稅收激勵對企業(yè)價值的影響

目前研發(fā)科學(xué)技術(shù)在我國的社會發(fā)展當(dāng)中具有重要作用，企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，為了讓企業(yè)進(jìn)一步推動研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新，政府部門可以為企業(yè)制定科學(xué)的稅收激勵政策。

近些年全球經(jīng)濟(jì)朝著一體化方向發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制在新時代下需開展適宜的改革。稅收政策可以保證企業(yè)完成利稅義務(wù)，增加自身“造血”能力 ，降低稅收負(fù)擔(dān)，也提高了稅后利潤，實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。通過稅收優(yōu)惠、稅收籌劃等一些合理合法的避稅方法來達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高財務(wù)管理水平。為了讓企業(yè)在激烈競爭的市場當(dāng)中占據(jù)一席之地，需要通過多項(xiàng)有效措施來幫助企業(yè)進(jìn)行研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新，以此使得企業(yè)競爭能力得到進(jìn)一步提高。政府部門制定合適的稅收激勵政策，能為企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新提供一定保障，促使我國的整體研發(fā)技術(shù)能力得到提高。

一、稅收激勵在研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新中的重要作用

（一）稅收可以為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供政策導(dǎo)向

政府部門可以利用稅收來科學(xué)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，政府部門能夠有效結(jié)合區(qū)域政策、科技政策以及產(chǎn)業(yè)政策，有針對性的、科學(xué)的制定相關(guān)稅收政策，通過政策來充分呈現(xiàn)出政府部門對某個產(chǎn)業(yè)、某個區(qū)域、某個技術(shù)領(lǐng)域所提供的支持，以此在一定程度上影響到市場機(jī)制配置資源過程，并在一定程度上引導(dǎo)企業(yè)將資源集中在政府政策所支持的方向與領(lǐng)域。舉例說政府部門能夠?qū)δ承┊a(chǎn)業(yè)、企業(yè)、技術(shù)產(chǎn)品開展稅收優(yōu)惠，促使社會資本關(guān)注到這些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)；同時政府部門也能夠?qū)δ承┊a(chǎn)業(yè)、企業(yè)、技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行稅收增加，或者是開創(chuàng)新的稅種，以此來讓社會資本對這些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的關(guān)注度得到減少。目前我國稅收激勵政策主要運(yùn)用在可以創(chuàng)造高經(jīng)濟(jì)效益的高新技術(shù)項(xiàng)目方面。

（二）讓企業(yè)技術(shù)進(jìn)步活動的風(fēng)險得到有效降低

企業(yè)研發(fā)與開發(fā)性活動存在周期長、投資大的特征，風(fēng)險程度一般的技術(shù)明顯具有更大的進(jìn)步活動。企業(yè)研發(fā)技術(shù)進(jìn)步活動所存在的風(fēng)險，一方面需要企業(yè)運(yùn)用自身財務(wù)手段與技術(shù)手段來實(shí)現(xiàn)降低或是化解，另一方面能夠運(yùn)用政府政策來實(shí)現(xiàn)降低或是化解，政府政策就涵蓋了稅收政策等。稅收政策可以讓研發(fā)技術(shù)進(jìn)步活動風(fēng)險降低的具體表現(xiàn)主要有：第一，政府部門能夠借助投資稅收減免與稅收減免、費(fèi)用扣除等措施，讓企業(yè)進(jìn)行研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動的成本得到有效降低，使得企業(yè)在研發(fā)技術(shù)進(jìn)步活動方面的資金支出風(fēng)險得到降低。第二，政府部門能夠運(yùn)用加速折舊等延期納稅方面的稅收策略，讓研發(fā)技術(shù)投入資金的周轉(zhuǎn)速度得到進(jìn)一步加快，使得研發(fā)技術(shù)資金可以更快實(shí)現(xiàn)回收，從而讓資金風(fēng)險得到明顯降低。第三，政府部門能夠運(yùn)用提取風(fēng)險準(zhǔn)備金等策略，讓企業(yè)對研發(fā)技術(shù)進(jìn)步風(fēng)險的抵御能力得到進(jìn)一步增加。第四，政府部門能夠運(yùn)用費(fèi)用與投資抵免等稅收策略，讓企業(yè)的收入能力得到有效增加，使得企業(yè)利潤方面的風(fēng)險得到有效減少。

（三）充分激勵企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新人員進(jìn)行創(chuàng)新

政府部門制定科學(xué)合理的稅收政策，并創(chuàng)建科學(xué)的激勵研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新人員的利益機(jī)制，可以讓企業(yè)的研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新動力得到充分激發(fā)。稅收激勵措施主要分為：第一，政府部門可以為研發(fā)人員的版權(quán)費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)等科技收入采取個人所得稅減免。第二，政府部門可以對研發(fā)人員的獎勵效益進(jìn)行減免稅，以此讓企業(yè)有更多的資金來進(jìn)行教育培訓(xùn)，或是進(jìn)行人力資本投資。第三，股份制企業(yè)可以允許研發(fā)技術(shù)人員享有該公司的股份等。

（四）有利于企業(yè)為研發(fā)技術(shù)進(jìn)步籌集相應(yīng)的專項(xiàng)資金

企業(yè)進(jìn)行研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動的資金來源主要是政府財政支出以及自籌資金，政府財政收入的重要來源是稅收，而政府技術(shù)創(chuàng)新投入資金的重要來源也是稅收，因此政府籌集研發(fā)技術(shù)進(jìn)步資金的一個重要渠道是稅收。企業(yè)能夠借助提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、投資稅收抵免、費(fèi)用扣除等來獲取一些研發(fā)創(chuàng)新所需的專項(xiàng)資金，使得資金的周轉(zhuǎn)率以及運(yùn)用效率都得到進(jìn)一步提高。同時企業(yè)能夠合理通過加速折舊等延期納稅方式，讓企業(yè)可以進(jìn)行稅款緩交，這可以讓企業(yè)在短時間內(nèi)獲得一批資金。

二、稅收激勵政策需要遵守的原則

（一）遵守整體性原則

整體性原則主要指的是政府部門要讓稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)以及作用主體的整體性都得到充分體現(xiàn)。在我國目前的創(chuàng)新系統(tǒng)情況下，有效的稅收激勵政策需要充分重視知識流動不同環(huán)節(jié)的整體性，不可局限在某一個或少數(shù)幾個環(huán)節(jié)當(dāng)中。稅收激勵需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)營銷等多個環(huán)節(jié)，特別需要注意稅收激勵是否可以讓系統(tǒng)內(nèi)部不同主體之間的合作是否能得到促進(jìn)，舉例說，稅收激勵政策應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)跟企業(yè)之間的技術(shù)聯(lián)盟，關(guān)注企業(yè)跟科研機(jī)構(gòu)的有效技術(shù)合作等。同時稅收激勵政策的作用主體也可以擴(kuò)大到技術(shù)創(chuàng)新教育培訓(xùn)的費(fèi)用優(yōu)惠等。

（二）遵守過程性原則

研發(fā)創(chuàng)新活動存在不確定性的特征，這個特征決定了稅收激勵政策應(yīng)該更為看重研發(fā)創(chuàng)新的過程。在研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新過程當(dāng)中，稅收優(yōu)惠的判定依據(jù)主要是實(shí)際具體的創(chuàng)新行為，增值稅、所得稅等稅種稅收優(yōu)惠的主要用途是鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研項(xiàng)目。

（三）遵守多樣性原則

研發(fā)技術(shù)發(fā)展會經(jīng)歷不同的階段，稅收激勵的力度與著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)隨著技術(shù)發(fā)展的階段來進(jìn)行改變，稅收激勵政策的多樣性指的是政策需要跟國家創(chuàng)新系統(tǒng)的特征發(fā)展相符合，比如說稅收激勵政策可以采取直接優(yōu)惠、間接優(yōu)惠等不同方式，直接優(yōu)惠方式有降低稅率、定期減免等，間接優(yōu)惠方式有提取技術(shù)準(zhǔn)備金、費(fèi)用扣除、投資抵免、加速折舊等，直接優(yōu)惠方式可以和間接優(yōu)惠方式進(jìn)行有效結(jié)合。稅種主要是所得稅，而所得稅又能夠和營業(yè)稅、增值稅進(jìn)行有效結(jié)合。此外稅收激勵優(yōu)惠的作用主體可優(yōu)先選擇中小企業(yè)的創(chuàng)新活動。

三、制定完善稅收激勵優(yōu)惠政策的方法

（一）制定完善的我國稅法體系

目前我國對于企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策，均是在原有稅收法規(guī)條款的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改和補(bǔ)充的，而且法規(guī)條款沒有在我國相關(guān)法律的某一章或某一節(jié)有較為集中的體現(xiàn)，各項(xiàng)法規(guī)條款基本分散在不同類型的稅收法規(guī)或文件中，有一些稅收激勵優(yōu)惠政策在推行過程中被逐步修改。為此我國需要制定較為完善的稅法體系，讓稅收激勵優(yōu)惠的法律權(quán)威性更強(qiáng)。政府部門需要根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展時期，專門制定與企業(yè)長期發(fā)展相符的稅收激勵優(yōu)惠政策，同時政府相關(guān)部門需要根據(jù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新不同階段的表現(xiàn)，及時合理地調(diào)整當(dāng)下的稅收激勵優(yōu)惠政策，確保稅收激勵優(yōu)惠政策可以在研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的全過程都有體現(xiàn)。

（二）進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型

政府部門需要盡可能避免生產(chǎn)增值稅對企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新造成不良影響，政府部門需要促進(jìn)消費(fèi)增值稅的使用，并且在增值稅范圍當(dāng)中納入全部交易對象，避免抵扣鏈發(fā)生問題。然而對我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行有效分析，能夠發(fā)現(xiàn)我國生產(chǎn)增值稅在轉(zhuǎn)型道路上還有兩個問題亟待解決，首先，政府部門需要考慮到如果企業(yè)轉(zhuǎn)型范圍過大，是否會導(dǎo)致投資的無限增大，導(dǎo)致投資過熱等不良情況的發(fā)生。其次，政府部門需要充分支持企業(yè)的研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新，同時避免重復(fù)收取稅費(fèi)問題的發(fā)生。有許多專家學(xué)者認(rèn)為能夠在有限范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，這主要指的是可以適當(dāng)減免企業(yè)引進(jìn)機(jī)器設(shè)備的稅費(fèi)，但不可減免廠房等固定資產(chǎn)的投資。通常情況下機(jī)器設(shè)備在企業(yè)全部投資中的占比為20%左右，所以開展有限的增值稅轉(zhuǎn)型，無法對投資構(gòu)成比較強(qiáng)的刺激，并且有可能會導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新投資的增加。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)所得稅制

政府部門可以根據(jù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的特征以及實(shí)際情況，挑選出具有重大意義的項(xiàng)目，來對企業(yè)進(jìn)行大量稅費(fèi)的減免，以此來給予企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新充分的支持。首先，政府部門能夠適當(dāng)增加企業(yè)研發(fā)費(fèi)用減免數(shù)量，政府部門在對研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行稅收激勵優(yōu)惠時，政府部門需要脫離所得制因素的影響，同時也需要脫離企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況對稅收激勵的干擾，且需要擺脫外資、實(shí)際獲利等因素的影響，只要企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新可以符合相關(guān)要求，則能夠在年初對企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)減免。其次，政府部門可以采取折舊方法，企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新過程中，不可避免地需要引入一些新工具與新設(shè)備，在這個過程中能夠采取加帶折舊法。同時政府部門能夠?qū)a(chǎn)軟件、先進(jìn)技術(shù)的環(huán)保設(shè)施以及風(fēng)險資本投資等行為開展稅費(fèi)減免，這能夠幫助企業(yè)在短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)投資回收，有利于企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品可以更快進(jìn)入市場。

（四）進(jìn)一步推動技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

企業(yè)在開展研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新時，不可避免地會遇到一些風(fēng)險問題，所以政府部門在進(jìn)行稅收激勵優(yōu)惠政策時，需要充分考慮到風(fēng)險投資方面，盡可能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新能力的增強(qiáng)。首先，政府部門開展準(zhǔn)備金制度，政府部門可以積極鼓勵企業(yè)，特別是鼓勵發(fā)展空間廣闊的中小企業(yè)，在產(chǎn)品收益中抽出一部分來作為企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新的資金，這部分資金能夠作為研發(fā)技術(shù)開發(fā)出錯時的補(bǔ)充資金，同時企業(yè)必須嚴(yán)格規(guī)定技術(shù)研發(fā)準(zhǔn)備金的用途，其主要用途就是研發(fā)技術(shù)人員培訓(xùn)、新技術(shù)的研發(fā)，若發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)備金沒有用在這方面，則可以對相關(guān)人員開展嚴(yán)厲處罰。政府部門可以制定科學(xué)合理的稅收傾斜制度，給予風(fēng)險投資一定支持。政府部門可以對企業(yè)因研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新而引起的風(fēng)險投資有關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行減免，在明確企業(yè)因風(fēng)險投資而得到的具體利潤后，對其進(jìn)行稅費(fèi)減免，同時可以對社會民眾的風(fēng)險投資收益稅費(fèi)進(jìn)行減免，以此來對企業(yè)風(fēng)險投資進(jìn)行鼓勵，從而為研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新奠定良好基礎(chǔ)。

（五）科學(xué)調(diào)整營業(yè)稅

我國稅收的一個重要內(nèi)容是營業(yè)稅，隨著近些年高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，政府部門在營業(yè)稅方面制定合適的優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槠髽I(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新活動的順利開展提供充分保障。政府部門能夠?qū)ζ髽I(yè)間的科技成果流轉(zhuǎn)進(jìn)行營業(yè)稅減免，積極鼓勵企業(yè)進(jìn)一步增多在科技研發(fā)創(chuàng)新方面的投入，盡可能讓企業(yè)的科技成果快速做到轉(zhuǎn)化。同時政府部門也可以減免企業(yè)引進(jìn)科研設(shè)備的營業(yè)稅，使得科研設(shè)備的作用得到充分發(fā)揮。

（六）積極培養(yǎng)高科技人才

企業(yè)進(jìn)行研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新需要有高素質(zhì)人才的支撐，因而政府部門在進(jìn)行稅收激勵優(yōu)惠政策的制定時，還需要考慮到員工培訓(xùn)、成人教育、學(xué)校教育等不同形式的教育問題。政府部門可以適當(dāng)減免社會捐資辦學(xué)、民間辦學(xué)等行為的稅費(fèi)，并且對社會人士的捐贈數(shù)量不設(shè)置最高限額，不進(jìn)行稅費(fèi)收取。政府部門鼓勵企業(yè)適當(dāng)增多職工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)支出的投入，倡導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用員工培訓(xùn)來對國家稅收激勵優(yōu)惠政策進(jìn)行宣傳。此外，稅收激勵優(yōu)惠政策也需要對個人需求進(jìn)行考慮，政府部門可以針對研發(fā)技術(shù)人才來制定科學(xué)合理的稅收政策，需要關(guān)注到科技人員創(chuàng)新積極性等問題，并且充分支持個人在教育方面進(jìn)一步增大投資力度，使得企業(yè)能夠具備更多數(shù)量的高科技人才。

結(jié)語：

稅收激勵優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新具有重要意義，稅收激勵政策需要遵守整體性、過程性、多樣性原則，我國政府部門可以制定完善的稅法體系，進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)所得稅制，進(jìn)一步推動技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化，科學(xué)調(diào)整營業(yè)稅，并且積極培養(yǎng)高科技人才，以此來讓稅收激勵優(yōu)惠政策愈加完善，使得企業(yè)研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

（作者單位：信陽師范學(xué)院）

作者簡介：盧晴晴，女，河南周口人，信陽師范學(xué)院碩士研究生，研究方向：會計理論與實(shí)踐。