基于平衡計分卡的農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系研究
——以廣西Y農(nóng)民專業(yè)合作社為例

馬靖杰 龐堅

（1.廣西金融職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530007；2.廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué)，廣西 南寧 530007）

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面推進，農(nóng)民專業(yè)合作社得到了發(fā)展，所涉及的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動也在不斷拓展，但應(yīng)與之相適配的績效評價體系卻未能得以完善。健全農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系，是對其業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動開展科學(xué)管理的主要方法，也是著力推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標真正落到實處的重要保證。將績效管理工具方法中的平衡計分卡引入農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系，構(gòu)建形成農(nóng)民專業(yè)合作社的“體檢表”，保障農(nóng)民專業(yè)合作社的“健康成長”，有助于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面推進。

1 Y農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系存在的問題

1.1 Y農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展概況

Y農(nóng)民專業(yè)合作社是由廣西大米加工龍頭企業(yè)負責(zé)人于2015年牽頭組織本村村民成立，位于廣西賓陽縣，目前以“公司+合作社+農(nóng)戶”的模式開展種養(yǎng)殖作業(yè)，主要從事水稻、甘蔗等農(nóng)作物種植和豬、雞等家禽養(yǎng)殖。整體經(jīng)營以提高農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員收入為目標，由農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一采購、供應(yīng)必要的生產(chǎn)資料開展種養(yǎng)殖作業(yè)，如種苗、化肥、農(nóng)藥、飼料等，根據(jù)生產(chǎn)需要提供必要的家禽養(yǎng)殖技術(shù)和農(nóng)機生產(chǎn)設(shè)備，提高種養(yǎng)殖作業(yè)的質(zhì)量和效率，組織收購、銷售農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)成品，實現(xiàn)組織盈利和成員增收。未來，該農(nóng)民專業(yè)合作社計劃利用地域優(yōu)勢拓寬優(yōu)質(zhì)種養(yǎng)殖品類，延展產(chǎn)業(yè)發(fā)展鄉(xiāng)村旅游和農(nóng)家樂，打造品牌效應(yīng)實現(xiàn)創(chuàng)收。

1.2 Y農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系存在的問題

Y農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系沿用其負責(zé)人所在的大米加工龍頭企業(yè)績效評價體系的構(gòu)建思路，主要對農(nóng)民專業(yè)合作社當(dāng)年營收情況、農(nóng)作物和家禽種養(yǎng)殖情況等方面進行考核，根據(jù)對季節(jié)性營收和全年營收等情況的評價結(jié)果進行一定比例分紅，調(diào)動農(nóng)戶的工作積極性。這種較為簡易的績效評價體系內(nèi)容過于寬泛，弱化了有勞有得、多勞多得的初衷，影響了該農(nóng)民專業(yè)合作社的可持續(xù)性發(fā)展。其績效評價體系主要存在以下幾個方面的問題。

1.2.1 績效考核目標單一，缺乏科學(xué)評價體系

Y農(nóng)民專業(yè)合作社在發(fā)展過程中，基本形成了對其發(fā)展考核相關(guān)的績效管理制度作為績效考核依據(jù)，績效評價體系的考核內(nèi)容主要圍繞農(nóng)民專業(yè)合作社保值增值目標的完成情況，聚焦于組織的盈利能力，對于營運能力、發(fā)展能力等其他綜合能力的考核則過于粗略。這種績效評價體系雖然能較為直接的對農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員帶來的經(jīng)濟收入進行結(jié)果性考核，但是缺乏形成經(jīng)營結(jié)果內(nèi)驅(qū)動力的過程性考核，績效考核目標的單一性不利于引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的全面性、科學(xué)性和積極性，偏離了績效考核旨在對營運效果進行綜合性評判的原則。［1］

1.2.2 績效考核方式主觀性強，缺乏量化評價指標

Y農(nóng)民專業(yè)合作社在開展績效考核評定時，由于績效考核相關(guān)辦法中的內(nèi)容描述多以“制度落實較好的”“開展效果一般的”“執(zhí)行情況較差的”等主觀性表述為主，缺乏客觀性的定量評價指標。在缺少營運過程性記錄和代表性成果的情況下，績效考核結(jié)果往往會因個人感情因素等人為因素影響產(chǎn)生誤差，考核過程的主觀性和隨意性會使得考核結(jié)果缺乏公正性和有效性，無法有效發(fā)現(xiàn)Y農(nóng)民專業(yè)合作社在營運過程中組織管理和個人工作的長處和短處，進而影響了后續(xù)的激勵實施，背離了績效管理的客觀公正原則和可操作性的要求。［1］

1.2.3 績效責(zé)任主體不明晰，缺乏明確數(shù)據(jù)來源

Y農(nóng)民專業(yè)合作社在制定發(fā)展考核相關(guān)的績效管理制度時，更多的是側(cè)重于考核內(nèi)容和標準的描述，對于考核的責(zé)任主體則不明晰，考核的信息來源也不明確。Y農(nóng)民專業(yè)合作社在設(shè)定好績效考核目標后，沒有明確由誰來負責(zé)承擔(dān)和執(zhí)行該目標的落實，使得相關(guān)責(zé)任人的工作職責(zé)和重點不明確，導(dǎo)致了產(chǎn)生問題彼此推脫等情況［2］，且對工作過程性材料的編制和收集不重視，缺乏有效開展績效評價工作的佐證材料，容易滋生“大鍋飯”現(xiàn)象，也不利于Y農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)治理和營運管理，使得績效考核工作失去了信度和效度。

2 基于平衡計分卡的Y農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系的構(gòu)建

2.1 績效評價指標體系的設(shè)計

參照財政部印發(fā)的《管理會計應(yīng)用指引第100號—戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引的通知（財會〔2017〕24號）中的《管理會計應(yīng)用指引第603號—平衡計分卡》，結(jié)合Y農(nóng)民專業(yè)合作社現(xiàn)行績效評價體系存在的問題，在文獻研究相關(guān)學(xué)者關(guān)于績效指標設(shè)計理論的基礎(chǔ)上，通過實地走訪調(diào)研，與Y農(nóng)民專業(yè)合作社負責(zé)人、成員等交流共同商討，明確其經(jīng)濟發(fā)展目標和梳理實際工作過程，應(yīng)用績效管理中的平衡計分卡工具方法，分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度出發(fā)，對Y農(nóng)民專業(yè)合作社的戰(zhàn)略目標逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、可量化、可操作的績效評價指標體系，以此來評價、規(guī)范、引導(dǎo)和促進具體任務(wù)的完成。［3］

2.1.1 財務(wù)維度指標體系的設(shè)計

財務(wù)維度是績效評價的核心［3］，能夠直接顯示農(nóng)民專業(yè)合作社的營運為組織和成員所創(chuàng)造的財富。根據(jù)Y農(nóng)民專業(yè)合作社以提高農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員收入為戰(zhàn)略目標，擬定了“開源、節(jié)流、增效”三個發(fā)展目標，以此為依據(jù)設(shè)計績效考核指標。以衡量盈利能力的凈資產(chǎn)收益率指標為核心，評價Y農(nóng)民專業(yè)合作社戰(zhàn)略目標的總體達成情況，構(gòu)建衡量發(fā)展能力的銷售增長率指標、衡量營運能力的成本費用利潤率指標和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標，分別用于量化評價其多維度發(fā)展模式和多品類產(chǎn)品銷售提升收入的“開源”目標達成情況、通過經(jīng)營管控實現(xiàn)種養(yǎng)殖成本領(lǐng)先的“節(jié)流”目標達成情況、提高種養(yǎng)殖資產(chǎn)利用率的“增效”目標達成情況，具體見表1。

表1 財務(wù)維度指標體系

2.1.2 客戶維度指標體系的設(shè)計

客戶維度是界定目標客戶的價值主張［3］，也是實現(xiàn)“開源”這一發(fā)展目標的關(guān)鍵。目前，Y農(nóng)民專業(yè)合作社所種植的水稻、甘蔗等農(nóng)作物產(chǎn)品主要是被當(dāng)?shù)氐拇竺准庸S、糖廠等廠商收購，銷售渠道較為穩(wěn)定；養(yǎng)殖的豬、雞等家禽產(chǎn)品主要是被農(nóng)貿(mào)市場相關(guān)經(jīng)營者、餐飲店訂購，銷售情況受市場經(jīng)濟影響而波動。因此Y農(nóng)民專業(yè)合作社需要與現(xiàn)有采購方保持良好的交易關(guān)系和有效的溝通，及時了解采購方的需求和對提供產(chǎn)品的滿意度，以衡量服務(wù)能力的客戶滿意度指標、衡量產(chǎn)品質(zhì)量的退貨率指標、衡量客戶忠誠度的客戶保持率指標量化評價現(xiàn)有的銷售情況。同時，為了迎合Y農(nóng)民專業(yè)合作社的未來發(fā)展方向，引導(dǎo)其積極拓寬銷售渠道，則以衡量吸引新客戶能力的客戶數(shù)量增長率指標進行量化評價，具體見表2。

表2 客戶維度指標體系

2.1.3 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標體系的設(shè)計

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度是確定對Y農(nóng)民專業(yè)合作社以提高農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員收入戰(zhàn)略目標產(chǎn)生影響的關(guān)鍵流程［3］，也是留住老客戶和吸引新客戶的內(nèi)驅(qū)動力。由于農(nóng)民專業(yè)合作社具有農(nóng)村家庭承包經(jīng)營這一特點，在經(jīng)營管理方面較為粗放，需通過優(yōu)化Y農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的方式提升農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)驅(qū)動力，保障“開源、節(jié)流、增效”的發(fā)展目標實現(xiàn)。以衡量運營過程中購、產(chǎn)、銷能力的采購材料及時率指標、生產(chǎn)負荷率指標、合格品率指標和交貨及時率指標，規(guī)范Y農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營管理；以衡量創(chuàng)新過程的實地專業(yè)指導(dǎo)完成率指標、新品類種養(yǎng)殖完成率指標、農(nóng)副產(chǎn)品利用率指標、發(fā)展模式開拓完成率指標，引導(dǎo)Y農(nóng)民專業(yè)合作社通過聘請專業(yè)科研部門和專家實地指導(dǎo)、積極選取新品類開展種養(yǎng)殖作業(yè)、有效利用種養(yǎng)殖副產(chǎn)品增收、適時拓展合作社新發(fā)展模式實現(xiàn)提質(zhì)創(chuàng)收；以衡量管理過程的預(yù)設(shè)項目完成率指標、員工出勤率指標，促進Y農(nóng)民專業(yè)合作社的預(yù)設(shè)發(fā)展項目按預(yù)期順利完成和規(guī)范、營造合作社管理風(fēng)氣，具體見表3。

表3 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標體系

2.1.4 學(xué)習(xí)與成長維度指標體系的設(shè)計

學(xué)習(xí)與成長維度是將對于Y農(nóng)民專業(yè)合作社以提高農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員收入戰(zhàn)略目標中最重要的無形資產(chǎn)加以明確［3］，是驅(qū)使前三個維度獲得卓越成效的關(guān)鍵因素。目前，在Y農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的過程中，最為缺乏的則是專業(yè)技術(shù)技能人才，需通過“內(nèi)培外引”的思路來增強農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)驅(qū)動力。在“內(nèi)培”方面，以衡量人力資本的培訓(xùn)計劃完成率指標、人均產(chǎn)出率指標，引導(dǎo)Y農(nóng)民專業(yè)合作社重視提升成員素質(zhì)和專業(yè)知識技能、提高成員生產(chǎn)力和貢獻意識；在“外引”方面，以衡量人力資本的有效吸納人才率指標，引導(dǎo)Y農(nóng)民專業(yè)合作社有意識的定向吸納專業(yè)技術(shù)技能人才。同時，以衡量組織資本的員工滿意度指標、員工流失率指標，使得Y農(nóng)民專業(yè)合作社重視成員對合作社的滿意度和忠誠度，保障“內(nèi)培外引”工作的有效開展具體見表4。

表4 學(xué)習(xí)與成長維度指標體系

2.2 各級維度和指標權(quán)重的分配

將績效評價指標體系的設(shè)計完成的4個維度、23個目標和指標，采用德爾菲法、加權(quán)平均法和名義小組專家技術(shù)賦予平衡計分卡中各級維度和指標權(quán)重［4］。通過調(diào)查問卷的方式，向5名熟悉農(nóng)民專業(yè)合作社營運的專業(yè)人士發(fā)放《廣西賓陽縣Y農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價指標體系設(shè)計征求意見稿》和《績效評價指標權(quán)重分配意向表》，讓各專家獨立對指標體系的設(shè)計思路、維度和指標的權(quán)重賦分、指標極性的區(qū)分、指標信息的來源和責(zé)任人的明確等方面提出意見和建議，通過“專家研判—意見匯總—調(diào)整修訂—再次研判”的循環(huán)過程，使得各專家對平衡計分卡中各級維度和指標體系權(quán)重的分配形成較為一致的意見，得出最終結(jié)果。在各級維度和指標體系權(quán)重分配的過程中，既要突出評價重點，又不能使各級維度和指標體系權(quán)重差距過大，如果某項指標的權(quán)重過低將會失去指標考核評價的價值。由于財務(wù)維度反映了Y農(nóng)民專業(yè)合作社的最終目標，因此其權(quán)重高于其他三個維度，具體見表5。

表5 各級維度和指標體系權(quán)重的分配

2.3 績效評價的計分與評定

為了保證績效評價體系在Y農(nóng)民專業(yè)合作社的有效應(yīng)用，采用定量評價與定性評價相結(jié)合的比較方法，規(guī)范績效評價的計分方式，明確績效評價結(jié)果的評定標準，形成完善的績效評價體系。通過以下三個步驟對績效評價體系中的單項指標完成度和對Y農(nóng)民專業(yè)合作社的總體目標完成情況進行計算、計分和評定。

第一步，單項指標完成度的計算。根據(jù)Y農(nóng)民專業(yè)合作社當(dāng)期各項工作的開展情況，組織各指標責(zé)任人收集和整理各單項指標的績效評價佐證材料，結(jié)合績效評價指標公式計算各單項指標的實際值，對照目標值，按指標極性進行完成度計算。其中，極性為正的指標完成度計算公式為：

第二步，單項指標完成度的計分和評定。參照財政部《項目支出績效評價管理辦法》（財預(yù)〔2020〕10號），結(jié)合Y農(nóng)民專業(yè)合作社的實際發(fā)展情況和戰(zhàn)略目標，確定“六級四檔”的績效評價計分和評定標準，將上述各單項指標完成度對照績效評價計分和評定標準進行定量計分和定性評定［5］，具體見表6。

表6 績效評價計分和評定標準

第三步，總體目標完成情況的計分和評定。根據(jù)Y農(nóng)民專業(yè)合作社各單項指標完成度的計分分值和該項指標所對應(yīng)的指標權(quán)重，運用綜合指數(shù)法對Y農(nóng)民專業(yè)合作社的總體目標完成情況進行加權(quán)平均定量計算，再參照表6的績效評價計分和評定標準進行定性評定，形成對Y農(nóng)民專業(yè)合作社的綜合評價結(jié)果。其中，總體目標完成情況總得分的計算公式為：

3 農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系運行的保障措施

為了保障農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系有效運行，實現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展目標，圍繞平衡計分卡的Y農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系，提出以下方面的普適性農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系運行的保障措施。

3.1 將績效管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合

農(nóng)民專業(yè)合作社在開展績效管理工作時應(yīng)該遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，圍繞黨的二十大報告提出的全面推進鄉(xiāng)村振興的總體要求，結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社的地域特色和發(fā)展特點，將績效管理工具方法中的平衡計分卡與戰(zhàn)略管理工具方法中的戰(zhàn)略地圖結(jié)合使用，通過分析農(nóng)民專業(yè)合作社在財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度之間的因果關(guān)系繪制成戰(zhàn)略地圖，再將戰(zhàn)略地圖目標逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效評價指標體系［6］，使戰(zhàn)略發(fā)展目標和績效考核指標相互作用，充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理在農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展中的“指南針”作用，扎實推動農(nóng)民專業(yè)合作社在財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長的“四維”振興，實現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社戰(zhàn)略目標與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略同向同行。

3.2 建立績效評價體系動態(tài)調(diào)整機制

績效評價指標的設(shè)計和體系的構(gòu)建對農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展決策和營運有著重要的影響，一成不變的績效評價體系會使得農(nóng)民專業(yè)合作社固步自封。隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面推進和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標會隨之發(fā)生變化，經(jīng)營范圍和管理側(cè)重點也會隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，績效評價體系也需要圍繞農(nóng)民專業(yè)合作社的新發(fā)展戰(zhàn)略目標建立動態(tài)調(diào)整機制與之相匹配，定期的針對績效評價指標內(nèi)容、指標體系邏輯關(guān)系、各級維度和指標權(quán)重等方面進行調(diào)整修訂，形成“戰(zhàn)略+績效”的聯(lián)動機制。同時，通過績效評價體系的動態(tài)調(diào)整機制還可以有效激發(fā)農(nóng)民專業(yè)合作社的創(chuàng)新活力，推動農(nóng)民專業(yè)合作社的改革和發(fā)展深度結(jié)合、高效聯(lián)動，使得農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展緊跟時代步伐。

3.3 將績效評價與激勵機制相匹配

績效管理是通過幫助和激勵組織成員實現(xiàn)個人貢獻，從而實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標的達成，是約束和激勵相結(jié)合的管理工作。農(nóng)民專業(yè)合作社在開展績效評價工作時，需要因地制宜、因人制宜的配套制定相適應(yīng)的激勵機制，通過薪酬激勵計劃和其他激勵計劃等多元化的激勵形式，兼顧短期激勵與長期激勵、現(xiàn)金激勵與非現(xiàn)金激勵、個人激勵與團隊激勵等，充分發(fā)揮各種激勵形式的綜合作用，促進農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系運行的有效性得以提升，激發(fā)農(nóng)民專業(yè)合作社成員的工作熱情［6］，樹立正確積極的工作態(tài)度，提高對各項作業(yè)開展目標和細節(jié)的重視與理解，激活農(nóng)村各類生產(chǎn)要素潛能，實現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社成員的個人目標、組織的發(fā)展目標和國家的鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略得以相結(jié)合、共發(fā)展。

3.4 完善績效評價的溝通與協(xié)調(diào)機制

績效評價體系的運行主體是農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員，為了保證其能夠充分了解、認可和維系績效評價體系的有效運行，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)該搭建“體系構(gòu)建專家—農(nóng)民專業(yè)合作社—成員”的雙向交流平臺，完善績效評價的過程性溝通與協(xié)調(diào)機制。［6］事前，通過績效評價的溝通與協(xié)調(diào)機制，讓農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員充分明確績效評價的意義、了解績效評價體系的績效目標、明晰績效目標的達成路徑、認可績效評價和激勵的方式方法，保障績效評價工作的有序開展；事中，通過績效評價的溝通與協(xié)調(diào)機制，及時了解農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員在績效評價體系運行中的疑惑和問題，并結(jié)合實際情況采取有針對性的優(yōu)化和調(diào)整措施，保障績效評價運行的質(zhì)量和效率；事后，通過完善績效評價的溝通與協(xié)調(diào)機制，讓農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員正確認識績效評價結(jié)果，明確其在該績效評價期間的長處和短處，理解激勵機制的執(zhí)行情況，保障績效評價運行的持續(xù)和效果。

4 結(jié)論

農(nóng)民專業(yè)合作社是鄉(xiāng)村振興的生力軍，績效評價能有效提高農(nóng)民專業(yè)合作社的綜合實力、管理水平和經(jīng)營效果?；谄胶庥嫹挚?gòu)建的農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系，能夠使農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員更加注重農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的全面性和科學(xué)性，緊緊圍繞一個目標和財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度開展日常工作，并深刻理解績效評價體系中各維度、各指標之間的相互作用機制，明確自身在農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展過程中的工作目標和重點，準確發(fā)現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社在營運過程中存在的問題并及時完善。在此過程中，通過將績效管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合、建立績效評價體系動態(tài)調(diào)整機制、將績效評價與激勵機制相匹配、完善績效評價的溝通與協(xié)調(diào)機制的方式，提升農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系的運行效果，推動農(nóng)民專業(yè)合作社高質(zhì)量發(fā)展，使鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落到實處，促進共同富裕取得新成效。