淺談礦山企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題和改善措施

張勝謀

摘要：礦山是我國(guó)最重要的基礎(chǔ)能源和工業(yè)原材料生產(chǎn)基地，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)、快速發(fā)展提供了堅(jiān)強(qiáng)的動(dòng)力。自2018年開始，我國(guó)在宏觀經(jīng)濟(jì)上發(fā)展速度逐漸放緩，面對(duì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整等不斷變化的大環(huán)境，礦山企業(yè)的發(fā)展增速也在逐漸放緩。隱含在礦山企業(yè)中的諸多問題亟待解決，特別是在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)與財(cái)務(wù)管理方面。財(cái)務(wù)分析作為礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，其地位越來(lái)越重要。文章以A礦山企業(yè)為例，在相關(guān)理論研究的基礎(chǔ)上對(duì)該企業(yè)近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行全面而科學(xué)的分析，并提出有針對(duì)性地改善措施，旨在為促進(jìn)我國(guó)礦山企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供有價(jià)值的參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè);財(cái)務(wù)分析;問題;改善措施

一、引言

企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析主要是以會(huì)計(jì)報(bào)表資料、會(huì)計(jì)核算、其他相關(guān)的資料作為主要依據(jù)，通過(guò)一系列科學(xué)而有效的、專門的分析方法和技術(shù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的過(guò)去、現(xiàn)在有關(guān)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、分配活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的償債能力、盈利能力、增長(zhǎng)能力、以及營(yíng)運(yùn)能力等進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)成為時(shí)代的大趨勢(shì)，對(duì)礦山企業(yè)而言，激烈的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大大壓縮了礦山企業(yè)的盈利空間，礦山企業(yè)必須從內(nèi)部著手，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與管理，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步伐。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，礦山企業(yè)要想提升自身管理水平、綜合競(jìng)爭(zhēng)力，就必須有效提升財(cái)務(wù)管理分析能力，高度重視財(cái)務(wù)分析管理工作的重要性。本文將站在礦山企業(yè)財(cái)務(wù)分析的角度，以A礦山企業(yè)作為研究的切入點(diǎn)，深入剖析A礦山企業(yè)在財(cái)務(wù)分析中存在的問題，并有針對(duì)性地找到解決問題的對(duì)策，為礦山企業(yè)贏得更好的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

二、礦山企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問題——以A礦山企業(yè)為例

（一）A礦山企業(yè)基本情況介紹

A礦山企業(yè)位于某縣境內(nèi)，是某某礦業(yè)有限公司的骨干礦山之一，A礦山企業(yè)成立于1965年，正式投產(chǎn)是在1966年的11月。A企業(yè)目前共設(shè)置了三個(gè)職能部門、三個(gè)項(xiàng)目部門，管理人員與普通員工合計(jì)860人，從整體上看該企業(yè)的公司組織架構(gòu)較為單一。企業(yè)成立50多年來(lái)已經(jīng)累計(jì)開采了礦石2000多萬(wàn)噸，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、工業(yè)生產(chǎn)等做出了重要的貢獻(xiàn)。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，A礦山企業(yè)代表的是目前一大批類似企業(yè)的生存現(xiàn)狀。

（二）A礦山企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析

1. 償債能力指標(biāo)分析

2. 營(yíng)運(yùn)能力分析

3. 盈利能力分析

（三）A礦業(yè)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

通過(guò)上述對(duì)A礦業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解后不難看出，A工業(yè)企業(yè)從2017～2021年期間整體上的財(cái)務(wù)狀況持續(xù)向好。但是，從這些指標(biāo)分析中不難看出A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況還存在一些問題。A礦業(yè)企業(yè)短期償債能力較弱，長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng);存貨變現(xiàn)能力增強(qiáng)，應(yīng)收賬款存在壞賬率的風(fēng)險(xiǎn)較高;固定資產(chǎn)利用效率有待提升;銷售毛利率不斷下降。

（四）A礦山企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在的問題

A礦山企業(yè)目前財(cái)務(wù)分析管理水平不高，存在以下亟須改善的問題，正是由于這些問題的存在導(dǎo)致該企業(yè)財(cái)務(wù)分析管理效率有待提升。

1. 財(cái)務(wù)分析意識(shí)淡薄

從A礦山企業(yè)來(lái)看，存在重生產(chǎn)輕分析的思想，普遍認(rèn)為只要把生產(chǎn)任務(wù)完成了效益自然也就來(lái)了，把財(cái)務(wù)分析工作片面地理解為僅僅是財(cái)務(wù)人員的事，生產(chǎn)一線崗位人員的介入和參與較少，財(cái)務(wù)分析工作全員參與度不高，覺得財(cái)務(wù)分析對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作用不大，有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析可以指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的觀念尚未深入人心。

2. 財(cái)務(wù)分析方法比較單一

習(xí)慣采用縱向比較分析法，比如將本期各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)完成數(shù)、預(yù)算數(shù)、同期歷史數(shù)據(jù)排列在一起，設(shè)置“絕對(duì)金額增減”和“百分率增減”等，來(lái)揭示各項(xiàng)目財(cái)務(wù)指標(biāo)在比較期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額和百分率的增減變化情況，用以預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。由于缺少同類礦山對(duì)標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，很少開展行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向?qū)Ρ确治?，行業(yè)對(duì)標(biāo)看齊工作難以實(shí)施。同樣，在成本分析中，較多地采用與預(yù)算數(shù)和同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，較少使用目標(biāo)成本法，成本實(shí)現(xiàn)數(shù)與需要達(dá)成的成本目標(biāo)之間的差異不夠細(xì)化，導(dǎo)致所采取的成本管控和改善措施很難做到有的放矢。通過(guò)對(duì)A礦產(chǎn)企業(yè)償債能力指標(biāo)的分析不難看出，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率主要是分析A礦山企業(yè)的短期償債能力，考察該企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債水平是否合理。但是這兩項(xiàng)分析指標(biāo)都是靜態(tài)的指標(biāo)，并且具有被動(dòng)性，此項(xiàng)數(shù)據(jù)的分析直接由資產(chǎn)負(fù)債表提供，如果在資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有將增加企業(yè)變現(xiàn)能力的因素充分考慮其中，必然會(huì)影響企業(yè)的短期償債能力計(jì)算的準(zhǔn)確性。

3. 財(cái)務(wù)分析以羅列數(shù)據(jù)為主，未能揭示數(shù)據(jù)背后的原因

A礦山企業(yè)目前的財(cái)務(wù)分析，較多地存在停留在表象，即分析以羅列相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單對(duì)比為主，未能深究異常差異背后的原因，分析報(bào)告對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)效果的改善提供的幫助不多。財(cái)務(wù)分析方法都是單獨(dú)地從某一角度，針對(duì)某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做分析活動(dòng)，就像盲人摸象，各項(xiàng)分析結(jié)果難免存在片面性。

4. 財(cái)務(wù)分析為了分析而分析，對(duì)存在的異常差異未能形成有效的改善計(jì)劃

美國(guó)學(xué)者WaterB.Meigs認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)在于搜集與決策有關(guān)的各種財(cái)務(wù)信息，LeopoldA.Bernstein認(rèn)為財(cái)務(wù)分析是一種判斷的過(guò)程。從他們的觀點(diǎn)來(lái)看，財(cái)務(wù)分析的目的是達(dá)成未來(lái)最佳經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)劃干預(yù)的過(guò)程。目前，A礦山企業(yè)都有例行召開月度、季度、年度財(cái)務(wù)分析會(huì)，但經(jīng)常為了開會(huì)而開會(huì)，會(huì)議并未對(duì)分析出的異常差異問題形成改善計(jì)劃，更談不上將改善計(jì)劃付諸實(shí)施，這樣也就失去了財(cái)務(wù)分析的意義。

5. 財(cái)務(wù)分析相關(guān)信息建設(shè)滯后

A礦山企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)并未將現(xiàn)代信息技術(shù)等充分運(yùn)用其中，不能在第一時(shí)間準(zhǔn)確提取到有價(jià)值的數(shù)據(jù)，也無(wú)法及時(shí)形成科學(xué)而有效的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等在各行各業(yè)得到了廣泛應(yīng)用，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須積極學(xué)習(xí)并掌握大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)。A礦山企業(yè)相對(duì)而言較為封閉，并未充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)提升財(cái)務(wù)管理能力，A礦山企業(yè)只是將現(xiàn)代信息技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)領(lǐng)域中，最終導(dǎo)致該企業(yè)財(cái)務(wù)分析在信息化建設(shè)方面明顯滯后。

三、礦山財(cái)務(wù)分析的改善措施

（一）全面提升財(cái)務(wù)分析人員的綜合素養(yǎng)

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的質(zhì)量，與分析人員的綜合素質(zhì)密切相關(guān)，分析人員的相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備、看問題的角度和深度等對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量影響極大。財(cái)務(wù)分析人員要逐步形成“高度、深度、廣度、時(shí)間”四維時(shí)空新思維，從高度、深度、廣度、時(shí)間四個(gè)維度提升財(cái)務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)。高度方面，要提高站位與認(rèn)識(shí)，以更大的格局、視角審視財(cái)務(wù)分析工作，尋求財(cái)務(wù)分析的改進(jìn)方向;深度方面要做到多問幾個(gè)為什么，要對(duì)實(shí)際與目標(biāo)存在的異常差異層層解剖，透過(guò)數(shù)據(jù)分析業(yè)務(wù)背后的故事;廣度方面，要拓寬視野，拓寬管理領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)管理的零死角;時(shí)間維度方面，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析關(guān)口前移，由事后分析向事前、事中覆蓋，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析全過(guò)程、全方位管控。

（二）更新并盡快完善財(cái)務(wù)分析方法

豐富、完善財(cái)務(wù)分析方法，應(yīng)用橫向分析法、目標(biāo)成本法等先進(jìn)分析方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有價(jià)值的分析建議。礦山企業(yè)噸精礦生產(chǎn)成本受礦山資源稟賦影響極大，不同的礦山噸生產(chǎn)成本差異較大，但相對(duì)而言，噸礦石處理成本在較大程度上存在可比性。鑒于此，可以采用走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)、依托行業(yè)協(xié)會(huì)等辦法，以開放的姿態(tài)與行業(yè)企業(yè)多交流、多合作，逐步收集完善行業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)庫(kù)，采用橫向分析法將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從空間、時(shí)間等角度與行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，從而準(zhǔn)確定位企業(yè)在本行業(yè)所處的地位、增長(zhǎng)速度、競(jìng)爭(zhēng)能力、是否具有發(fā)展?jié)摿Φ?，同時(shí)對(duì)本企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地改善提高。

（三）財(cái)務(wù)分析要以透過(guò)數(shù)據(jù)揭示數(shù)據(jù)背后的真相為目標(biāo)

財(cái)務(wù)分析要有追根究底的精神，窮盡數(shù)據(jù)表象，發(fā)掘最原始的因素來(lái)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生數(shù)據(jù)異常差異的真實(shí)原因。根據(jù)單元成本分析中的5WHY分析法， A礦山企業(yè)2022年1～4月噸礦石處理電力費(fèi)用12.13元比2021年同期11.43元增加0.7元。電力費(fèi)用同比上升的原因有二，一是電力單耗23.92度比2021年23.17度增加0.75度增加電費(fèi)0.37元;二是電力單價(jià)增加0.0139元增加電費(fèi)0.33元。噸礦石處理電力單耗為什么會(huì)增加？經(jīng)生產(chǎn)車間查找選礦各生產(chǎn)環(huán)節(jié)電力單耗增加的相關(guān)原因發(fā)現(xiàn)，主要是2022年1～4月廠前回水噸礦石處理平均電耗3.26kwh/t同比增加16.17%。廠前回水電耗為什么會(huì)增加？經(jīng)數(shù)據(jù)比對(duì)，增加的原因主要是2022年1～4月4臺(tái)廠前回水水泵每月平均開機(jī)時(shí)間高達(dá)2095.93小時(shí)，比同期月平均開機(jī)時(shí)間1220小時(shí)多875.93小時(shí)。水泵開機(jī)時(shí)間又是為什么會(huì)增加？經(jīng)查找開機(jī)時(shí)間同比大幅增加的主要原因是53米濃密機(jī)的溢流水沉降效果不理想，導(dǎo)致溢流水跑渾 ，引起廠前回水水泵的泵送效率降低，導(dǎo)致水泵開機(jī)時(shí)間增加。如果只是對(duì)電力單耗數(shù)據(jù)變動(dòng)進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)比分析，不通過(guò)連續(xù)不斷地問為什么，就無(wú)法找到隱藏在噸礦石處理電力費(fèi)用增加背后的根本原因是53米濃密機(jī)溢流水跑渾所致。

（四）財(cái)務(wù)分析必須形成有效的、可落地的改善計(jì)劃

財(cái)務(wù)分析必須形成閉環(huán)，分析的終極目的是要對(duì)產(chǎn)生異常差異的原因形成? ?有效的、可落地的改善計(jì)劃，并通過(guò)持續(xù)改善、達(dá)到提高效益之目的。財(cái)務(wù)分析不能為了分析而分析，分析的目的是解決問題。比如，前文通過(guò)5WHY分析法，找到了一噸礦石處理電力單耗增加是因?yàn)?3米濃密機(jī)溢流水跑渾。但找出差異的原因不是分析的終結(jié)，更為關(guān)鍵的是對(duì)產(chǎn)生異常差異的原因形成有效的、可落地的改善計(jì)劃。為解決噸礦石處理電力單耗增加的問題， A礦山企業(yè)制定了53米溢流水跑渾的改善計(jì)劃，并責(zé)任到部門、到責(zé)任人，并限期完成整改。經(jīng)過(guò)一系列的相關(guān)沉降試驗(yàn)，對(duì)比了不同絮凝劑對(duì)沉降效果的影響，發(fā)現(xiàn)采用添加CLEAR-430作為絮凝劑，可以使得53米濃密機(jī)溢流水達(dá)到較好的澄清效果。2022年5月相關(guān)數(shù)據(jù)反映， A礦山企業(yè)廠前回水水泵5月平均開機(jī)時(shí)間僅為1439.56小時(shí)，比改善前的2022年1～4月廠前回水水泵每月平均開機(jī)時(shí)間2095.93小時(shí)減少31%，由于廠前回水水泵開機(jī)時(shí)間的大幅下降，選礦噸礦石處理電力單耗增加的問題得到徹底解決。另外，財(cái)務(wù)分析的閉環(huán)需要與績(jī)效考核相結(jié)合，圍繞分析改善計(jì)劃制定專項(xiàng)績(jī)效考核方案。財(cái)務(wù)分析改善計(jì)劃達(dá)成的效果與相關(guān)部門、責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)，讓財(cái)務(wù)分析成為改善和指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)的利器，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的作用。

（五）充分借助信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，為數(shù)據(jù)插上“騰飛翅膀”

要想順利開展財(cái)務(wù)分析工作就必須確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、全面性以及準(zhǔn)確性。在信息時(shí)代，礦山企業(yè)應(yīng)充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)及時(shí)、有效呈現(xiàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際快速升級(jí)財(cái)務(wù)分析方法，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套科學(xué)而完善的財(cái)務(wù)分析信息系統(tǒng)，可以將常規(guī)的分析模板嵌入到系統(tǒng)中，這樣能夠在很大程度上節(jié)約常規(guī)分析的時(shí)間，幫助企業(yè)能夠更好地開展專題分析，充分而深入地挖掘數(shù)據(jù)的價(jià)值。飛速發(fā)展的新時(shí)期是信息技術(shù)在收集信息方面更加快捷，這也為礦山企業(yè)財(cái)務(wù)分析實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的運(yùn)算和可視化提供了新的機(jī)遇。因此，對(duì)于礦山企業(yè)而言，一方面通過(guò)信息系統(tǒng)的建設(shè)徹底打通存在的信息壁壘問題，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，數(shù)據(jù)的獲取也更加迅速、便捷;另一方面在財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中嵌入可視化圖表和具體的運(yùn)算公式，并且實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化地從數(shù)據(jù)庫(kù)中提取有價(jià)值的數(shù)據(jù)，再將提取出的數(shù)據(jù)輸入到財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中，最終形成最新的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，使廣大財(cái)務(wù)分析人員可以將更多的注意力集中在探索數(shù)據(jù)背后的真相上，并且能夠參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，并且為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供最真實(shí)、最有價(jià)值的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，科學(xué)而良好的企業(yè)財(cái)務(wù)分析能夠全面促進(jìn)礦山企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。因此，作為礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)學(xué)習(xí)意識(shí)、提高綜合素養(yǎng)，不斷更新和完善財(cái)務(wù)分析方法，適當(dāng)關(guān)注對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行綜合運(yùn)用，為企業(yè)做出準(zhǔn)確的、客觀的、有效的財(cái)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)，從而全面提升企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]任海芝，叢蓉.可持續(xù)發(fā)展視角的煤炭企業(yè)綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系研究[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2019（01）：25-33.

[2]袁真.煤礦企業(yè)成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理分析研究[J].財(cái)經(jīng)界，2020（04）：208-209.

[3]梁穎，徐娜.基于模糊綜合評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)分析——以西北地區(qū)兩大鋼鐵公司為例 [J].財(cái)會(huì)通訊，2019（02）：88-91.

（作者單位：寧化行洛坑鎢礦有限公司）