業(yè)自身的現(xiàn)金流狀況等全面分析利弊，提前做好租賃中長期規(guī)劃，當(dāng)業(yè)務(wù)部門提出資產(chǎn)需求時(shí)，便于快速、科學(xué)進(jìn)行決策，避免盲目租賃。 AFA

參考文獻(xiàn)

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（編輯：馮金玉）