科技型小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行的難題及應(yīng)對

孫小偉

市場環(huán)境不斷發(fā)生變化，科技型小微企業(yè)在經(jīng)營中面臨著很大的市場風險。為了促進企業(yè)發(fā)展，科技型小微企業(yè)科研投入力度很大。為開發(fā)出一些重點產(chǎn)品，企業(yè)在科研活動中需要購置先進的設(shè)備儀器，配備一定數(shù)量的科研人員，同時還需要耗費大量的人力，這是開展產(chǎn)品研發(fā)活動的必然要求。為了支持科技型小微企業(yè)發(fā)展，鼓勵科技創(chuàng)新，國家給予小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。

一、科技型小微企業(yè)落實所得稅政策的作用

1.實現(xiàn)稅收對科技創(chuàng)新的導向功能。企業(yè)是盈利組織，以獲取經(jīng)濟利益為目的，為了獲取高額利潤，需要進行技術(shù)創(chuàng)新，但也存在很大的風險性，獲取收益也存在很大的變數(shù)。很多企業(yè)在進行投資安排時，不會安排大量的資金用于技術(shù)創(chuàng)新。國家通過宏觀政策進行調(diào)控時，稅收是重要的調(diào)控手段，在一定程度上會影響企業(yè)的決策行為。國家鼓勵一些行業(yè)的發(fā)展，比如創(chuàng)投行業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠政策。要鼓勵資金向科技創(chuàng)新型企業(yè)流動，為企業(yè)發(fā)展注入資金力量。對于科技開發(fā)企業(yè)和項目要給予稅收優(yōu)惠政策，可以采取加計扣除和加速折舊的方式，降低企業(yè)的稅收成本，讓企業(yè)輕裝前進，能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到科技創(chuàng)新活動中。對于企業(yè)通過科技創(chuàng)新而增加的收益部分，在稅收征收時給予減免，鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新，增加創(chuàng)新動力。

2.降低小微科技企業(yè)運營成本提升發(fā)展?jié)摿ΑＦ髽I(yè)進行投資活動時要以投資回報率為重要參考，如果數(shù)額過大會增加企業(yè)成本，加重資金負擔，降低企業(yè)收益，影響企業(yè)投資積極性。有的企業(yè)由于技術(shù)條件的限制，會通過購買技術(shù)的方式來進行科技創(chuàng)新，讓企業(yè)的科研投入成本增加，不僅在購買技術(shù)時需要支付資金成本，在進行技術(shù)創(chuàng)新時還要投入大量成本，企業(yè)的資金支出會造成一定的資金壓力。國家通過稅收的手段可以調(diào)整企業(yè)的資本積累和資本循環(huán)，因此給企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠能釋放資金活力，增強企業(yè)競爭力，避免企業(yè)過多承受雙重成本的壓力。在當前時期，科技型中小企業(yè)的研發(fā)投入較高，研發(fā)成本不斷增加。企業(yè)在研發(fā)過程中需要用到原材料、人工，研發(fā)成本增加了企業(yè)的負擔，當企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠時，各類生產(chǎn)要素成本降低，增加了企業(yè)的收益，能夠?qū)⒐?jié)省出來的資金投入企業(yè)科技發(fā)展中。

二、科技型小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的難題

1.劃定標準不統(tǒng)一。稅務(wù)機關(guān)在按照稅收政策征收稅款時，對小微企業(yè)在所得稅征收時有一定的優(yōu)惠政策。但是對于小微企業(yè)的界定標準存在差別，計算所得稅時的口徑與統(tǒng)計標準的口徑不一致。按照統(tǒng)計標準認定小型企業(yè)時，需要依據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入和資產(chǎn)總額等指標進行綜合判定，如果企業(yè)滿足其中的1個或者2個指標就可以認定。在征收企業(yè)所得稅進行應(yīng)納稅額計算時，納稅基數(shù)要綜合考慮資產(chǎn)總額、應(yīng)稅所得、從業(yè)任務(wù)等指標。按照納稅政策法規(guī)的規(guī)定，小微企業(yè)也被稱為“小型微利企業(yè)”，按照統(tǒng)計口徑，小型企業(yè)也被稱為“小型微型企業(yè)”。小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)在概念和內(nèi)涵方面存在差別，并不完全重合。導致在實踐中，一部分小微企業(yè)不能享受所得稅優(yōu)惠政策，納稅人對政策理解存在一定的難度。

2.研發(fā)費用認定難度大。國家通過稅收政策的調(diào)整，加大對科技創(chuàng)新企業(yè)的支持力度。我國對研發(fā)費用的加計扣除比例不斷提高，這是重大的政策利好，有利于促進企業(yè)發(fā)展。但是企業(yè)在納稅實踐中還存在一些問題，主要表現(xiàn)在兩個方面。一是在研發(fā)費用認定方面，稅務(wù)機關(guān)的工作人員因為業(yè)務(wù)性質(zhì)特點，學歷結(jié)構(gòu)主要為財經(jīng)、法律和計算機等專業(yè)。稅務(wù)機關(guān)沒有關(guān)于科技開發(fā)方面的專業(yè)技能人才，當稅務(wù)機關(guān)需要對企業(yè)的研究開發(fā)活動進行成果認定時，存在困難，無法準確認定對當?shù)叵嚓P(guān)行業(yè)的技術(shù)發(fā)展起到了促進作用，對于工藝的改變效果也無法詳細斷定。根據(jù)我國當前的稅收政策，對于研發(fā)費用的認定標準由企業(yè)自行判斷認定，當企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策之后，需要妥善保管好相關(guān)資料，準備接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。企業(yè)進行納稅認定時，需要嚴謹細致，如果認定不當，將會存在很大的稅收風險。有的企業(yè)為了避免納稅風險，從穩(wěn)健經(jīng)營的目的出發(fā)，寧愿放棄享受一些稅收優(yōu)惠政策，甚至直接減少科技研發(fā)項目。 二是研發(fā)費用歸集問題。企業(yè)納稅采用加計扣除方式時，要將研發(fā)費用進行準確的核算與歸集。實踐中，一些中小型科技企業(yè)由于規(guī)模相對較小，未建立自己的研發(fā)機構(gòu)，生產(chǎn)機構(gòu)和研發(fā)機構(gòu)沒有分設(shè)，無法準確核算出研發(fā)費用支出，這在一定程度上增加了企業(yè)的稅務(wù)風險，導致企業(yè)放棄享受稅收優(yōu)惠政策。

3.政策更新頻繁，稅務(wù)操作難度增加。稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅時采用企業(yè)申報納稅的方式，企業(yè)季度預繳、年度匯繳，對企業(yè)享受優(yōu)惠政策的條件由企業(yè)自行進行判斷。當政策進行調(diào)整時，增加了企業(yè)財務(wù)人員納稅工作的難度，提出了更大的挑戰(zhàn)，讓企業(yè)面臨著很大的財務(wù)風險。在納稅實踐中，一些企業(yè)對能否享受稅收優(yōu)惠政策判斷不準確，企業(yè)缺乏自行判別的能力。企業(yè)在繳納所得稅時，要嚴格按照稅收繳納流程來操作，先進行季度匯繳，然后匯算清繳，企業(yè)財務(wù)人員需要自行判斷和計算應(yīng)減免的所得稅稅額。由于稅收優(yōu)惠政策調(diào)整更新力度很大，財務(wù)人員要掌握政策信息。如果企業(yè)財務(wù)人員不能及時接收到新信息，將會按照舊政策繳納所得稅，無法享受到優(yōu)惠政策。企業(yè)財務(wù)人員在熟練掌握稅收政策的基礎(chǔ)上，在每個季度繳納稅款操作時，要合理做好納稅籌劃工作。由于企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和人員素質(zhì)的限制，很多企業(yè)不注意留存納稅備查資料，資料不齊全，增加了稅務(wù)風險。申報環(huán)節(jié)雖然比較簡單，但并不復雜 ，但是企業(yè)仍然需要謹慎申報，并形成檔案留存，做好接受稅務(wù)機關(guān)檢查的準備。在企業(yè)納稅優(yōu)惠政策不斷更新的情況下，企業(yè)財務(wù)人員要做好與時俱進，主動接受新知識、新政策，做好稅款繳納工作。

4.在財稅處理方面不規(guī)范影響政策實施。我國會計政策不斷調(diào)整，尤其是在所得稅會計方面，在政策方面發(fā)生了很大的改變。會計準則是指導企業(yè)開展財務(wù)工作的重要政策依據(jù)，然而現(xiàn)行會計準則對所得稅會計沒有做出明確的規(guī)定，對企業(yè)如何進行資產(chǎn)和債務(wù)處理也沒有做出明確規(guī)定，也沒有可以參考的案例，導致企業(yè)在會計實務(wù)工作中難度增加，無法完全適應(yīng)會計準則的變化，甚至出現(xiàn)錯誤操作的情況。雖然我國會計體系建設(shè)取得了很大的進展，但是會計體系仍然還不完善，會計準則的規(guī)定也不全面，例如對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消情況就規(guī)定不明確，導致企業(yè)無所適從，不知道如何進行操作。企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中，沒有區(qū)分出是企業(yè)流動性遞延所得稅資產(chǎn)還是非流動性遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)財務(wù)人員在納稅操作時，對資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的標準需要財務(wù)人員自行作出判定，會計準則沒有做出明確規(guī)定。由于政策依據(jù)不明確，導致企業(yè)進行遞延所得稅計算時計稅基礎(chǔ)不一樣，出現(xiàn)計算錯誤的結(jié)果。

三、科技型小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的應(yīng)對策略

1.明確小微企業(yè)劃定標準。小微企業(yè)是在各種場合經(jīng)常使用到的說法，尤其是在新聞報道中，并不會具體區(qū)分是“小型微型企業(yè)”還是“小型微利企業(yè)”，然而事實上對這兩種的劃分還有所區(qū)別，很多小微企業(yè)對自己屬于哪種類型的小微企業(yè)產(chǎn)生疑惑，不利于工作開展。在我國當前的企業(yè)中，有99% 的企業(yè)都是小型微型企業(yè)，后來經(jīng)過擴圍，小型微型企業(yè)在企業(yè)所得稅納稅人中也占到95%的比例。從數(shù)字中可以看出，絕大多數(shù)的企業(yè)既符合小型微利企業(yè)同時也符合小型微型企業(yè)的標準，二者在很大程度上是重合的。為了促進工作的開展，急需對小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的劃分標準進行明確。國務(wù)院有關(guān)部門進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計和數(shù)據(jù)分析時，經(jīng)常會采用小型微型企業(yè)的說法，并作為統(tǒng)計的依據(jù)，在使用過程中綜合考慮到行業(yè)特點和行業(yè)差別。為了規(guī)范小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，建議按照小型微型企業(yè)的標準來確定享受政策的主體，也就是用“從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額”中的指標來限定，使得對小微企業(yè)的概念進一步明確，讓納稅人能夠更加準確的理解稅收政策，便于開展納稅工作。

2.注重研發(fā)費用科學評估和管理，降低認定難度。在國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予政策支持的背景下，國家要對研發(fā)費用的判定與歸集標準做出改革，降低企業(yè)存在的稅務(wù)風險。對國際上一些好的經(jīng)驗做法可以進行借鑒，比如日本對于研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，企業(yè)要申請享受研發(fā)優(yōu)惠政策，需要提前將研發(fā)項目上報給相關(guān)的工作管理部門來進行審批；南非也規(guī)定科技研發(fā)項目需要享受稅收優(yōu)惠政策時，需要評審委員會對項目進行審批。法國、澳大利亞等國規(guī)定，企業(yè)可以自主選擇是否進行科研項目前置審核，將選擇權(quán)給了企業(yè)。我國可以借鑒這些國家對科研項目的規(guī)定，對研發(fā)項目進行提前審核，或者給企業(yè)提前審核的選擇權(quán)，將科技型中小企業(yè)的稅務(wù)風險降低，讓企業(yè)輕裝前進，不再有后顧之憂，加大研發(fā)投入。要強化中小型科技企業(yè)的納稅評估工作，利用企業(yè)申報之后的財務(wù)數(shù)據(jù)等信息，綜合進行分析，對收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費用列支等環(huán)節(jié)進行科學評估，并在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，建立評估指標體系和評估模型，將執(zhí)法風險降到最低。要建立規(guī)范化制度，集體進行納稅評估，提高評估工作的效果。對所得稅進行納稅評估時，要選擇重點環(huán)節(jié)，例如新辦企業(yè)的開辦費處理、固定資產(chǎn)折舊年限設(shè)置等。評估人員在科學評估的基礎(chǔ)上，要提出征管建議，并督促做好落實整改工作。對在評估中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件要嚴格依法處置，維護法律的嚴肅性。

3.注重對稅收政策的研究，確保稅務(wù)合規(guī)性。隨著稅收政策的不斷調(diào)整，小微企業(yè)要主動作為，適應(yīng)政策變化，爭取享受到最優(yōu)惠的稅收政策，節(jié)省資金成本，激發(fā)內(nèi)在動力。企業(yè)要重視對稅收法規(guī)政策的學習，深入掌握稅法知識和稅收政策的精髓，并在工作中熟練運用。企業(yè)要嚴格依法辦事，要確保納稅工作完全在法律的軌道上進行，各項業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)。企業(yè)進行納稅申報時要符合稅務(wù)工作要求，不能弄虛作假，不能采用非法手段來降低稅負，不能采用增加費用、人為降低支出成本等違法手段。為了達到享受稅收優(yōu)惠政策的目的，故意降低銷售額。企業(yè)要不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉稅務(wù)工作流程，做好納稅業(yè)務(wù)工作，降低涉稅風險。企業(yè)要高度重視納稅工作，從企業(yè)管理層到普通員工都要增強納稅意識。企業(yè)可以采用納稅籌劃的方式來達到增收節(jié)支的目的，但是行為一定要合法合規(guī)，要深入研究稅收法律法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，要根據(jù)政策的變化及時調(diào)整企業(yè)行為，合法納稅。例如可以多關(guān)注和研究一次性扣除固定資產(chǎn)成本的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)進行稅收籌劃時，要立足長遠，不僅要考慮當前的效益，更要考慮長遠利益。企業(yè)進行稅收籌劃時，存在隱性成本，小微企業(yè)要在綜合考慮成本效益和風險因素的基礎(chǔ)上，制定出最佳納稅計劃，采用合法合規(guī)的手段來降低稅負，促進企業(yè)健康發(fā)展。稅務(wù)、財政、科技等有關(guān)部門要密切合作，發(fā)揮各自優(yōu)勢，大力宣傳稅收政策，擴大宣傳覆蓋面。國家有關(guān)部門要深入調(diào)研，多出臺一些針對科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，大力支持小微企業(yè)發(fā)展。國家要大力加強稅收法律法規(guī)制度體系建設(shè)，用完善的法律制度來促進稅收工作，讓稅收工作在法治化的軌道上運行。企業(yè)在辦理納稅業(yè)務(wù)時，有明確的法律依據(jù)作為指導，納稅業(yè)務(wù)更加規(guī)范。

4.規(guī)范進行會計處理與稅務(wù)手續(xù)。企業(yè)會計準則要進行修改完善，對企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)如何抵消作出明確規(guī)定，統(tǒng)一抵消標準，便于實際操作。對企業(yè)資產(chǎn)負債表中計入流動性遞延所得稅資產(chǎn)和非流動性遞延所得稅資產(chǎn)的情況進行明確，從而提高財務(wù)報表的精準性，便于使用。企業(yè)會計準則還應(yīng)該對資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)作出明確的規(guī)定，為企業(yè)財務(wù)人員計提遞延所得稅資產(chǎn)時提供方便，能夠準確計算出計提數(shù)額。企業(yè)會計準則要對所得稅會計的概念和目標作出準確的解釋，指導相關(guān)工作人員更好地開展工作，對資產(chǎn)和負債的處理要更明確一些，能準確計算出遞延所得稅數(shù)額。在計算企業(yè)所得稅時，從資產(chǎn)負債出發(fā)計算出的數(shù)額與從收入出發(fā)結(jié)合成本費用計算出的數(shù)額存在差距，要對企業(yè)會計準則作出改變，縮小差距。要在資產(chǎn)負債表和利潤表中都能夠體現(xiàn)出遞延所得稅資產(chǎn)，讓企業(yè)會計準則更符合企業(yè)實際情況，更能促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)對企業(yè)所得稅的會計處理方法要做出改變，簡化會計處理方式，可以根據(jù)企業(yè)實際情況，新增加一些會計科目，將明細賬設(shè)置的更加精細一些，讓計稅的基礎(chǔ)資料更加完備?？梢栽O(shè)置新增會計科目的備查簿，用企業(yè)的名稱來記賬，明確專人，準確核算出每期遞延所得稅的數(shù)額，減少計算差錯。

四、結(jié)語

我國要大力支持科技型小微企業(yè)的發(fā)展，要從稅收方面給予小微企業(yè)更多的優(yōu)惠政策，尤其是要落實好企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。要提高稅收政策的精準度和合理性，為小微企業(yè)開展納稅工作提供政策支持，從實際行動上支持科技型小微企業(yè)的發(fā)展?？萍夹托∥⑵髽I(yè)要多關(guān)注稅收政策的變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，合理合法降低稅負。企業(yè)要合法經(jīng)營，合規(guī)操作，提高企業(yè)收益，增強綜合實力。

（作者單位：松立控股集團股份有限公司）