國有企業(yè)審計委員會特征對內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的影響研究

作者簡介：杜立，廣東交通實業(yè)投資有限公司，中級審計師，研究方向：內(nèi)部審計。

摘要：審計委員會是公司治理的重要組成部分，其獨立性、專業(yè)性、時間承諾性對內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量具有重要影響。本文首先從理論層面論述了獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等審計委員會特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量，然后從實證角度驗證了獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等審計委員會特征對國有企業(yè)內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量具有顯著的正向影響。

關(guān)鍵詞：審計委員會特征 內(nèi)部審計效能 外部審計質(zhì)量 國有企業(yè)

中圖分類號：F239.45

一、引言

按照《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第8號）規(guī)定要求，所有國有控股企業(yè)和建立董事會的國有獨資企業(yè)中都要建立相對獨立的審計委員會，從而與企業(yè)內(nèi)部主要業(yè)務(wù)部門特別是財務(wù)部門形成相互制約的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。審計委員會是董事會下屬機(jī)構(gòu)，通過識別、控制和管理對公司財務(wù)狀況造成風(fēng)險的諸多因素，確保財務(wù)報告的真實性和有效性。審計委員會本質(zhì)上是為實現(xiàn)董事會目標(biāo)而對公司的財務(wù)報告和經(jīng)營活動進(jìn)行獨立性評價。然而，當(dāng)前部分國有企業(yè)的內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨立性，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。同樣令人擔(dān)憂的是注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況，外部聘請的會計師事務(wù)所為謀取利益降低服務(wù)質(zhì)量。因此，探究國有企業(yè)審計委員的功能與作用就顯得尤為必要。

國有企業(yè)審計委員會的治理作用就是發(fā)揮內(nèi)部審計功能，提高審計質(zhì)量和財務(wù)報表的質(zhì)量，以及注重市場反應(yīng)，最終提高審計的有效性，包括內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計效能就是審計過程的公開公正，確保審計委員會充分有效地發(fā)揮作用；外部審計質(zhì)量就是審計結(jié)果的真實準(zhǔn)確，是審計委員會通過外部審計師得以實現(xiàn)。可見，國有企業(yè)審計委員會在內(nèi)部審計和外部外審均扮演了很重要角色。

已有研究表明，審計委員會具有獨立性、專業(yè)性和時間承諾性等特征，這些特征顯著影響著審計委員會的工作效率，進(jìn)而對企業(yè)審計結(jié)果具有重要影響。然而，關(guān)于審計委員會特征對企業(yè)內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的影響機(jī)制鮮有研究，為了更好地界定審計委員會特征對企業(yè)內(nèi)部外部審計的具體影響，本研究將以國有企業(yè)為例，具體分析討論獨立性、專業(yè)性和時間承諾性等審計委員會特征對內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的具體影響。

二、審計委員會獨立性對內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的影響討論

審計委員會的特征之一是獨立性，即審計委員會成員是獨立的，他們能夠依據(jù)自己的意愿在董事會獨立發(fā)表意見，而不會受到其他利益者，如大股東的影響。審計委員會的獨立性保證了各成員能夠公平公正地履行監(jiān)督和管理職能，不會為了大股東的利益而損害小股東的利益，是審計有效性和審計質(zhì)量的重要保障。

一方面，獨立性確保了審計委員會成員與管理層之間的非利益關(guān)系，審計委員會成員不僅不會依附于管理層，更不會受到管理層的影響，這就能夠保證內(nèi)部審計工作的公正，特別是在許多審計委員會成員是社會上的公眾人物，重視自身的形象和聲譽(yù)，嚴(yán)格履行審計職責(zé)，能夠有效降低管理層代理行為。因此，審計委員會的獨立性特征可以有效提高內(nèi)部審計效能。正如Abdul-Majid[1]研究表明，審計委員會的內(nèi)部整體效能與獨立性之間存在一定的相關(guān)性，審計委員會的獨立性越強(qiáng)，則公司的內(nèi)部治理水平越高，從而提升內(nèi)部控制水平，確保內(nèi)部審計效能。

另一方面，審計委員會獨立性越強(qiáng)，越有助于客觀地選擇合適的外部審計師。外部審計師完全獨立于公司的績效效益，圍繞公司的財務(wù)信息進(jìn)行充分審計和詳實審計，確保審計信息的真實性和準(zhǔn)確性；圍繞公司的操作流程進(jìn)行過程審計和規(guī)范審計，確保審計信息的客觀性和可靠性，從而杜絕虛假財務(wù)報告。因此，審計委員會的獨立性特征可以有效提高外部審計質(zhì)量。正如Free等[2]研究指出，更加獨立和積極的審計委員會要求企業(yè)聘請更加專業(yè)的外部審計師，確保外部審計師的完全獨立性，實現(xiàn)審計工作的非利益化，從而提高外部審計質(zhì)量。

綜上，審計委員會的獨立性特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量。

三、審計委員會專業(yè)性對內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的影響討論

審計委員會的特征之二是專業(yè)性，即審計委員會成員不僅擁有專業(yè)的財務(wù)知識，也具備高深的工作能力，能夠勝任公司財務(wù)信息的專業(yè)化審核，確保財務(wù)報告重大事項的專業(yè)規(guī)劃。審計委員會的專業(yè)性能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)信息的有效核查，是審計有效性和審計質(zhì)量的基礎(chǔ)條件。

一方面，專業(yè)性是審計委員會有效履行監(jiān)督職能的基本前提。審計委員會成員只有具備專業(yè)的財務(wù)知識，才能夠正確看懂、讀懂公司復(fù)雜的財務(wù)信息，才能夠準(zhǔn)確判斷公司財務(wù)報告的真實性與正確性。審計委員會成員掌握相關(guān)的會計知識，能夠做到相關(guān)財務(wù)知識的精準(zhǔn)評估，發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能，促進(jìn)公司治理目標(biāo)的有效實現(xiàn)，降低代理成本，提高內(nèi)部效能。因此，審計委員會的專業(yè)性特征可以有效提高內(nèi)部整體效能。正如Lee和Park[3]研究認(rèn)為，審計委員會的專業(yè)性與內(nèi)部控制效能之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，指出審計委員會的專業(yè)性越強(qiáng)，其信息披露質(zhì)量越高，內(nèi)部審計效能越高。

另一方面，專業(yè)性要求選聘具備專業(yè)財會知識的外部審計師，只有外部審計師具備必要的財會知識，才能夠清楚地了解公司的經(jīng)濟(jì)事項，才能夠準(zhǔn)確地把握公司的財務(wù)狀況，特別是當(dāng)公司遇到重大財務(wù)問題時，外部審計師可以從專業(yè)的角度出發(fā)，做出準(zhǔn)確的判斷和合理的評價。因此，審計委員會的專業(yè)性特征可以有效提高外部審計質(zhì)量。正如Lisic等[4]研究發(fā)現(xiàn)，外部審計師的專業(yè)性是審計工作的重要保證，外部審計師的專業(yè)性越強(qiáng)，越容易給出專業(yè)的判斷，履行好財務(wù)監(jiān)督職能，確保審計工作的高效開展，著實提高外部審計質(zhì)量。

綜上，審計委員會的專業(yè)性特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量。

四、審計委員會時間承諾性對內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的影響討論

審計委員會的特征之三是時間承諾性，即審計委員會確保審計工作在規(guī)定的時間內(nèi)有效完成，在有效的時間內(nèi)監(jiān)督和審查公司的日常事務(wù)。審計委員會的時間承諾性能夠促進(jìn)審計工作的保質(zhì)保量完成，是審計有效性和審計質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。

一方面，時間承諾代表了審計委員會工作努力的程度，以及工作效率。由于審計委員會成員沒有常規(guī)化的工作時間，無法跟蹤了解公司的日常運(yùn)營情況，缺乏對公司的細(xì)致了解，而常態(tài)化的會議溝通與討論，可以幫助審計委員會有效了解公司狀況。同時，審計工作的過程是復(fù)雜的，當(dāng)面臨公司治理過程中的問題，如果能夠及時地通過審計工作發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，就可以確保公司工作的持續(xù)開展，提高整體績效。因此，審計委員會的時間承諾性特征可以有效提高內(nèi)部審計整體效能。正如Majiyebo等[5]研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會開會次數(shù)是其勤奮努力工作的一個縮影，其開會的多少與公司內(nèi)部控制有效性之間呈顯著正相關(guān)，同時指出開會頻率越高越能夠明顯對審計工作起到監(jiān)督作用，以此完成審計委員會的時間承諾，提高內(nèi)部審計效能。

另一方面，獨立董事發(fā)揮職能的重要途徑就是參加審計委員會的會議，通過審計委員會會議的召開，外部審計師與企業(yè)內(nèi)部的審計部門可以實現(xiàn)有效的溝通，甚至頻繁的溝通，進(jìn)而可以幫助外部審計師全面把握公司的財務(wù)狀況。同時，也可以提高審計工作效率，在承諾的時間內(nèi)完成審計工作，從而使審計委員會能夠更加有效地發(fā)揮其職能作用。因此，審計委員會的時間承諾性特征可以有效提高外部審計質(zhì)量。正如Sultana等[6]研究表明，當(dāng)審計委員會所有成員均為獨立董事，同時經(jīng)常性地開展專題會議，就可以顯著減少非審計服務(wù)，同時公司審計的時間履行承諾更容易實現(xiàn)，審計效率更高，外部審計質(zhì)量更高。

綜上，審計委員會的時間承諾性特征有助于提高企業(yè)的內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量。

五、審計委員會特征對國有企業(yè)內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的影響實證

為了驗證審計委員會獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等特征對國有企業(yè)內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的影響關(guān)系，采用結(jié)構(gòu)方程模型（SEM）進(jìn)行檢驗?；诃h(huán)境一致性原則，選擇廣東省區(qū)域范圍內(nèi)的50家國有企業(yè)為樣本對象?；诮y(tǒng)一化度量原則，采用5級李克特量表對樣本國有企業(yè)的審計委員會獨立性、專業(yè)性、時間承諾性，以及內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量進(jìn)行評估，分值越高，表示評價越高。

首先，獲得模型擬合度評價結(jié)果，見表1。

表1中，絕對擬合指數(shù)中的CMIN/DF為1.68，小于2；RMR為0.039，小于0.05；RMSEA為0.031，小于0.05，說明擬合情況“好”。 增值擬合指數(shù)中的NFI為0.931，大于0.8；TLI為0.933，大于0.9；CFI為0.940，大于0.9，說明擬合情況“好”。簡約擬合指數(shù)中的PGFI為0.678，大于0.5；PNFI為0.667，大于0.5；AIC的理論模型值為255.256，小于獨立模型值523.179和飽和模型值1058.953，說明擬合情況“好”。綜合，無論是絕對擬合指數(shù)，還是增值擬合指數(shù)，亦或是簡約擬合指數(shù)，都表明模型擬合度很好，分析結(jié)果可靠可信。

其次，獲得結(jié)構(gòu)方程模型關(guān)系路徑結(jié)果，見表2。

關(guān)系路徑“獨立性→內(nèi)部審計效能”的路徑系數(shù)為0.459，大于0，T值為5.432，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會獨立性對內(nèi)部審計效能具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“專業(yè)性→內(nèi)部審計效能”的路徑系數(shù)為0.568，大于0，T值為6.412，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會專業(yè)性對內(nèi)部審計效能具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“時間承諾性→內(nèi)部審計效能”的路徑系數(shù)為0.366，大于0，T值為4.011，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會時間承諾性對內(nèi)部審計效能具有非常顯著的正向影響。比較路徑系數(shù)大小發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)內(nèi)部審計效能的審計委員會特征影響因素層面，專業(yè)性影響程度最高、獨立性次之、時間承諾性最低。

關(guān)系路徑“獨立性→外部審計質(zhì)量”的路徑系數(shù)為0.597，大于0，T值為6.895，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會獨立性對外部審計質(zhì)量具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“專業(yè)性→外部審計質(zhì)量”的路徑系數(shù)為0.393，大于0，T值為4.219，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會專業(yè)性對外部審計質(zhì)量具有非常顯著的正向影響；關(guān)系路徑“時間承諾性→外部審計質(zhì)量”的路徑系數(shù)為0.447，大于0，T值為5.128，大于3，說明國有企業(yè)審計委員會時間承諾性對外部審計質(zhì)量具有非常顯著的正向影響。比較路徑系數(shù)大小發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)外部審計質(zhì)量的審計委員會特征影響因素層面，獨立性影響程度最高、時間承諾性次之、專業(yè)性最低。

綜上，無論是審計委員會獨立性、專業(yè)性、時間承諾性等特征對國有企業(yè)內(nèi)部審計效能，還是對國有企業(yè)外部審計質(zhì)量，都具有非常顯著的正向影響關(guān)系。

六、結(jié)束語

審計委員會是公司治理的重要組成部分，其特征對內(nèi)部審計整體有效性和外部審計質(zhì)量均具有影響，本研究具體驗證了獨立性、專業(yè)性和時間的承諾性等三個審計委員會特征對國有企業(yè)內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量的作用，結(jié)果指出，獨立性可以保證審計委員會的有效監(jiān)督，獨立選擇外部審計人員，從而提高內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量。專業(yè)性可以保證審計委員會的準(zhǔn)確判斷和合理監(jiān)督，從而提高內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量。時間承諾性可以保證審計委員會監(jiān)督的頻率和審計效率，從而提高內(nèi)部審計效能和外部審計質(zhì)量。

在未來的國有企業(yè)公司治理中，審計委員會應(yīng)當(dāng)注重獨立，增強(qiáng)專業(yè)知識，制定時間承諾機(jī)制，以更好地對審計過程和審計結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督管理。審計委員會在我國還沒有發(fā)展成一種健全的機(jī)制，所以國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)致力于建立健全審計委員會制度，完善我國國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制和內(nèi)部審計功能定位，發(fā)揮帶頭示范作用，從而提高整個社會信任感。

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責(zé)任編輯：姜洪云