工程審計(jì)監(jiān)督存在的問題與改進(jìn)措施

蘆遷琨

（國(guó)家電網(wǎng)有限公司，北京 100031）

1 電力工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督中存在的問題

1.1 審計(jì)監(jiān)督信息問題

（1）審計(jì)監(jiān)督信息需要人工進(jìn)行記錄，而實(shí)際情況中部分人工并不重視審計(jì)監(jiān)督信息記錄工作，導(dǎo)致記錄的信息不完整，甚至出現(xiàn)錯(cuò)誤，這增大了審計(jì)監(jiān)督的難度， 也導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的質(zhì)量得不到保障。

（2）電力工程項(xiàng)目中的一些違規(guī)人員會(huì)通過虛假的審計(jì)監(jiān)督信息來掩蓋自身違規(guī)行為，甚至從中獲取私利。 同時(shí)，虛假信息的影響側(cè)面說明了另一個(gè)問題，就是很多審計(jì)監(jiān)督人員缺乏核實(shí)信息真實(shí)性的方法，這也是一項(xiàng)需要關(guān)注的問題。

1.2 審計(jì)監(jiān)督各階段問題

（1）在事前階段主要存在的問題是部分審計(jì)監(jiān)督人員過度關(guān)注工程本身，忽略了項(xiàng)目建設(shè)時(shí)可能出現(xiàn)的間接性事件，諸如項(xiàng)目建設(shè)有可能會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成不利影響，因此政府部門會(huì)要求調(diào)整工程實(shí)施方案，若審計(jì)監(jiān)督人員在政府部門調(diào)整要求提出前通過了資金審批，會(huì)導(dǎo)致實(shí)際資金與資金標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生差異，影響投資審計(jì)管理工作正常運(yùn)作。

（2）事中階段的主要問題是審計(jì)監(jiān)督滯后，即原則上的投資審計(jì)管理工作須在資金使用前進(jìn)行，如果滯后就失去了應(yīng)有意義， 但因?yàn)殡娏こ痰慕ㄔO(shè)時(shí)間較長(zhǎng)， 所以在過程中會(huì)發(fā)生關(guān)鍵崗位人員調(diào)崗的事件，該事件會(huì)導(dǎo)致崗位人員交替，而新上任人員需要一段時(shí)間來熟悉事務(wù)才能做好工作， 這一段時(shí)間中審計(jì)監(jiān)督將滯后，容易出現(xiàn)問題。

（3）事后階段的問題是結(jié)算編制不及時(shí)，即項(xiàng)目建設(shè)完成后，如果竣工驗(yàn)收通過，則應(yīng)第一時(shí)間進(jìn)行結(jié)算，但為了保障結(jié)算金額準(zhǔn)確，需編制結(jié)算報(bào)告，因此當(dāng)結(jié)算編制不及時(shí)，就會(huì)拖慢尾款到賬時(shí)間。

1.3 審計(jì)監(jiān)督體系不完善

（1）體系過于簡(jiǎn)單，即部分項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督體系只要求工作人員統(tǒng)計(jì)相關(guān)信息，然后定期提交信息接受審計(jì)監(jiān)督，再由審計(jì)監(jiān)督人員提出要求，工作人員嚴(yán)格按照要求使用資金開展工作，這種審計(jì)監(jiān)督體系在表面上看似完整，但實(shí)際上內(nèi)部存在明顯的漏洞，即該體系缺乏過程化監(jiān)督機(jī)制，僅僅通過結(jié)果來判斷是否存在問題，因此很多過程中發(fā)生的問題會(huì)導(dǎo)致實(shí)際資金消耗超過預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，諸如項(xiàng)目建設(shè)過程中某一種材料的存放方式錯(cuò)誤，導(dǎo)致材料變質(zhì)、損壞、無法使用，這時(shí)應(yīng)重新提交采購(gòu)報(bào)告，故完整的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)具有過程化監(jiān)督機(jī)制，以免此類問題在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生。

（2）投資審計(jì)管理工作質(zhì)量保障機(jī)制缺失，即投資審計(jì)管理工作的質(zhì)量取決于很多因素， 而人工是其中最主要的因素之一， 因此項(xiàng)目管理組織應(yīng)針對(duì)人工建立工作質(zhì)量保障機(jī)制， 但事實(shí)上一些管理組織并未建立該機(jī)制， 或者機(jī)制滯后， 效能微弱，使得機(jī)制等同于無，在這種情況下經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督人員專業(yè)水平不足、 審計(jì)監(jiān)督人員工作態(tài)度不佳的現(xiàn)象， 任意現(xiàn)象均會(huì)導(dǎo)致投資審計(jì)管理工作質(zhì)量下降，且不夠穩(wěn)定。

1.4 審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)不合理

現(xiàn)代一些審計(jì)監(jiān)督人員的理解比較傳統(tǒng)，認(rèn)為投資審計(jì)管理工作是為使工程所使用的資金最小化， 因此他們?cè)谕顿Y審計(jì)管理工作中會(huì)盡可能的壓縮資金空間，將所有不必要的資金需求刪除，設(shè)立一個(gè)最小化的、固定的資金標(biāo)準(zhǔn)。 不可否認(rèn)，若能夠達(dá)成最小化目標(biāo)，確實(shí)可以讓利益最大化，但最小化目標(biāo)的可實(shí)施性比較差， 基本是無法實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)， 原因在于最小化目標(biāo)使資金空間到達(dá)極限， 無法應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)生的一些突發(fā)事件，諸如上述提到的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，而此類事件在長(zhǎng)期的項(xiàng)目建設(shè)過程中的發(fā)生率極高， 幾乎無法避免， 因此此類事件帶來的額外成本會(huì)導(dǎo)致實(shí)際資金超過最小化資金標(biāo)準(zhǔn)， 若發(fā)生這種現(xiàn)象有可能導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目停滯， 故當(dāng)前最小化的審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)并不合理，需要得到調(diào)整。

2 提升電力工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督效果的改進(jìn)策略

2.1 強(qiáng)化信息規(guī)范

關(guān)于審計(jì)監(jiān)督信息的規(guī)范要求， 文章主要列舉了兩大要點(diǎn)： ①所有項(xiàng)目工作人員都要對(duì)現(xiàn)階段工作成果進(jìn)行信息統(tǒng)計(jì)，并保障信息的完整性、正確性、實(shí)時(shí)性，為做到這一點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)督人員可以預(yù)先根據(jù)需求設(shè)計(jì)一個(gè)信息報(bào)表， 促使其他工作人員能按照信息報(bào)表中的項(xiàng)目記錄審計(jì)監(jiān)督信息；②在未經(jīng)許可的情況下，不允許私自刪除任何審計(jì)監(jiān)督信息，若存在特殊情況，需要先向?qū)徲?jì)監(jiān)督人員報(bào)備，得到許可后才能刪除，諸如一些工作人員可能認(rèn)為某一項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督信息已經(jīng)更新，因此可刪除更新前的信息， 但事實(shí)上更新前的信息同樣具有審計(jì)監(jiān)督價(jià)值，故不允許刪除，審計(jì)監(jiān)督部門不僅要提出這一要求， 還要對(duì)此展開監(jiān)督工作，一旦發(fā)現(xiàn)，若造成實(shí)際后果，則應(yīng)當(dāng)對(duì)涉事人員問責(zé)。

2.2 改革審計(jì)監(jiān)督各階段工作體制

針對(duì)審計(jì)監(jiān)督各階段的問題， 應(yīng)對(duì)各階段工作體制進(jìn)行改革， ①在事前審計(jì)監(jiān)督人員不僅要關(guān)注工程本身， 也要關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)中可能發(fā)生的間接性事件的要求，然后針對(duì)相關(guān)事件進(jìn)行分析，以便做好防范工作。 ②事中應(yīng)著手建立審計(jì)部門，并采用線上平臺(tái)開展工作， 一方面能夠增加審計(jì)監(jiān)督人力資源，提高投資審計(jì)管理工作效率，另一方面可避免任意審計(jì)監(jiān)督人員離職后， 無人可快速接手的問題， 同時(shí)線上平臺(tái)能很好的讓所有審計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行信息共享，解決審計(jì)監(jiān)督后問題。③事后應(yīng)著手改革結(jié)算編制工作的開始時(shí)間，即結(jié)算編制工作應(yīng)從項(xiàng)目落地時(shí)刻就著手開展，統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目建設(shè)中的相關(guān)信息作為結(jié)算依據(jù)， 這樣結(jié)算編制將與工程一同完成， 竣工驗(yàn)收后可直接提交結(jié)算方案[1]。

2.3 完善審計(jì)監(jiān)督體系

首先，電力工程項(xiàng)目管理組織要分析自身現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督體系，明確現(xiàn)有體系不完善之處，然后再采取對(duì)應(yīng)方法著手完善。 其次，假設(shè)審計(jì)監(jiān)督體系過于簡(jiǎn)單， 就須在現(xiàn)有體系基礎(chǔ)上增加過程化監(jiān)督機(jī)制等，其能夠幫助審計(jì)監(jiān)督人員更快發(fā)現(xiàn)問題，自然也能更快處理問題，起到降低問題影響的重要作用。 如果審計(jì)監(jiān)督體系的不完善之處為工作質(zhì)量保障機(jī)制缺失,則就要建立對(duì)應(yīng)的機(jī)制，為崗位人員的專業(yè)水平、工作態(tài)度提供質(zhì)量保障。

2.4 優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)

資金最小化目標(biāo)的不合理之處在于可實(shí)施性差，說明合理的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有良好的可實(shí)施性。 根據(jù)這一思路, 審計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)重新設(shè)定目標(biāo)，使得工作目標(biāo)得到優(yōu)化，即出于可實(shí)施性考慮，首先優(yōu)化后的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有充足的可調(diào)控空間， 空間占用的資金為應(yīng)急資金，可以在必要時(shí)啟用，應(yīng)對(duì)額外成本，但如果沒有出現(xiàn)額外成本，則應(yīng)急資金也可以直接轉(zhuǎn)化為收益，或者退回給資金方。 其次資金目標(biāo)不應(yīng)當(dāng)是固定值， 原因在于難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的額外成本數(shù)額， 只能大概了解其上下區(qū)間， 因此如果采用固定值標(biāo)準(zhǔn)就很容易發(fā)生此類現(xiàn)象，故資金目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)區(qū)間，以便調(diào)控。

3 結(jié)語

綜上所述，投資審計(jì)管理工作對(duì)電力工程項(xiàng)目具有十分重要的意義， 其作用貫穿整個(gè)電力工程項(xiàng)目， 可直接或間接的為電力工程順利實(shí)施提供保障，因此審計(jì)監(jiān)督意義重大，相關(guān)人員須改革工作中現(xiàn)有問題，以便提高電力審計(jì)工作成效，提升投資效益。