中國(guó)近代稅收制度演變

湯黃至柔

隨著中國(guó)進(jìn)入新時(shí)代，稅收制度進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，圍繞堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，提出更好滿(mǎn)足人民群眾對(duì)美好生活需要的稅收制度命題?；谥袊?guó)近代（1840—1949）稅收制度發(fā)展的動(dòng)態(tài)演進(jìn)，按照稅收制度的內(nèi)在邏輯構(gòu)建出稅收制度演變的理論分析框架，闡釋由國(guó)家權(quán)力與社會(huì)利益參與的稅收制定機(jī)制和稅收?qǐng)?zhí)行機(jī)制共同生成的稅收制度演變機(jī)制，并從稅收制度的歷史變遷與實(shí)踐演繹角度繼續(xù)探尋向高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)的可能。為此，本文基于一系列近代中國(guó)財(cái)政預(yù)算檔案史料匯編研究，通過(guò)強(qiáng)化以稅法質(zhì)量?jī)?nèi)循環(huán)為基礎(chǔ)的稅收管理、構(gòu)建政府與納稅人之間互動(dòng)與溝通的機(jī)制以及建立科學(xué)合理的評(píng)估體系等措施，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度高質(zhì)量發(fā)展，助推國(guó)家稅收制度治理現(xiàn)代化。

稅收是國(guó)家財(cái)政的主要職責(zé)之一，它可以分為基本稅收和非基本稅收，分別由中央政府和地方政府控制。為了維護(hù)國(guó)家主權(quán)和安全，中央政府還委托地方政府進(jìn)行部分稅收的征收和管理。自鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以來(lái)，稅收成為中國(guó)近代社會(huì)變革的關(guān)鍵，而稅收制度則成為一個(gè)至關(guān)重要的評(píng)判指標(biāo)。與傳統(tǒng)的賦役制不同，近代稅收制度更強(qiáng)調(diào)法治、公平和效率。基于以上背景，本文提出了建立現(xiàn)代稅收制度的議題，而財(cái)政預(yù)算則為稅收制度提供了新的規(guī)范和監(jiān)督。

財(cái)政預(yù)算源于以議會(huì)和民主為核心的西方政治運(yùn)動(dòng)，其編制與執(zhí)行蘊(yùn)含著權(quán)力制衡和公共參與，也是國(guó)家治理和社會(huì)契約的工具。從財(cái)政預(yù)算結(jié)構(gòu)看，近代中國(guó)總體上追求財(cái)政平衡，通過(guò)中央與地方相結(jié)合實(shí)現(xiàn)財(cái)政現(xiàn)代化。這僅僅是一種理想狀態(tài)。時(shí)至今日，中國(guó)已經(jīng)踐行了一條獨(dú)特的社會(huì)主義道路。改革開(kāi)放以來(lái)，隨著國(guó)力增強(qiáng)，中國(guó)開(kāi)始重視稅收制度高質(zhì)量發(fā)展。但是，仍然存在稅收結(jié)構(gòu)不合理、稅收管理不規(guī)范、稅收服務(wù)不完善等矛盾。由此，在新時(shí)代提出了滿(mǎn)足人民群眾對(duì)美好生活需要的稅收制度命題。

總之，建立現(xiàn)代稅收制度正是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的必要條件和保障。從歷史來(lái)看，中國(guó)近代稅收制度取得了一定進(jìn)展，但也存在短板。中國(guó)還未完全找出完全適合自身國(guó)情的有效路徑，還在繼續(xù)努力邁進(jìn)。因此，研究中國(guó)近代稅收制度演變還需深入細(xì)致，這不僅有助于總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，更是為了指導(dǎo)當(dāng)前實(shí)踐創(chuàng)新。

基于以上背景分析，本文提出一種以財(cái)政預(yù)算檔案史料匯編為視角的研究方法，旨在揭示中國(guó)近代稅收制度演變的內(nèi)在邏輯和機(jī)制，通過(guò)檔案學(xué)理論和歷史分析方法解決數(shù)據(jù)缺乏和證據(jù)不足等問(wèn)題，其主要過(guò)程為搜集、整理、分析和評(píng)價(jià)各類(lèi)財(cái)政預(yù)算檔案史料，并與其他相關(guān)檔案史料進(jìn)行比較和對(duì)照，有效應(yīng)對(duì)歷史復(fù)雜性和多樣性等風(fēng)險(xiǎn)，具有創(chuàng)新性和價(jià)值性。

一、本文參考資料

本文以近代（1840—1949）中國(guó)的財(cái)政預(yù)算檔案為主要史料，研究稅收制度的演變歷程，探討稅收制度的特征、作用和評(píng)價(jià)，以及對(duì)后續(xù)發(fā)展的影響和啟示。本文主要依據(jù)四部大型史料集，分別是《民國(guó)稅收稅務(wù)檔案史料匯編》《中國(guó)近代財(cái)政預(yù)算檔案史料匯編》《民國(guó)時(shí)期東北經(jīng)濟(jì)史料叢書(shū)》《民國(guó)時(shí)期臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)史料匯編》，詳細(xì)介紹如下：

《民國(guó)稅收稅務(wù)檔案史料匯編》：是一部收錄了民國(guó)時(shí)期（1912—1949）各類(lèi)稅收稅務(wù)檔案的大型史料集，共38冊(cè)，涵蓋了全國(guó)各省市的稅收制度、政策、管理、征收、監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)等方面的內(nèi)容，是研究民國(guó)時(shí)期稅收稅務(wù)歷史的重要資料來(lái)源。本文主要參考了其中關(guān)于各種稅種、稅率、稅額、稅目、稅法、稅則等方面的檔案，以及關(guān)于各地區(qū)、各時(shí)期、各部門(mén)的稅收情況和問(wèn)題的檔案。

《中國(guó)近代財(cái)政預(yù)算檔案史料匯編》：是一部收錄了中國(guó)近代（1840—1949）各類(lèi)財(cái)政預(yù)算檔案的大型史料集，共10冊(cè)，涵蓋了清末民初至中華人民共和國(guó)成立前夕的財(cái)政預(yù)算制度、政策、管理、執(zhí)行、統(tǒng)計(jì)等方面的內(nèi)容，是研究中國(guó)近代財(cái)政預(yù)算歷史的重要資料來(lái)源。本文主要參考了其中關(guān)于各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的檔案，以及關(guān)于財(cái)政收支、財(cái)政平衡、財(cái)政赤字等方面的檔案。

《民國(guó)時(shí)期東北經(jīng)濟(jì)史料叢書(shū)》：是一部收錄了民國(guó)時(shí)期（1912—1949）東北地區(qū)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)檔案的大型史料集，共12冊(cè)，涵蓋了東北地區(qū)的工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、金融、財(cái)政、稅務(wù)等方面的內(nèi)容，是研究民國(guó)時(shí)期東北經(jīng)濟(jì)歷史的重要資料來(lái)源。本文主要參考了其中關(guān)于東北地區(qū)的稅收制度、政策、管理、征收等方面的檔案，以及關(guān)于東北地區(qū)與中央政府和外國(guó)勢(shì)力在稅收方面的交涉和沖突等方面的檔案。

《民國(guó)時(shí)期臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)史料匯編》：精選民國(guó)十八年至三十八年（1929—1949）期間灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)史料文獻(xiàn)三十余種，涵蓋民國(guó)時(shí)期臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面，有從宏觀角度記錄臺(tái)灣民國(guó)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體狀況的，如《臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)書(shū)》《臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)提要》；有從微觀角度記錄臺(tái)灣民國(guó)時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的，如《臺(tái)灣考察報(bào)告》針對(duì)臺(tái)灣農(nóng)、林、水利、漁牧業(yè)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)查，并做了較為翔實(shí)的記錄；《民國(guó)三十六年臺(tái)灣金融年報(bào)》《臺(tái)灣產(chǎn)業(yè)界之發(fā)達(dá)》《臺(tái)灣公營(yíng)工礦企業(yè)概況》等，均從不同角度記錄了民國(guó)時(shí)期臺(tái)灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。

以上四部書(shū)籍均由廣西師范大學(xué)出版社出版，具有較高的文獻(xiàn)價(jià)值和學(xué)術(shù)價(jià)值。本文將以這些史料為主要資料來(lái)源，結(jié)合其他相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)中國(guó)近代稅收制度演變進(jìn)行深入分析和探討。

二、中國(guó)近代稅收制度的形成與發(fā)展（1840—1911）

（一）近代稅收制度的起源、內(nèi)容和特征

本節(jié)主要參考《民國(guó)稅收稅務(wù)檔案史料匯編》《中國(guó)近代財(cái)政預(yù)算檔案史料匯編》，分析清末民初時(shí)期的稅收制度的形成背景、主要內(nèi)容和基本特征。

近代中國(guó)稅收制度的起源可以追溯到清末民初。清末，由于政治腐敗、軍閥割據(jù)和外國(guó)列強(qiáng)的侵略，清政府財(cái)政困難，稅收制度也日趨混亂。隨著辛亥革命的爆發(fā)，新政權(quán)成立，開(kāi)始了一系列的財(cái)政改革，推行新的稅收制度。

近代稅收制度主要分為直接稅和間接稅兩類(lèi)。其中直接稅包括地稅、戶(hù)稅和人頭稅。地稅主要征收土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)的稅款，戶(hù)稅則是對(duì)個(gè)人和家庭的稅收征收，如田畝稅、門(mén)稅、牌照稅等。人頭稅則是針對(duì)居民的人口數(shù)征稅。間接稅則包括營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和貨物稅等。營(yíng)業(yè)稅主要是征收商業(yè)和工業(yè)活動(dòng)的稅款，關(guān)稅則是對(duì)進(jìn)口商品的征稅，貨物稅則是對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)中的貨物進(jìn)行征稅。

近代稅收制度的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，稅種多樣化，不同的稅種對(duì)應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其次，稅收征收方式更加現(xiàn)代化，采用了統(tǒng)一的稅收法律，對(duì)納稅人進(jìn)行登記管理，并實(shí)行稅收征收的專(zhuān)業(yè)化管理。第三，稅收制度的變革與社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)變革緊密聯(lián)系，反映了當(dāng)時(shí)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和變化。最后，稅收制度的改革是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，經(jīng)歷了多次試錯(cuò)和修改，反映了政府在稅收政策方面的改革實(shí)踐和創(chuàng)新。

近代中國(guó)稅收制度的形成和發(fā)展是一個(gè)反映政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革的過(guò)程。盡管在當(dāng)時(shí)存在一些問(wèn)題和不足，但對(duì)后來(lái)中國(guó)稅收制度的發(fā)展和完善起到了積極的作用，也為現(xiàn)代化稅收制度的建立奠定了基礎(chǔ)。

（二）近代稅收制度的演變、影響和評(píng)價(jià)

根據(jù)《民國(guó)稅收稅務(wù)檔案史料匯編》的稅收制度與年代變更記載，近代中國(guó)稅收制度在清朝末年和民國(guó)初期經(jīng)歷了多次變革和調(diào)整。隨著政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的變化，稅收制度也不斷地進(jìn)行了適應(yīng)和改革。其中最重要的變化是1911年和1928年的財(cái)政法和稅務(wù)法的頒布，這兩項(xiàng)法律的出臺(tái)標(biāo)志著中國(guó)稅收制度正式進(jìn)入現(xiàn)代化的階段。

在稅收制度的演變過(guò)程中，外部影響因素是不可忽略的。近代中國(guó)的稅收制度受到了外國(guó)列強(qiáng)的影響，特別是西方國(guó)家的現(xiàn)代化稅收制度模式。同時(shí)，國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，如辛亥革命、北洋政府成立、抗日戰(zhàn)爭(zhēng)等事件的發(fā)生也促使著稅收制度的變革和調(diào)整。

近代稅收制度的演變對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。稅收制度的現(xiàn)代化改革為政府提供了更穩(wěn)定和可靠的財(cái)政收入來(lái)源，為國(guó)家的現(xiàn)代化進(jìn)程提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)，稅收制度的變革也促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速了農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、工業(yè)化和商業(yè)化的進(jìn)程。然而，也存在很多問(wèn)題和不足，如稅收征收的不公平、稅收負(fù)擔(dān)的過(guò)重等問(wèn)題。

三、中國(guó)近代稅收制度的調(diào)整與完善（1912—1949）

（一）民國(guó)時(shí)期的財(cái)政困局、預(yù)算制度和稅收改革

本節(jié)主要分析民國(guó)時(shí)期的財(cái)政狀況、預(yù)算制度和稅收改革的目標(biāo)、內(nèi)容和效果。

民國(guó)時(shí)期，中國(guó)面臨著嚴(yán)重的財(cái)政困局。由于清朝政府長(zhǎng)期依賴(lài)賦稅，而不進(jìn)行現(xiàn)代化稅收制度的改革，導(dǎo)致財(cái)政收入無(wú)法滿(mǎn)足國(guó)家的需求。同時(shí)，政府的開(kāi)支也持續(xù)增加，造成了財(cái)政赤字的不斷擴(kuò)大。在這種背景下，民國(guó)政府采取了一系列措施來(lái)改善財(cái)政狀況，其中包括預(yù)算制度和稅收改革。

民國(guó)時(shí)期的預(yù)算制度主要分為國(guó)庫(kù)預(yù)算和地方預(yù)算兩個(gè)層面。國(guó)庫(kù)預(yù)算由財(cái)政部門(mén)制定，具有中央集權(quán)的特點(diǎn)，而地方預(yù)算則由地方政府自行制定。預(yù)算制度的目的是為了使政府的收支情況得到明確的規(guī)劃和管理，防止財(cái)政浪費(fèi)和濫用，同時(shí)也為政府的改革和現(xiàn)代化提供了財(cái)政支持。

稅收改革是民國(guó)時(shí)期財(cái)政改革的重要內(nèi)容之一。目標(biāo)是建立現(xiàn)代化的稅收制度，提高財(cái)政收入，減輕賦稅負(fù)擔(dān)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。為此，民國(guó)政府采取了多種措施，如增設(shè)新稅種、調(diào)整稅率、加強(qiáng)稅收征收管理等。其中，最重要的改革是1911年頒布的財(cái)政法和1928年頒布的稅務(wù)法，這兩項(xiàng)法律為中國(guó)稅收制度的現(xiàn)代化建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。

在稅收改革的效果方面，民國(guó)政府取得了一定的成果。一方面，稅收收入得到明顯提高，為國(guó)家提供了更為穩(wěn)定的財(cái)政收入。另一方面，稅收制度的改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是工業(yè)化和商業(yè)化進(jìn)程的加速。同時(shí)，稅收制度的改革也減輕了賦稅負(fù)擔(dān)，提高了社會(huì)公平性和公正性。

（二）民國(guó)時(shí)期的稅收制度、政策和評(píng)價(jià)

本節(jié)主要分析民國(guó)時(shí)期的各種稅種、稅率、稅額、稅目、稅法、稅則等方面的制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)。此外，參考《民國(guó)時(shí)期東北經(jīng)濟(jì)史料叢書(shū)》各冊(cè)，分析東北地區(qū)在稅收方面的特殊情況和問(wèn)題。

民國(guó)時(shí)期，稅收制度和政策不斷發(fā)生變化。稅種主要包括：直接稅有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，間接稅有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。此時(shí)期的稅率較高，尤其是直接稅的稅率往往達(dá)到甚至超過(guò)50%。在稅額方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定的稅率和納稅人的應(yīng)稅額計(jì)算稅款，稅額的大小與納稅人的收入水平密切相關(guān)。稅目的劃分主要按照商品和服務(wù)的分類(lèi)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅則規(guī)定納稅義務(wù)和稅率。稅法和稅則則是確定稅收政策和管理方式的重要依據(jù)。

為了應(yīng)對(duì)民國(guó)時(shí)期的財(cái)政困局，政府采取了多種措施進(jìn)行稅收改革。其中最為重要的是對(duì)稅制的改革。1928年，國(guó)民政府頒布了《全國(guó)財(cái)政公債條例》，規(guī)定了各種稅種的稅率和稅制。隨后，財(cái)政部又頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》《個(gè)人所得稅暫行條例》等一系列稅收法規(guī)，對(duì)納稅人的義務(wù)和權(quán)利進(jìn)行了進(jìn)一步的明確和規(guī)范。

但是，民國(guó)時(shí)期的稅收制度也存在一些問(wèn)題。稅收征管的效率低下，征稅規(guī)范不嚴(yán)格，導(dǎo)致了稅收漏稅和逃稅的現(xiàn)象。同時(shí)，稅收征收機(jī)構(gòu)在征稅過(guò)程中也存在著許多不公正和腐敗的行為，損害了納稅人的權(quán)益。此外，東北地區(qū)在稅收方面的特殊情況也是一個(gè)問(wèn)題。在東北地區(qū)，由于歷史的原因，存在著一些特殊的稅收制度和政策。例如，東北地區(qū)對(duì)外貿(mào)易的稅收比其他地區(qū)更為寬松，因此在東北地區(qū)有很多人從事與對(duì)外貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)，而這些人的稅收情況也與其他地區(qū)不同。

從《中國(guó)近代財(cái)政預(yù)算檔案史料匯編》的視角來(lái)看，民國(guó)時(shí)期的稅收制度演變是與財(cái)政預(yù)算密不可分的。財(cái)政預(yù)算是財(cái)政管理的重要工具，也是制定稅收政策的基礎(chǔ)。在民國(guó)時(shí)期，政府通過(guò)不斷地調(diào)整稅制，不斷完善財(cái)政預(yù)算，以應(yīng)對(duì)各種財(cái)政壓力。例如，1928年頒布的《全國(guó)財(cái)政公債條例》規(guī)定了各種稅種的稅率和稅制，這一條例的頒布直接促進(jìn)了國(guó)內(nèi)債券市場(chǎng)的發(fā)展，為政府籌集財(cái)政資金提供了更多途徑。此外，民國(guó)時(shí)期還通過(guò)增加稅種、加強(qiáng)稅收征管等手段，提高財(cái)政收入水平，以應(yīng)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)和政治壓力。同時(shí)，政府也通過(guò)完善財(cái)政預(yù)算，合理分配財(cái)政支出，推動(dòng)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

然而，在實(shí)際操作中，財(cái)政預(yù)算與稅收征收之間也存在著一些矛盾和問(wèn)題。例如，一些政府部門(mén)會(huì)過(guò)度使用財(cái)政資金，導(dǎo)致預(yù)算超支，這就需要政府進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算的監(jiān)管和控制。另外，在稅收征管方面，如果征管不力，就會(huì)導(dǎo)致稅收收入不足，財(cái)政預(yù)算無(wú)法實(shí)現(xiàn)，從而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，民國(guó)時(shí)期的稅收制度演變和財(cái)政預(yù)算的制定是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互作用的過(guò)程，需要政府綜合考慮各種因素，進(jìn)行合理的調(diào)配和平衡。

結(jié)語(yǔ)：

近代中國(guó)的稅收制度已經(jīng)經(jīng)歷了從封建社會(huì)到半殖民地半封建社會(huì)，再到新民主主義革命時(shí)期，最后到社會(huì)主義革命和建設(shè)時(shí)期的復(fù)雜變化，這對(duì)中國(guó)財(cái)政體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了全新挑戰(zhàn)和要求。稅收制度不僅是國(guó)家“財(cái)政性”的象征，是國(guó)家治理的重要手段，更是實(shí)現(xiàn)國(guó)家統(tǒng)一、維護(hù)國(guó)家利益的迫切需要，本質(zhì)上體現(xiàn)了國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。近代中國(guó)的稅收制度正是在稅收制度發(fā)展基礎(chǔ)之上，在中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)下，構(gòu)建了符合中國(guó)國(guó)情和時(shí)代特征的理論分析框架與實(shí)踐機(jī)制。近年來(lái)，信息化、數(shù)字化等現(xiàn)代信息技術(shù)推動(dòng)了稅收管理的創(chuàng)新，通過(guò)電子化、智能化賦能稅收征管以及稅收政策的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，其價(jià)值契合了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在邏輯，因此，基于信息技術(shù)為稅收制度改革提供了新路徑。總之，近代中國(guó)的稅收制度可持續(xù)改進(jìn)與發(fā)展，有助于更好地服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)，有助于促進(jìn)社會(huì)公平正義。