談數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

【摘要】政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升政府會(huì)計(jì)工作效率、 驅(qū)動(dòng)數(shù)字政府建設(shè)、 提高政府?dāng)?shù)字化水平， 進(jìn)而推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化的一個(gè)潛在突破口。本文以數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代背景為研究切入點(diǎn)， 首先基于TOE理論框架， 從“技術(shù)—組織—環(huán)境”層面探討不同因素對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)作用， 嘗試梳理出政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯； 然后從政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵界定、 目標(biāo)定位、 基本內(nèi)容、 實(shí)施路徑等方面， 搭建一個(gè)關(guān)于政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的綜合性分析框架。本研究預(yù)期有助于為順利推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作提供理論支持和實(shí)踐參考。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；政府會(huì)計(jì)；數(shù)字化轉(zhuǎn)型；數(shù)字技術(shù)；TOE理論框架；數(shù)字政府

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）03-0065-6

一、 引言

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化是大勢(shì)所趨（劉尚希等，2021）。新一輪數(shù)字技術(shù)的快速迭代發(fā)展， 促進(jìn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字技術(shù)的深度融合， 標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代。數(shù)字技術(shù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施， 高度數(shù)字化成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的顯著特征， 推進(jìn)各行業(yè)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型是我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的應(yīng)有之義。黨的十八大以來(lái)， 以習(xí)近平同志為核心的黨中央提出了新時(shí)代網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略， 作出了“建設(shè)數(shù)字中國(guó)”的決策部署， 其中推進(jìn)數(shù)字政府建設(shè)是數(shù)字中國(guó)的重要內(nèi)容。數(shù)字政府建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜、 多維的工程， 涉及政府管理的各個(gè)方面。作為政府管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工具， 政府會(huì)計(jì)能夠以反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)為主線(xiàn)貫穿于政府管理的各個(gè)領(lǐng)域、 各個(gè)環(huán)節(jié)， 這也使得政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為數(shù)字政府建設(shè)不可或缺的組成部分。數(shù)字技術(shù)賦能政府會(huì)計(jì)發(fā)展， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升政府會(huì)計(jì)工作效率、 驅(qū)動(dòng)數(shù)字政府建設(shè)、 提高政府?dāng)?shù)字化水平， 進(jìn)而推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化的一個(gè)潛在突破口。

企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型這一主題的研究， 主要聚焦于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)域， 現(xiàn)有文獻(xiàn)從智能會(huì)計(jì)（王愛(ài)國(guó)，2021）、 智能財(cái)務(wù)（趙磊，2022）、 智能審計(jì)（楊道廣等，2022）等方面展開(kāi)探討， 初步構(gòu)建了企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論框架， 并豐富了企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一系列典型案例。然而， 受我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革尚未完成、 數(shù)字政府建設(shè)初步啟動(dòng)等因素的影響， 關(guān)于政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的研究并未得到應(yīng)有關(guān)注， 鮮有文獻(xiàn)圍繞政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型問(wèn)題展開(kāi)專(zhuān)題探討。雖然政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以在一定程度上借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行經(jīng)驗(yàn)， 但考慮到政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)存在諸多差異， 有必要結(jié)合政府會(huì)計(jì)自身的特性以及政府會(huì)計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境， 專(zhuān)門(mén)針對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型問(wèn)題進(jìn)行探討。鑒于此， 本文契合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代背景， 嘗試基于TOE理論框架梳理出政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)因素和內(nèi)在邏輯， 并搭建一個(gè)關(guān)于政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的綜合性分析框架， 以明確“是什么、 轉(zhuǎn)什么、 如何轉(zhuǎn)”等基本問(wèn)題， 旨在拓展政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論研究， 為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作提供理論支持和實(shí)踐參考。

二、 TOE理論框架下政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯

政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是多重因素綜合影響下的必然選擇。本部分基于TOE理論框架， 從“技術(shù)—組織—環(huán)境”層面探討不同因素對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)作用， 嘗試梳理出政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯， 以便對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型形成較為全面的認(rèn)知， 進(jìn)而找準(zhǔn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本方向。

（一）TOE理論框架

TOE理論框架由Tornatzky和Fleischer于1990年在《技術(shù)創(chuàng)新的流程》一文中提出， 也被學(xué)術(shù)界稱(chēng)為“技術(shù)—組織—環(huán)境”理論框架。TOE理論框架是以多層次技術(shù)應(yīng)用情境為基礎(chǔ)的分析框架， 它將影響組織技術(shù)應(yīng)用的因素歸納為技術(shù)、 組織和環(huán)境三個(gè)層面， 該理論框架主要用于解釋組織的技術(shù)整合和采納行為。TOE理論框架是一個(gè)概括性的創(chuàng)新采納模型， 由于該框架并沒(méi)有嚴(yán)格限定技術(shù)、 組織和環(huán)境三類(lèi)因素的詳細(xì)構(gòu)成指標(biāo)， 其具體指標(biāo)會(huì)由于研究對(duì)象的不同而有所差異（譚海波等，2019）， 研究者可以結(jié)合特定的技術(shù)應(yīng)用場(chǎng)景對(duì)相關(guān)具體指標(biāo)進(jìn)行針對(duì)性地細(xì)化和拓展， 因此在實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中TOE理論框架表現(xiàn)出較強(qiáng)的靈活性、 可擴(kuò)展性和適用性， 這也使得該框架能夠作為一種通用理論被廣泛應(yīng)用于探討創(chuàng)新技術(shù)是否被組織采用的影響因素分析中。從技術(shù)應(yīng)用維度來(lái)看， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以理解為政府會(huì)計(jì)主體將新一代數(shù)字技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中， 以促進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向數(shù)字化、 智能化方向轉(zhuǎn)型和發(fā)展。按照這一邏輯， TOE理論框架的基本理念和分析思路可以為系統(tǒng)剖析政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型問(wèn)題提供理論支撐， 從而有助于克服單一因素分析的局限性。鑒于此， 本文嘗試引入TOE理論框架， 將其作為探討政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型問(wèn)題的理論基礎(chǔ)。

（二）政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯

TOE理論框架對(duì)于剖析政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型問(wèn)題具有較強(qiáng)的適配性和解釋力。基于TOE理論框架， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以理解為一個(gè)受技術(shù)、 組織、 環(huán)境等因素相互影響、 聯(lián)動(dòng)匹配的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

1. 技術(shù)因素。在TOE理論框架下， 技術(shù)因素主要關(guān)注各類(lèi)信息技術(shù)本身特征以及信息技術(shù)與組織的適配性等（湯志偉和王研，2020）。數(shù)字技術(shù)泛指多種新興信息技術(shù)以及多種信息技術(shù)交互融合而形成的技術(shù)群落， 具有更新迭代快、 共享程度高、 涉及范圍廣等特征。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 數(shù)字技術(shù)是推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)核， 數(shù)字技術(shù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中被應(yīng)用的速度加快， 覆蓋的范圍也更加廣泛， 由此影響到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)領(lǐng)域、 各個(gè)方面， 進(jìn)而在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮巨大作用?？梢哉f(shuō)， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)是數(shù)字技術(shù)進(jìn)步的必然結(jié)果。數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)入由量變到質(zhì)變的階段， 數(shù)字技術(shù)改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式、 產(chǎn)業(yè)生態(tài)， 它正在創(chuàng)新性地重塑各行各業(yè)。會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)信息工具， 也必然受到數(shù)字技術(shù)的影響和沖擊。

在以人工智能、 大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算等為代表的新一輪數(shù)字技術(shù)的影響下， 會(huì)計(jì)工作對(duì)數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用和依賴(lài)程度顯著提升， 智能識(shí)別、 財(cái)務(wù)機(jī)器人、 專(zhuān)家系統(tǒng)、 機(jī)器學(xué)習(xí)等數(shù)字技術(shù)正在逐步滲透、 融入會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)， 并由此顛覆性地影響乃至改變著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的處理流程、 組織方式和工作方法（徐玉德等，2021）， 使得會(huì)計(jì)信息的采集、 生成、 儲(chǔ)存、 應(yīng)用等方式發(fā)生根本性變化， 會(huì)計(jì)工作效率也得以顯著提升。此外， 會(huì)計(jì)職能范圍在數(shù)字技術(shù)助推下得到了拓展， 會(huì)計(jì)工作的重心由核算向管理轉(zhuǎn)移， 會(huì)計(jì)更容易發(fā)揮其在決策支持、 過(guò)程控制、 結(jié)果評(píng)價(jià)等方面的價(jià)值。數(shù)字技術(shù)發(fā)展給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇， 在這一背景下催生了“會(huì)計(jì)工業(yè)革命”， 諸如智能會(huì)計(jì)、 智能財(cái)務(wù)、 財(cái)務(wù)云等新興概念應(yīng)運(yùn)而生， 智能化、 自動(dòng)化、 實(shí)時(shí)化、 可視化的新型會(huì)計(jì)形態(tài)成為會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)。雖然當(dāng)前我們對(duì)智能會(huì)計(jì)、 智能財(cái)務(wù)、 財(cái)務(wù)云等概念的認(rèn)識(shí)并不一致， 但其本質(zhì)上都可以視為會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同表述方式。就政府會(huì)計(jì)而言， 數(shù)字技術(shù)賦能政府會(huì)計(jì)發(fā)展， 政府會(huì)計(jì)需要與數(shù)字技術(shù)相融合?？傮w而言， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型既是數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)下的政府會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新， 也是政府會(huì)計(jì)回應(yīng)數(shù)字技術(shù)沖擊所作出的必然選擇。

2. 組織因素。組織因素主要聚焦于組織的內(nèi)部屬性。組織變革與其所處的環(huán)境存在直接關(guān)聯(lián)， 組織內(nèi)外部環(huán)境變化是決定組織變革的關(guān)鍵變量。組織變革的目標(biāo)在于通過(guò)組織架構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整來(lái)積極適應(yīng)環(huán)境變化， 以便提升組織運(yùn)行效率。伴隨著新一輪數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用， 組織與組織之間的聯(lián)系更為密切， 組織運(yùn)行的邊界不斷拓展， 組織內(nèi)部各機(jī)構(gòu)交叉融合的趨勢(shì)也日益凸顯， 傳統(tǒng)的組織架構(gòu)正在受到前所未有的沖擊， 數(shù)字技術(shù)正在創(chuàng)新性地重塑組織結(jié)構(gòu)和組織形態(tài)， 使得組織向數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為必然趨勢(shì)。從組織變革理論的角度看， 數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)上是高難度的組織進(jìn)化革命， 它是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性創(chuàng)新和變革過(guò)程， 而會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為組織數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一個(gè)切入點(diǎn)。會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是會(huì)計(jì)模式的變革， 也是會(huì)計(jì)組織的變革。借助于數(shù)字技術(shù)在會(huì)計(jì)中的深度應(yīng)用， 現(xiàn)階段云辦公、 線(xiàn)上線(xiàn)下結(jié)合式辦公、 實(shí)時(shí)辦公等新型會(huì)計(jì)工作模式正在不斷涌現(xiàn)， 會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的形式與會(huì)計(jì)人員配置更加靈活和富有彈性， 會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)工作方式向數(shù)字化轉(zhuǎn)型已勢(shì)在必行。

此外， 內(nèi)通外聯(lián)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本特征， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)內(nèi)部各功能模塊以及會(huì)計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間的交叉融合， 催生了組織內(nèi)部協(xié)同的需求。第一， 會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、 會(huì)計(jì)人員之間的協(xié)同。會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間的交叉融合持續(xù)深入， 會(huì)計(jì)核算、 預(yù)算管理、 報(bào)表編制、 財(cái)務(wù)分析、 風(fēng)險(xiǎn)控制等功能模塊之間的關(guān)聯(lián)更為緊密， 會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行協(xié)同的需求持續(xù)增加， 從分工到協(xié)同的趨勢(shì)更加凸顯。第二， 會(huì)計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)同。在數(shù)字技術(shù)的影響和沖擊下， 會(huì)計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間的壁壘被打破， 會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)一體化成為大勢(shì)所趨， 會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)互通和整合成為可能， 跨部門(mén)之間的協(xié)作更為便利?；诮M織協(xié)同的思維， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為促進(jìn)政府會(huì)計(jì)內(nèi)通外聯(lián)的主要抓手。政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型有助于以數(shù)字技術(shù)為支撐、 以流程優(yōu)化為主線(xiàn)、 以資源共享為紐帶， 解決基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取、 會(huì)計(jì)信息生成與運(yùn)用等方面的互聯(lián)互通問(wèn)題， 進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)之間更為深入的連接和協(xié)同。

3. 環(huán)境因素。環(huán)境泛指組織賴(lài)以存在、 發(fā)展的外部客觀條件。會(huì)計(jì)依賴(lài)于特定的環(huán)境， 會(huì)計(jì)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)的發(fā)展與變革。會(huì)計(jì)環(huán)境具有復(fù)雜性、 多樣性、 多變性等特征， 針對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化需要會(huì)計(jì)作出適應(yīng)性的調(diào)整或變革。會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的邏輯起點(diǎn)是適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的快速變化， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型正是政府會(huì)計(jì)為了適應(yīng)環(huán)境變化所作出的變革?？傮w來(lái)看， 推動(dòng)政府會(huì)計(jì)數(shù)字轉(zhuǎn)型的環(huán)境因素可以分為政策環(huán)境、 組織環(huán)境、 制度環(huán)境等。

從政策環(huán)境角度看， 政府和行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的系列政策， 對(duì)于會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有引導(dǎo)和促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃所設(shè)定的一項(xiàng)重要目標(biāo)， 主要體現(xiàn)在： 2021年11月財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出， “積極推動(dòng)會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 做好會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設(shè)計(jì)”； 同年12月， 財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021 ～ 2025年）》， 其主要任務(wù)之一就是“深入推動(dòng)單位業(yè)財(cái)融合和會(huì)計(jì)職能拓展， 加快推進(jìn)單位會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型”。不難看出， 我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃具有鮮明的時(shí)代特征， 在政策文本中多次提出要推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 彰顯出會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要性。政府政策從頂層設(shè)計(jì)維度明確了會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本方向， 政策引導(dǎo)成為驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的外在因素。推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是貫徹會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃的內(nèi)在要求， 對(duì)于提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作水平、 推進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

從組織環(huán)境角度看， 數(shù)字政府建設(shè)構(gòu)成政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的組織環(huán)境。黨的十八大以來(lái)， 以習(xí)近平同志為核心的黨中央提出了“建設(shè)數(shù)字中國(guó)”的戰(zhàn)略決策。數(shù)字政府建設(shè)是實(shí)現(xiàn)數(shù)字中國(guó)戰(zhàn)略的組成部分， 推進(jìn)數(shù)字政府建設(shè)成為現(xiàn)階段政府管理領(lǐng)域的重要目標(biāo)。數(shù)字政府是指政府以新一代數(shù)字技術(shù)為支撐， 對(duì)組織結(jié)構(gòu)、 工作流程與服務(wù)供給進(jìn)行重組優(yōu)化而形成的新型政府運(yùn)行模式（陳睿和劉大椿，2022）， 它體現(xiàn)為數(shù)字技術(shù)推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變、 政府治理模式創(chuàng)新。作為政府管理的基礎(chǔ)工具， 政府會(huì)計(jì)所覆蓋的范圍涉及政府管理的各個(gè)方面， 它能夠以反映和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)為主線(xiàn)貫穿于政府管理的各個(gè)環(huán)節(jié)， 這其實(shí)也正是政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有引領(lǐng)數(shù)字政府建設(shè)的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)。在這一意義上， 數(shù)字政府建設(shè)離不開(kāi)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的支持， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字政府建設(shè)的組成部分和潛在突破口， 加快數(shù)字政府建設(shè)成為驅(qū)動(dòng)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的力量。

從制度環(huán)境角度看， 自2015年10月財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來(lái)， 我國(guó)本輪政府會(huì)計(jì)改革取得了顯著成效。嚴(yán)格來(lái)講， 我國(guó)本輪政府會(huì)計(jì)改革并不是在原有預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的“補(bǔ)充或完善”， 而是建立了全新的“雙基礎(chǔ)、 雙系統(tǒng)、 雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)體系（周曙光和陳志斌，2021）。當(dāng)前， 我國(guó)政府會(huì)計(jì)的顯著特征是政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離和協(xié)調(diào)， 原有圍繞預(yù)算會(huì)計(jì)體系所建立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)勢(shì)必難以滿(mǎn)足政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并軌運(yùn)行的要求， 所以應(yīng)當(dāng)對(duì)原有的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)或重建。隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的初步形成， 催生了對(duì)原有政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)字化升級(jí)乃至重建的需求。不難看出， 政府會(huì)計(jì)改革與政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型相輔相成。一方面， 我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的持續(xù)深入， 為推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了良好契機(jī)； 另一方面， 推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 有助于為政府會(huì)計(jì)改革提供強(qiáng)有力的支持。

三、 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的分析框架

分析框架是將關(guān)鍵要素關(guān)系理論化（張靜，2019）， 它能夠?yàn)槟骋活I(lǐng)域的研究提供概念性基礎(chǔ)。因此， 推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型領(lǐng)域的研究， 有必要首先搭建一個(gè)基本分析框架。在上述分析的基礎(chǔ)上， 本部分從政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵界定、 目標(biāo)定位、 基本內(nèi)容、 實(shí)施路徑等方面， 嘗試搭建一個(gè)關(guān)于政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的綜合性分析框架， 主要探討政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型“是什么、 轉(zhuǎn)什么、 如何轉(zhuǎn)”等基本問(wèn)題。

（一）政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵界定

雖然現(xiàn)階段理論研究者和實(shí)務(wù)工作者都已經(jīng)意識(shí)到數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要性， 但缺乏對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的權(quán)威解釋。因此， 應(yīng)當(dāng)結(jié)合關(guān)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的已有認(rèn)識(shí)， 對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵進(jìn)行界定。轉(zhuǎn)型是指事物結(jié)構(gòu)形態(tài)、 運(yùn)轉(zhuǎn)模式和觀念制度的根本性轉(zhuǎn)變， 其本質(zhì)是變化或變革（丁少華，2020）； 數(shù)字化則是指數(shù)字技術(shù)不斷深化并應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的過(guò)程（張新紅，2021）。進(jìn)一步地， 數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指將數(shù)字技術(shù)滲透、 融入相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中（祝智庭和胡姣，2022）， 進(jìn)而引發(fā)微觀組織、 中觀產(chǎn)業(yè)、 宏觀經(jīng)濟(jì)等多個(gè)層面的變革， 其本質(zhì)是采用數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新（謝智剛，2021）。借鑒現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)轉(zhuǎn)型和數(shù)字化轉(zhuǎn)型的認(rèn)知， 本文認(rèn)為： 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 是指政府會(huì)計(jì)主體將新興數(shù)字技術(shù)應(yīng)用于政府會(huì)計(jì)實(shí)踐， 以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)在工作方式、 組織結(jié)構(gòu)、 運(yùn)行模式等方面向數(shù)字化轉(zhuǎn)型。從詞語(yǔ)構(gòu)造的角度看， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是“政府會(huì)計(jì)與數(shù)字技術(shù)”交互融合的結(jié)果， 表現(xiàn)為新一輪數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景的具體應(yīng)用， 可以理解為數(shù)字技術(shù)推動(dòng)的政府會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新。實(shí)際上， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是： 政府會(huì)計(jì)主體選擇合適的數(shù)字技術(shù)， 并將其科學(xué)運(yùn)用到政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中， 以提升政府會(huì)計(jì)工作效率、 拓展政府會(huì)計(jì)功能。

轉(zhuǎn)型是理念重構(gòu)、 組織重塑的過(guò)程， 反映了事物在多個(gè)維度的系統(tǒng)性變化。政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型并不僅僅只是利用數(shù)字技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行局部修補(bǔ)或替代， 它是數(shù)字技術(shù)影響和沖擊下政府會(huì)計(jì)工作方式、 組織結(jié)構(gòu)、 運(yùn)行模式的顛覆性改變， 意味著政府會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性變革。值得強(qiáng)調(diào)的是， 從工具理性的角度看， 數(shù)字技術(shù)只是推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)工具而已， 不應(yīng)該過(guò)度地“拔高”數(shù)字技術(shù)的角色。政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型并不是數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的簡(jiǎn)單“堆砌”， 它涉及政府會(huì)計(jì)運(yùn)行模式、 組織形式、 人員配置等方面的深度變革， 如果一味地片面追求數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用而忽視政府會(huì)計(jì)自身的建設(shè)， 就容易導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型落入“就技術(shù)論技術(shù)”的誤區(qū)， 最終將不利于政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的順利推進(jìn)。因此， 在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過(guò)程中， 需要綜合考量政府會(huì)計(jì)自身建設(shè)與數(shù)字技術(shù)應(yīng)用之間的匹配關(guān)系。

（二）政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)定位

目標(biāo)是指系統(tǒng)預(yù)期要達(dá)到的境地或結(jié)果。以此類(lèi)推， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)可以理解為“實(shí)施政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作預(yù)期所要達(dá)到的結(jié)果”。目標(biāo)設(shè)定具有引導(dǎo)作用， 它決定著實(shí)踐活動(dòng)的基本方向。因此， 明確政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)， 有助于指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的順利開(kāi)展。從結(jié)構(gòu)上看， 目標(biāo)具有層次性， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。其中， 基本目標(biāo)是整體性目標(biāo)， 具體目標(biāo)是對(duì)基本目標(biāo)的進(jìn)一步分解和細(xì)化。結(jié)合政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位為： 借助于數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)中的匹配應(yīng)用， 提升政府會(huì)計(jì)的工作效率， 促使政府會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其服務(wù)政府管理的價(jià)值。

具體目標(biāo)是基本目標(biāo)在特定環(huán)境下的衍生（楊有紅和呂學(xué)典，1998）， 它服從于基本目標(biāo)。在基本目標(biāo)的引導(dǎo)下， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位為： 技術(shù)性目標(biāo)、 融合性目標(biāo)和功能性目標(biāo)。第一， 技術(shù)性目標(biāo)， 主要表現(xiàn)為重塑政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)， 推進(jìn)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)合理、 適度運(yùn)用相關(guān)數(shù)字技術(shù)， 促使政府會(huì)計(jì)向智能化、 自動(dòng)化、 實(shí)時(shí)化、 精細(xì)化、 可視化方向發(fā)展。第二， 融合性目標(biāo)， 是指以本輪政府會(huì)計(jì)改革為契機(jī)， 推動(dòng)政府會(huì)計(jì)自身的轉(zhuǎn)型與發(fā)展， 借助于數(shù)字技術(shù)來(lái)促進(jìn)政府預(yù)算會(huì)計(jì)、 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 政府管理會(huì)計(jì)、 政府成本會(huì)計(jì)等功能模塊之間的有機(jī)銜接和融合。第三， 功能性目標(biāo)， 主要體現(xiàn)為： 一方面， 優(yōu)化政府會(huì)計(jì)的反映功能， 豐富政府會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)方式， 提高政府會(huì)計(jì)信息的生成效率， 改善政府會(huì)計(jì)信息的供給質(zhì)量； 另一方面， 拓展政府會(huì)計(jì)的管理功能， 充分挖掘政府會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用空間， 提升政府會(huì)計(jì)信息在資源配置、 過(guò)程控制、 績(jī)效評(píng)價(jià)、 決策支持等方面的應(yīng)用價(jià)值， 使政府會(huì)計(jì)能夠?qū)φ芾砗驼卫硇纬申P(guān)鍵性的支撐。

（三）政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)容

既然政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是“政府會(huì)計(jì)與數(shù)字技術(shù)”的融合， 那么就可以從政府會(huì)計(jì)和數(shù)字技術(shù)兩個(gè)維度來(lái)剖析政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本構(gòu)成內(nèi)容?？傮w而言， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是由數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的政府會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵點(diǎn)需要落腳于政府會(huì)計(jì)自身建設(shè)， 數(shù)字技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用則是推動(dòng)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的前置條件。

在政府會(huì)計(jì)自身建設(shè)維度， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型至少應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)組織轉(zhuǎn)型、 會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型、 會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型等方面。第一， 在會(huì)計(jì)組織轉(zhuǎn)型方面， 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)打破傳統(tǒng)的金字塔式會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)置模式， 優(yōu)化會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置， 打通會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部的業(yè)務(wù)連接與信息傳遞渠道， 強(qiáng)化會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部的協(xié)同合作。第二， 在會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型方面， 借助于數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用， 政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能， 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的自動(dòng)化、 智能化、 可視化； 在此基礎(chǔ)上， 要強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)的管理職能， 實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)由側(cè)重于核算職能向核算職能與管理職能并重的方向轉(zhuǎn)換， 在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置智能分析、 智能預(yù)測(cè)、 智能決策等管理職能模塊， 推動(dòng)政府會(huì)計(jì)管理職能的深度發(fā)展。第三， 在會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型方面， 政府會(huì)計(jì)人員是政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的直接實(shí)施主體。從行為主體的角度看， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型意味著政府會(huì)計(jì)人員角色定位、 行為方式的轉(zhuǎn)變。因此， 政府會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立數(shù)字化轉(zhuǎn)型意識(shí)， 克服對(duì)數(shù)字技術(shù)的“畏難”或“焦慮”情緒， 持續(xù)掌握運(yùn)用新興數(shù)字技術(shù)的基本技能， 不斷提升自身的數(shù)字素養(yǎng)， 從而最大限度地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)人員在政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中作為行動(dòng)主體的主導(dǎo)作用。

在數(shù)字技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用維度， 數(shù)字技術(shù)是觸發(fā)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)踐基礎(chǔ)。數(shù)字技術(shù)貫穿于政府會(huì)計(jì)信息生成與運(yùn)用的各個(gè)環(huán)節(jié)， 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際需求， 選擇合適的數(shù)字技術(shù)進(jìn)行匹配運(yùn)用， 以便夯實(shí)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的技術(shù)基礎(chǔ)。數(shù)字技術(shù)的發(fā)展為政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支撐， 但由于不同的數(shù)字技術(shù)產(chǎn)品其功能優(yōu)勢(shì)存在差異（如智能識(shí)別、 RPA、 財(cái)務(wù)專(zhuān)家系統(tǒng)、 機(jī)器學(xué)習(xí)等）， 因此政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況選擇合適的數(shù)字技術(shù)產(chǎn)品， 逐步、 有序地推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作。例如， 在政府會(huì)計(jì)信息運(yùn)用環(huán)節(jié)， 可以借助于數(shù)字技術(shù)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深度挖掘與加工， 并開(kāi)展多維分析、 動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)、 智能決策等場(chǎng)景化應(yīng)用， 進(jìn)而拓展政府會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用價(jià)值、 提升政府會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用效率。另外， 數(shù)字技術(shù)的漏洞可能會(huì)產(chǎn)生信息安全風(fēng)險(xiǎn)， 因此在政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中， 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)注重防范潛在的數(shù)字技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。

（四）政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)施路徑

政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程， 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)地推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作， 將數(shù)字技術(shù)逐步匹配應(yīng)用到政府會(huì)計(jì)信息生成與運(yùn)用的各個(gè)具體環(huán)節(jié)。按照由簡(jiǎn)到繁、 從易到難、 層層遞進(jìn)的總體邏輯， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以沿循“點(diǎn)→線(xiàn)→面→體”的基本路徑展開(kāi)， 使數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用逐步由點(diǎn)狀形態(tài)向最終的體系形態(tài)轉(zhuǎn)換。

點(diǎn)， 是指會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)， 即政府會(huì)計(jì)信息生成與運(yùn)用過(guò)程中的各項(xiàng)工作要點(diǎn)， 比如會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量、 記錄和報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。在政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的起步階段， 政府會(huì)計(jì)主體可以有針對(duì)性地圍繞部分會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)來(lái)引入相關(guān)數(shù)字技術(shù)， 例如： 用智能識(shí)別技術(shù)解決基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息采集問(wèn)題， 用財(cái)務(wù)機(jī)器人解決自動(dòng)核算與報(bào)告問(wèn)題， 用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)解決智能財(cái)務(wù)分析問(wèn)題等。數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的點(diǎn)狀應(yīng)用， 有助于解決政府會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的具體問(wèn)題， 夯實(shí)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)踐基礎(chǔ)。

線(xiàn)， 是指會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程， 可以理解為由一系列會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)組成。隨著在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中持續(xù)引入新興數(shù)字技術(shù)， 可以逐步將各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作要點(diǎn)整合到政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程當(dāng)中， 從而在整個(gè)政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)閉環(huán)中實(shí)現(xiàn)數(shù)字技術(shù)的全覆蓋， 形成“連點(diǎn)成線(xiàn)”的局面。例如， 借助于數(shù)字技術(shù)的聯(lián)通能力， 可以將基礎(chǔ)信息采集、 會(huì)計(jì)信息處理、 會(huì)計(jì)信息輸出、 會(huì)計(jì)信息運(yùn)用等環(huán)節(jié)串聯(lián)起來(lái)， 進(jìn)而打通數(shù)據(jù)“孤島”， 形成一個(gè)完整的政府會(huì)計(jì)信息生成與運(yùn)用鏈條。

面， 是指會(huì)計(jì)功能模塊， 政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要由會(huì)計(jì)核算、 預(yù)算管理、 債務(wù)管理、 風(fēng)險(xiǎn)控制、 財(cái)務(wù)分析、 績(jī)效考評(píng)等功能模塊構(gòu)成。在政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的發(fā)展階段， 政府會(huì)計(jì)主體可以結(jié)合單位的管理需求和實(shí)際情況， 首先推進(jìn)單個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)功能模塊的數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作， 實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的局部數(shù)字化轉(zhuǎn)型。例如， 政府會(huì)計(jì)主體可以首先在會(huì)計(jì)核算模塊和預(yù)算管理模塊實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 然后再結(jié)合自身的工作重點(diǎn)， 逐步推進(jìn)財(cái)務(wù)分析、 過(guò)程控制、 績(jī)效考評(píng)等模塊的數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作。

體， 是由不同的面組合而成， 指的是整個(gè)政府會(huì)計(jì)體系。在政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成熟階段， 借助于數(shù)字技術(shù)的集成性運(yùn)用， 政府會(huì)計(jì)的各項(xiàng)功能模塊之間可以實(shí)現(xiàn)有效融合和銜接， 最終形成政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的體系狀態(tài)。主要表現(xiàn)為： 在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部， 會(huì)計(jì)核算與報(bào)告、 預(yù)算管理、 財(cái)務(wù)分析、 過(guò)程控制、 績(jī)效評(píng)價(jià)等功能模塊之間的連接更為緊密， 底層數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通更為便利， 會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用領(lǐng)域更加多元， 逐漸形成一體化、 協(xié)同化、 集成化的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

當(dāng)然， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型并沒(méi)有固定的模式， 本文所提出的“點(diǎn)→線(xiàn)→面→體”轉(zhuǎn)型路徑， 只是政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的一個(gè)框架性路徑。不同的政府會(huì)計(jì)主體在實(shí)踐過(guò)程中， 應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的數(shù)字化水平、 組織規(guī)模、 會(huì)計(jì)人員配置等因素， 因地制宜地確定會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體路徑。

四、 結(jié)語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升政府會(huì)計(jì)工作效率、 驅(qū)動(dòng)數(shù)字政府建設(shè)、 提高政府?dāng)?shù)字化水平， 進(jìn)而推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化的一個(gè)潛在突破口。政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型表現(xiàn)為新一輪數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景的具體應(yīng)用， 它是“政府會(huì)計(jì)與數(shù)字技術(shù)”交互融合的結(jié)果， 可以理解為數(shù)字技術(shù)驅(qū)動(dòng)的政府會(huì)計(jì)模式創(chuàng)新。政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位為： 借助于數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的匹配應(yīng)用， 提升政府會(huì)計(jì)的工作效率， 促使政府會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮其服務(wù)于政府管理的價(jià)值。推進(jìn)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作， 可以從政府會(huì)計(jì)和數(shù)字技術(shù)兩個(gè)維度協(xié)同發(fā)力。其中： 在政府會(huì)計(jì)自身建設(shè)維度， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型至少應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)組織轉(zhuǎn)型、 會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型、 會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型等方面； 在數(shù)字技術(shù)發(fā)展與應(yīng)用維度， 數(shù)字技術(shù)是觸發(fā)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實(shí)踐基礎(chǔ)， 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)注重對(duì)數(shù)字技術(shù)的匹配應(yīng)用。按照由簡(jiǎn)到繁、 從易到難、 層層遞進(jìn)的總體邏輯， 政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以沿循“點(diǎn)→線(xiàn)→面→體”的基本路徑展開(kāi)， 使數(shù)字技術(shù)在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用逐步由點(diǎn)狀形態(tài)向體系形態(tài)轉(zhuǎn)換。

本文可能的貢獻(xiàn)在于： 在理論研究層面， 基于TOE理論框架， 從“技術(shù)—組織—環(huán)境”層面探討不同因素對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的驅(qū)動(dòng)作用， 并進(jìn)一步構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型分析框架， 有助于深化對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論認(rèn)識(shí)， 促進(jìn)政府會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展； 在實(shí)踐操作層面， 有助于為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 提供理論支持和實(shí)踐參考。當(dāng)然， 本文側(cè)重于從理論層面進(jìn)行分析， 并未圍繞行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的具體實(shí)踐案例展開(kāi)探討， 這也使得本文所構(gòu)建的政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型分析框架的科學(xué)性缺乏驗(yàn)證。在后續(xù)研究中， 筆者將嘗試選擇行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的典型案例展開(kāi)探討， 并對(duì)政府會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型分析框架進(jìn)行檢驗(yàn)和持續(xù)完善。

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【基金項(xiàng)目】國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：21BJY236）

【作者單位】重慶三峽學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院，重慶 404120