大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計方法發(fā)展的思考

劉玥昀

大數(shù)據(jù)時代，計算機技術(shù)的不斷發(fā)展推動了我國審計工作的信息化進(jìn)程。大數(shù)據(jù)是社會發(fā)展的必然趨勢，同時也給企業(yè)的內(nèi)部審計方法提供了新思路。隨著審計領(lǐng)域?qū)Υ髷?shù)據(jù)技術(shù)越來越多的運用，內(nèi)部審計方法也在不斷地進(jìn)行更替發(fā)展，本文主要總結(jié)內(nèi)部審計在新時代有哪些新方法以及對內(nèi)部審計方法新發(fā)展提出建議。

隨著現(xiàn)代科技的進(jìn)步，信息時代數(shù)據(jù)化的發(fā)展，物聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術(shù)相互交叉交融，這不僅僅讓我們的生活發(fā)生改變，甚至有可能掀起新一輪的產(chǎn)業(yè)變革。大數(shù)據(jù)、人工智能時代的到來推動著我國內(nèi)部審計方法智能化轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計方法因為數(shù)字化得到了飛速的發(fā)展。傳統(tǒng)的審計模式、流程和方法已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)如今的大數(shù)據(jù)時代，通過對數(shù)據(jù)的抓取分析可以很容易發(fā)現(xiàn)被審計單位的各種疑點和問題，可以更快地得出審計意見；同時，通過數(shù)字化技術(shù)和云端聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)審計人員可以運用協(xié)同技術(shù)對企業(yè)進(jìn)行全面審計；還可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)解決財務(wù)信息真實性和安全性等問題。在采用該種方法的情況下，審計效率得以大幅度提升，信息安全也得到了更可靠的保障，同時還能降低人工成本和審計風(fēng)險。所以大數(shù)據(jù)技術(shù)在現(xiàn)在的審計工作中得到普遍運用。

一、內(nèi)部審計方法發(fā)展及其特征

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》于2018年頒布，隨著審計署這一項規(guī)定的頒布，內(nèi)部審計工作在我國改革發(fā)展新常態(tài)下被賦予了新的使命，同時也對內(nèi)部審計的技術(shù)方法提出了新要求。在新形勢下，傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法已經(jīng)無法完全適應(yīng)當(dāng)前審計工作的需要，這對內(nèi)部審計工作提出了新要求，同時也是對現(xiàn)有審計技術(shù)新的考驗。需要從現(xiàn)有內(nèi)部審計方法的不足出發(fā)，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)、云技術(shù)、人工智能等創(chuàng)新方向進(jìn)行探索與分析。

（一）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法

詢問法：是指審計人員與被審計單位的相關(guān)人員處于同一環(huán)境下，面對面地進(jìn)行對話溝通，以此來獲得證據(jù)的一種方法。該種方法實施時需要至少兩名審計人員在場，一般只用于審計初始了解情況、實施過程中獲取證據(jù)和出具報告過程中進(jìn)行溝通等方面。

審核法：一般是指對企事業(yè)單位的會計賬簿和其他書面資料進(jìn)行合規(guī)性、合法性、是否真實有效等進(jìn)行審查。這種方法的工作量很大，效率不高。

觀察法： 是指審計人員到被審計單位的經(jīng)營地點進(jìn)行實地考察，進(jìn)而獲取相關(guān)證據(jù)的一種方法。一般這種方法都是采用暗訪調(diào)查或者事先通知調(diào)查，必要時還需要相關(guān)人員簽字確認(rèn)，但是這種方法容易讓被審計單位提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，影響審計的準(zhǔn)確性。

函證法：一般是指向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的第三方發(fā)出詢證函，并要求其對函證上的相關(guān)業(yè)務(wù)及所涉及的金額進(jìn)行核實的一種方法。這種方法主要是為了確保被審計單位賬簿上所記載的事項真實。

監(jiān)盤法：一般是指由審計人員跟隨被審計單位的相關(guān)工作人員對存貨進(jìn)行監(jiān)督盤點的一種方法。在盤點完畢后，審計人員可以對相關(guān)存貨進(jìn)行再次抽盤。這種方法一般運用在固定資產(chǎn)、有價證券等方面。

特征：傳統(tǒng)的審計方法都是需要人力手工完成的。這些方法也全都是建立在統(tǒng)計學(xué)的基礎(chǔ)上進(jìn)行詢問、觀察、數(shù)據(jù)分析等。這些傳統(tǒng)的審計方法被大量地運用在財務(wù)審計和經(jīng)營審計上。但是在現(xiàn)如今的信息化大數(shù)據(jù)時代，這些傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難滿足市場審計的需求。更何況在數(shù)字化時代，企業(yè)和社會的發(fā)展都是瞬息萬變的，傳統(tǒng)的審計周期長、耗時長，甚至有可能最后審計出的結(jié)果準(zhǔn)確性也不高。

（二）新形勢下內(nèi)部審計方法

因果分析法與果因分析法：因果分析法是從原因開始查起，直到查出相對應(yīng)的結(jié)果。它可以循序漸進(jìn)，一環(huán)扣一環(huán)，這種方法審計的內(nèi)容就比較全面，但是它所耗費的時間很長，技術(shù)難度也很高。果因分析法則恰恰與之相反，它從結(jié)果開始查起，最后根據(jù)結(jié)果來分析出原因所在。它可以溯果擷因，這樣的方法相對簡單方便，需要耗費的時間也更短，但是它的缺點在于容易以偏概全，不夠全面。

窗簾中間拉開式審計法：也是先入為主法的一種名稱。該種方法具體是根據(jù)審計人員自身的相關(guān)經(jīng)驗加上手上現(xiàn)有的證據(jù)對相關(guān)問題進(jìn)行分析與判斷。與此同時，再對整個事件的原因進(jìn)行追查，最后對自己所作出的判斷進(jìn)行正確性的驗證。此種方法大大地提高了工作效率，但是同樣也存在弊端，萬一審計人員對事件進(jìn)行了錯誤的判斷，也會導(dǎo)致審計進(jìn)度緩慢，影響工作效率。

遵循性審計法與思維創(chuàng)新審計法：簡單來說就是常規(guī)與非常規(guī)做法。前者就是按照現(xiàn)有的模式及流程，對事件作出相應(yīng)的分析判斷。后者恰恰相反，它可以根據(jù)不同被審計單位的實際情況來調(diào)整審計方式，從而進(jìn)行合理的判斷。該種方法需要打破固有思維，靈活變動，方能作出正確的結(jié)論。

解剖麻雀審計法與高屋建瓴審計法：是指審計工作要深入細(xì)致地剖析出本質(zhì)問題，但又不能完全沉浸在微觀世界中。審計人員需要站在一定高度上去總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度。采用該種方法的審計人員眼光要放長遠(yuǎn)，要站在不同的角度看待問題，如果很片面地去看待問題，就很有可能會影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

特征：這些內(nèi)部審計方法對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，如果想要運用上述方法，需要一定的職業(yè)經(jīng)驗和大局觀，能夠追根溯源，全面看待問題。

（三）大數(shù)據(jù)下內(nèi)部審計方法

聯(lián)網(wǎng)審計：審計人員可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)聯(lián)網(wǎng)到被審計單位，直接通過互聯(lián)網(wǎng)對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行抓取，而后進(jìn)行整理分析。再通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持，審計人員可以直接通過一臺電腦實時對被審計單位進(jìn)行監(jiān)督。

RPA審計機器人：運用RPA技術(shù)再結(jié)合其他相關(guān)技術(shù)（人工智能、大數(shù)據(jù)等）誕生出一種審計機器人，此種方法是以RPA技術(shù)作為支撐。機器學(xué)習(xí)代替?zhèn)鹘y(tǒng)應(yīng)用技術(shù)的審計是對該方法最好的詮釋，審計機器人可以獨立進(jìn)行審計，完成一部分審計流程，審計人員可以減少審計工作量，優(yōu)化審計程序，降低因為人工處理重復(fù)煩瑣細(xì)小的工作而帶來的審計風(fēng)險。

數(shù)字化審計法：是指審計工作進(jìn)行數(shù)字化，其中包含對企業(yè)文檔的數(shù)字化、業(yè)務(wù)的數(shù)字化、管理的數(shù)字化及生產(chǎn)的數(shù)字化等各個方面進(jìn)行記錄分析。通過采集到的數(shù)據(jù)，可以構(gòu)成一個企業(yè)的全貌，進(jìn)行全方位的審計。

云審計方法：是指通過云計算的概念將各種數(shù)據(jù)保存到云端，使得相關(guān)審計人員或者程序等設(shè)備運用協(xié)同技術(shù)從云端獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計。這種方法極大地提高了審計效率并且科學(xué)可靠，降低了人工成本。

區(qū)塊鏈+審計：區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)很難進(jìn)行更改和去中心化是它的核心特點。財務(wù)信息的真假用這種方法就可以得到很好的解決。

特征：大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計方法結(jié)合大數(shù)據(jù)的批處理、流處理和交互式分析工具技術(shù)，使審計方法更完善、審計流程可追溯、審計結(jié)果更科學(xué)，從而降低了審計風(fēng)險。同時，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計使得審計方法靈活且易操作，將不同領(lǐng)域的技術(shù)進(jìn)行恰到好處的結(jié)合，但也對審計人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。

二、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的建議

（一）信息安全性保障

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計部門需要以信息安全保障為起點，建立一套完善且適用的風(fēng)險預(yù)警體系。該體系主要為了應(yīng)對在信息化技術(shù)中產(chǎn)生的風(fēng)險，對其進(jìn)行識別并加以解決。同時還能對潛在風(fēng)險進(jìn)行查找、對試圖竊取財務(wù)信息的來源進(jìn)行溯源，并對其進(jìn)行相應(yīng)的分析和風(fēng)險評估，及時預(yù)警風(fēng)險，完善應(yīng)對策略，降低審計風(fēng)險。

（二）完善數(shù)據(jù)共享

大數(shù)據(jù)時代強調(diào)數(shù)據(jù)的共享與融合。實現(xiàn)數(shù)據(jù)的充分共享、消除“信息孤島”是推動大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計發(fā)展的重中之重。結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)和智能云技術(shù)，及時、完整、準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部審計效率?？梢越?shù)據(jù)中心，開放系統(tǒng)訪問權(quán)限，實時自動上傳數(shù)據(jù)。將內(nèi)部審計數(shù)字化與企業(yè)數(shù)字化整合在一起，充分利用各部門的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的全面共享，打破信息壁壘。同時，還需要注重信息傳輸?shù)男?，保障?shù)據(jù)的時效性。

企業(yè)也要投入資金，充分運用數(shù)字化審計、云審計等技術(shù)手段，推動內(nèi)部審計朝實時化、智能化發(fā)展。

（三）加強人才隊伍的建設(shè)

為了把握大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的機遇，企業(yè)內(nèi)部審計工作還需要完善企業(yè)的管理和激勵機制，培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)人才，提高團隊整體能力。

作為大數(shù)據(jù)時代的審計人員，要隨著時代的發(fā)展轉(zhuǎn)型，在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)與結(jié)合數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、計算機和數(shù)據(jù)挖掘等方面的技能，提高對數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析的能力，以適應(yīng)時代發(fā)展的需求。讓互聯(lián)網(wǎng)人才熟悉財務(wù)和審計知識，這樣也有利于內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建；讓參與審計的人員學(xué)習(xí)計算機知識，具備反饋系統(tǒng)中存在的不足和提供優(yōu)化建議的能力，不要讓陳舊的思想束縛信息化的腳步。

完善審計人員的激勵機制，建立明確的選拔標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)審計隊伍的年輕化、專業(yè)化。積極聘用、培訓(xùn)、選拔復(fù)合型人才，對參與的審計人員進(jìn)行技能考核，提高參與人員的實際應(yīng)用能力。每年可以開展大數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用講座，并強化大數(shù)據(jù)審計成果提煉和轉(zhuǎn)化，形成典型案例或論文等。積極組織與大數(shù)據(jù)審計和信息化有關(guān)的培訓(xùn)活動，通過學(xué)習(xí)積累知識，培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力強的復(fù)合型人才，為日后開展大數(shù)據(jù)審計工作，成立大數(shù)據(jù)審計團隊打下良好基礎(chǔ)。