政府審計(jì)的碳減排效應(yīng)實(shí)證檢驗(yàn)

李兆東　李蘿宇　蔡植鍇

【摘要】政府審計(jì)可以通過(guò)規(guī)制政府和責(zé)任人的制度和行為發(fā)揮碳減排的作用?；谶@樣的假設(shè)， 本研究分別以2007 ～ 2018年和2012 ～ 2017年我國(guó)30個(gè)省份（西藏和港、澳、臺(tái)地區(qū)除外）的面板數(shù)據(jù)為樣本， 從碳排放總量和人均二氧化碳排放量的角度實(shí)證檢驗(yàn)政府審計(jì)（政府環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)）對(duì)碳減排的促進(jìn)作用。研究發(fā)現(xiàn)： 政府審計(jì)可以降低碳排放水平， 且通過(guò)了一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)： 政府審計(jì)可以通過(guò)提高能源利用效率來(lái)減少地區(qū)碳排放；目前審計(jì)署執(zhí)行的政府環(huán)境審計(jì)碳減排效果弱于地方政府環(huán)境審計(jì)的碳減排效果；財(cái)政狀況越好的地區(qū)， 政府環(huán)境審計(jì)對(duì)碳減排的促進(jìn)作用越強(qiáng)。以上發(fā)現(xiàn)為政府審計(jì)的碳減排效應(yīng)提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)支持， 為完善我國(guó)環(huán)境治理政策工具、 助推“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了重要啟示。

【關(guān)鍵詞】政府審計(jì)；政府環(huán)境審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；碳減排

【中圖分類號(hào)】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）04-0079-8

一、 問(wèn)題提出與研究進(jìn)展

氣候變暖問(wèn)題現(xiàn)已成為世界性的政治、 經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。2020年中國(guó)提出“力爭(zhēng)于2030年CO2排放達(dá)到峰值， 努力爭(zhēng)取于2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”的“雙碳”目標(biāo)； 2021年3月召開(kāi)的中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第九次會(huì)議明確指出， 要把碳達(dá)峰、 碳中和納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局； 同年10月， 《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見(jiàn)》《2030前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》兩項(xiàng)國(guó)家政策出臺(tái)； 2022年習(xí)近平總書記在黨的二十大會(huì)議上提出， 要協(xié)同推進(jìn)降碳、 減污、 擴(kuò)綠、 增長(zhǎng)， 推進(jìn)生態(tài)優(yōu)先、 節(jié)約集約、 綠色低碳發(fā)展?！半p碳”目標(biāo)的實(shí)施將成為我國(guó)今后一段時(shí)間的重點(diǎn)工作， 也是財(cái)政支持的重要領(lǐng)域， 政府審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分， 科層結(jié)構(gòu)完善有序， 業(yè)務(wù)類型豐富多樣， 理應(yīng)在服務(wù)“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮推進(jìn)作用。

現(xiàn)有關(guān)于政府審計(jì)與碳減排的文獻(xiàn)以規(guī)范研究為主， 包括碳審計(jì)的基礎(chǔ)理論分析（李兆東和鄢璐，2010；鄭石橋，2022）、 國(guó)外經(jīng)驗(yàn)及啟示研究（王愛(ài)國(guó)，2012）、 現(xiàn)狀及對(duì)策思考等（王穎和顧穎，2022）。近年來(lái)， 已有部分學(xué)者開(kāi)始關(guān)注政府審計(jì)碳減排作用方面的實(shí)證研究， 如張龍平等（2019）檢驗(yàn)了政府審計(jì)對(duì)低碳發(fā)展的影響效果， 李兆東和郭磊（2022）實(shí)證檢驗(yàn)了領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)碳減排和產(chǎn)能利用率提升的促進(jìn)作用， 朱錦余和李玥螢（2022）運(yùn)用空間計(jì)量模型分析了政府審計(jì)對(duì)碳排放的空間治理效應(yīng)， 且其研究結(jié)論均證明政府審計(jì)能夠有效促進(jìn)碳減排。

在審計(jì)實(shí)踐中， 政府審計(jì)業(yè)務(wù)包括資源環(huán)境審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、 財(cái)政審計(jì)、 政府投資項(xiàng)目審計(jì)、 金融審計(jì)、 企業(yè)審計(jì)、 民生審計(jì)和涉外審計(jì)等， 政府審計(jì)對(duì)碳減排的作用通過(guò)具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生， 需要有針對(duì)性的分析。本文以我國(guó)2007 ～ 2018年和2012 ～ 2017年30個(gè)省級(jí)（不包括西藏和港、 澳、 臺(tái)地區(qū)）面板數(shù)據(jù)為樣本， 從碳排放總量與人均碳排放量的視角實(shí)證檢驗(yàn)政府審計(jì)（政府環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)）的碳減排效應(yīng)， 以期從具體業(yè)務(wù)的角度出發(fā)豐富政府審計(jì)碳減排效應(yīng)的理論基礎(chǔ)及經(jīng)驗(yàn)依據(jù)， 為推動(dòng)“2030碳達(dá)峰， 2060碳中和”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供動(dòng)力， 為完備我國(guó)環(huán)境治理政策工具體系提供建議。

本文的可能貢獻(xiàn)在于兩方面： 第一， 拓展了政府審計(jì)對(duì)碳排放治理作用的研究領(lǐng)域， 從具體業(yè)務(wù)類型出發(fā)進(jìn)行檢驗(yàn)分析； 第二， 豐富了碳減排影響因素的相關(guān)研究， 為我國(guó)碳減排提供政策建議和理論經(jīng)驗(yàn)。

二、 理論分析與研究假設(shè)

2021年10月23日十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)審計(jì)法〉的決定》， 修改內(nèi)容集中體現(xiàn)在拓寬審計(jì)監(jiān)督范圍、 賦予審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)限和對(duì)其監(jiān)督行為進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范等方面（陶嵐，2022）。此次修改對(duì)黨的十八大以來(lái)審計(jì)工作的新經(jīng)驗(yàn)、 新方法進(jìn)行了歸納總結(jié)， 并使之體現(xiàn)在法律層面， 為審計(jì)人員今后進(jìn)一步開(kāi)展審計(jì)實(shí)踐提供了良好的法律環(huán)境與制度保障。

在目前審計(jì)實(shí)踐中， 資源環(huán)境審計(jì)旨在推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展和服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)， 通過(guò)對(duì)資源環(huán)境主管部門和有關(guān)企事業(yè)單位的履責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)（郭鵬飛，2021）， 如資源環(huán)境政策執(zhí)行， 資金籌集、 分配和使用以及項(xiàng)目進(jìn)展等， 進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性以及效益性進(jìn)行監(jiān)督、 評(píng)價(jià)與鑒證； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展以及推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化， 以黨政機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部為審計(jì)對(duì)象， 對(duì)其在管轄范圍內(nèi)推動(dòng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展， 管理國(guó)有資源、 國(guó)有資產(chǎn)、 公共資金， 貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家決策部署、 經(jīng)濟(jì)方針政策， 防范重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等職責(zé)的履行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)； 國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)旨在促進(jìn)政令暢通和保障經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)運(yùn)行， 通過(guò)對(duì)各地區(qū)及部門宏觀調(diào)控部署情況及政策措施貫徹落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)， 推動(dòng)中央至地方各級(jí)政府和黨委重大決策部署執(zhí)行落實(shí)（魏強(qiáng)等，2022）； 財(cái)政審計(jì)旨在保障公共資金高效使用， 審計(jì)機(jī)關(guān)依法監(jiān)督檢查國(guó)家財(cái)政收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性和效率效果性（程瑤，2020）； 政府投資項(xiàng)目審計(jì)旨在保障政府投資建設(shè)項(xiàng)目平穩(wěn)運(yùn)行并順利完成， 審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)政府投資的重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)， 促進(jìn)相關(guān)單位履責(zé)， 推動(dòng)項(xiàng)目順利完成； 金融審計(jì)通過(guò)審計(jì)金融風(fēng)險(xiǎn)、 金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管部門等， 揭示現(xiàn)有問(wèn)題并敦促落實(shí)整改， 實(shí)現(xiàn)維護(hù)安全、 防范風(fēng)險(xiǎn)、 推動(dòng)改革、 促進(jìn)發(fā)展的目標(biāo)（審計(jì)署太原特派辦理論研究會(huì)課題組等，2022）； 企業(yè)審計(jì)旨在擴(kuò)大國(guó)有資本功能、 提升國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、 推進(jìn)國(guó)有資本保值增值， 審計(jì)機(jī)關(guān)依法審查國(guó)有資本控股或主導(dǎo)企業(yè)、 金融機(jī)構(gòu)以及國(guó)有企業(yè)， 對(duì)其資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)性、 合法性和效率效果性進(jìn)行審計(jì)； 民生審計(jì)以維護(hù)國(guó)家及社會(huì)和諧安定為目標(biāo)， 審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)民生資金、 政策和項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督（徐向真和段曼曼，2018）； 涉外審計(jì)以維護(hù)國(guó)家利益、 保障境外國(guó)有資產(chǎn)安全完整、 推動(dòng)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略布局完善為目標(biāo)， 主要包括兩部分審計(jì)內(nèi)容， 一是國(guó)家參與的國(guó)際組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)， 二是國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)外的投資項(xiàng)目或外資企業(yè)（初春虹等，2016）。

資源環(huán)境審計(jì)的審計(jì)客體為資源環(huán)境主管部門和有關(guān)企事業(yè)單位， 審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審查有關(guān)部門及單位的低碳資金使用情況、 低碳政策制定與執(zhí)行情況、 低碳項(xiàng)目進(jìn)展， 進(jìn)而推動(dòng)碳減排進(jìn)程。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是以黨政機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部為審計(jì)客體， 通過(guò)具體評(píng)價(jià)其履職期間是否以過(guò)量碳排放作為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長(zhǎng)的“墊腳石”， 實(shí)現(xiàn)由人而事， 精確至人， 抓住“關(guān)鍵少數(shù)”， 使黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立綠色政績(jī)觀， 進(jìn)而降低碳排放。與碳減排相關(guān)的國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、 財(cái)政審計(jì)以及政府投資項(xiàng)目審計(jì)， 其審計(jì)客體涉及資源環(huán)境主管部門和有關(guān)企事業(yè)單位， 審計(jì)內(nèi)容均是資源環(huán)境審計(jì)的組成部分。金融審計(jì)主要通過(guò)審查金融機(jī)構(gòu)的低碳貸款審批發(fā)放等程序是否科學(xué)合理， 推動(dòng)低碳貸款在全國(guó)范圍內(nèi)高效配置， 但從現(xiàn)狀出發(fā)， 低碳貸款在我國(guó)方興未艾， 例如： 四川省首筆“低碳貸”于2022年4月22日在雅安市落地， 2022年10月北京市發(fā)放了“雙碳”背景下首筆碳排放配額質(zhì)押貸款。企業(yè)審計(jì)可通過(guò)審查有關(guān)企業(yè)與碳相關(guān)的資產(chǎn)、 負(fù)債及損益推動(dòng)企業(yè)節(jié)能減排， 但目前碳會(huì)計(jì)體系尚未建立， 對(duì)企業(yè)開(kāi)展碳相關(guān)的資產(chǎn)、 負(fù)債及損益審計(jì)缺乏可行性。民生審計(jì)目前主要分為扶貧審計(jì)、 社會(huì)保障審計(jì)、 涉農(nóng)審計(jì)、 教科文衛(wèi)領(lǐng)域?qū)徲?jì)以及公共事項(xiàng)跟蹤審計(jì)五個(gè)領(lǐng)域， 尚未在碳減排領(lǐng)域集中發(fā)力。涉外審計(jì)的主要內(nèi)容包括境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)、 利用外資情況審計(jì)、 駐外非經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)審計(jì)、 對(duì)外援助資金審計(jì)、 接受委托對(duì)國(guó)際組織開(kāi)展審計(jì)五個(gè)方面， 與碳減排工作交集較少。由以上分析可知， 資源環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)碳減排最為直接的審計(jì)業(yè)務(wù)， 這在各類審計(jì)業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)中也有所體現(xiàn)， 且在審計(jì)實(shí)務(wù)中政府環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常情況也是同時(shí)開(kāi)展的（秦海云，2016）。因此， 本文以政府環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為政府審計(jì)的代理變量， 檢驗(yàn)政府審計(jì)的碳減排效果。

（一）政府審計(jì)通過(guò)政府環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)碳減排

本文認(rèn)為政府環(huán)境審計(jì)促進(jìn)碳減排的作用機(jī)制至少包括以下幾個(gè)方面： 首先， 政府環(huán)境審計(jì)可對(duì)低碳政策的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。碳減排政策體系龐雜， 涉及領(lǐng)域廣泛， 相關(guān)政策包括技術(shù)政策、 消費(fèi)政策、 產(chǎn)業(yè)政策和低碳能源政策（李兆東和鄢璐，2010）。一方面， 政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)審查低碳政策制定過(guò)程是否科學(xué)、 制定程序是否合規(guī)， 來(lái)提升低碳政策制定情況的合理性與合法性（馬志娟和梁思源，2017）； 另一方面， 政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)審查政策法規(guī)的目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程是否存在偏差、 執(zhí)行手段是否可行、 具體政策規(guī)定是否合理、 能否及時(shí)反饋發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等方法提升政策實(shí)施效果（于連超等，2020）。制定環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)構(gòu)成政策運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程， 其中制定過(guò)程占據(jù)全過(guò)程的10%， 執(zhí)行環(huán)節(jié)占據(jù)全過(guò)程的90%， 兩個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可， 政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)對(duì)低碳政策制定和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)， 推進(jìn)政令暢通， 進(jìn)而促進(jìn)碳減排。其次， 政府環(huán)境審計(jì)可對(duì)低碳財(cái)稅資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從現(xiàn)有條件出發(fā)， 我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要犧牲部分眼前利益， 相關(guān)政策多為補(bǔ)貼、 鼓勵(lì)性質(zhì)（李鳳榮和何柏霖，2022）。中央財(cái)政于2021年安排節(jié)能減排補(bǔ)助資金977443萬(wàn)元， 2022年安排1962630萬(wàn)元用于支持節(jié)能減排， 約是2021年的2倍， 可見(jiàn)財(cái)政支持力度很大。政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)審查項(xiàng)目或產(chǎn)品的低碳符合性以及低碳財(cái)稅資金使用的真實(shí)性、 效率性和效果性， 來(lái)保障碳減排資金產(chǎn)生實(shí)效， 提高低碳財(cái)稅資金使用效率（余應(yīng)敏等，2018）。最后， 政府環(huán)境審計(jì)可對(duì)低碳建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)展情況進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證。近年來(lái)， 為保障“2030碳達(dá)峰， 2060碳中和”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)， 我國(guó)積極推進(jìn)低碳建設(shè)項(xiàng)目， 如城鎮(zhèn)綠色節(jié)能改造工程、 近零碳排放區(qū)試點(diǎn)建設(shè)、 重點(diǎn)行業(yè)綠色升級(jí)工程、 煤炭清潔高效利用工程等， 政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)低碳建設(shè)項(xiàng)目的推進(jìn)、 運(yùn)行和管理情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)、 持續(xù)全面監(jiān)督和及時(shí)反應(yīng)反饋（時(shí)現(xiàn)，2016）， 來(lái)保障建設(shè)項(xiàng)目有序運(yùn)行， 切實(shí)推進(jìn)碳減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)上述分析， 本文提出如下假設(shè)：

H1： 政府審計(jì)可通過(guò)政府環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)降低碳排放水平。

（二）政府審計(jì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)推動(dòng)碳減排

一般認(rèn)為， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體進(jìn)行的評(píng)價(jià)、 監(jiān)督和鑒證活動(dòng)， 主要內(nèi)容為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。但近年來(lái)， 黨和國(guó)家對(duì)碳減排等環(huán)境治理工作持續(xù)發(fā)力， “碳達(dá)峰、 碳中和”“生態(tài)文明建設(shè)”“美麗中國(guó)”等先后被寫進(jìn)憲法和黨章， 生態(tài)文明建設(shè)責(zé)任履行情況逐步成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容（蔡春等，2020）。本文認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)至少可以通過(guò)以下幾條路徑促進(jìn)碳減排： 一是監(jiān)控領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力的運(yùn)行過(guò)程。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)關(guān)注低碳決策部署的執(zhí)行落實(shí)情況捕捉經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡， 進(jìn)而提升地方政府公共資源配置的均衡性和效率性， 防止低碳發(fā)展經(jīng)費(fèi)被其他類似長(zhǎng)期效應(yīng)的公共產(chǎn)品抑制， 進(jìn)而促進(jìn)碳減排（潘家華和孫天弘，2022）。二是強(qiáng)化行政問(wèn)責(zé)。生態(tài)環(huán)境保護(hù)已被納入官員晉升機(jī)制， 成為官員政績(jī)考核的硬性指標(biāo)（黃溶冰和謝曉君，2022）， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可通過(guò)明確問(wèn)責(zé)對(duì)象和問(wèn)責(zé)范圍、 規(guī)范問(wèn)責(zé)程序和問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、 強(qiáng)化問(wèn)責(zé)隊(duì)伍力量、 利用問(wèn)責(zé)報(bào)告， 來(lái)建立與健全問(wèn)責(zé)機(jī)制等渠道強(qiáng)化行政問(wèn)責(zé)（張琦和譚志東，2019）， 推動(dòng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績(jī)觀， 提升節(jié)能減排資金、 環(huán)境保護(hù)資金使用績(jī)效， 提高碳減排治理能力（王愛(ài)國(guó)和郭勝川，2021）。三是為有關(guān)部門及公眾提供高質(zhì)量的審計(jì)信息。一方面， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便于紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、 審計(jì)部門追蹤評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門的碳減排履責(zé)情況（黃海艷和張娜，2022）； 另一方面， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于提高公眾知情度， 推動(dòng)公眾參與監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部受托碳減排責(zé)任履行情況， 政府、 公眾、 媒體形成監(jiān)督合力， 推動(dòng)“雙碳”目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)（蔡春等，2021）。基于此， 本文提出如下假設(shè)：

H2： 政府審計(jì)可通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)降低碳排放水平。

三、 研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

政府環(huán)境審計(jì)和相關(guān)控制變量的樣本期間為2007 ～ 2018年， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的樣本期間是2012 ～ 2017年， 碳排放的樣本期間為2008 ～ 2019年。其中， 審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)源于審計(jì)署官網(wǎng)和《中國(guó)審計(jì)年鑒》， 其他數(shù)據(jù)均來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》。

（二）變量定義

1. 因變量： 碳排放水平。本文借鑒已有文獻(xiàn)的普遍做法， 采用各省份的碳排放（lnCO2）和人均碳排放（pCO2）衡量碳排放水平。參考徐斌等（2019）的研究， 加總原煤、 焦炭、 原油、 汽油、 煤油、 柴油、 燃料油、 油田天然氣8種能源消耗過(guò)程中釋放的二氧化碳， 計(jì)算公式如下：

CO2=∑Ai×Bi? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （1）

其中： CO2代表碳排放量總數(shù)； i表示能源種類； Ai、 Bi分別代表能源i的碳排放系數(shù)和消耗量。各能源碳排放系數(shù)見(jiàn)表1。

2. 自變量： 政府審計(jì)。本文采用政府環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩項(xiàng)具體業(yè)務(wù)類型衡量政府審計(jì)。首先借鑒蔡春等（2021）的研究， 通過(guò)查閱審計(jì)署官網(wǎng)和《中國(guó)審計(jì)年鑒》， 手工搜集整理了2007 ～ 2018年審計(jì)署在各省執(zhí)行的政府環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量（審計(jì)署環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度，EAudit1）和各省審計(jì)廳在所在省份執(zhí)行的政府環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量（地方環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度，EAudit2）， 并進(jìn)行加總， 衡量各省的政府環(huán)境審計(jì)（EAudit）。其次， 參考蔡春等（2020）的研究， 以被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部數(shù)量的對(duì)數(shù)值衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（AAudit）。

3. 控制變量。參考已有研究， 為控制其他變量對(duì)碳排放水平的影響， 本文選用經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、 外貿(mào)依存度、 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等作為控制變量。①經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（lnpgdp）： 采用地區(qū)人均生產(chǎn)總值的對(duì)數(shù)值衡量。一個(gè)地區(qū)的碳排放量通常與該地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平同向變化， 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高， 則生產(chǎn)規(guī)模越大， 能源消耗量越多， 碳排放水平越高（徐斌等，2019）。②人口規(guī)模（lnpop）： 采用年底人口數(shù)的對(duì)數(shù)值衡量。已有研究表明， 人口數(shù)量增長(zhǎng)對(duì)能源需求和能源消費(fèi)具有顯著促進(jìn)作用， 碳排放量隨之提高， 即碳排放水平隨著人口規(guī)模的擴(kuò)大而提高。③外貿(mào)依存度（ftd）：? 采用進(jìn)出口總額占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重衡量。已有研究對(duì)ftd對(duì)于碳排放的影響存在爭(zhēng)議。一方面， 在國(guó)際貿(mào)易中， 發(fā)達(dá)國(guó)家利用我國(guó)碳排放管制相對(duì)寬松的特點(diǎn)， 將碳排放密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移至我國(guó)， 形成“污染天堂”； 另一方面， 在國(guó)際貿(mào)易中， 我國(guó)有機(jī)會(huì)從國(guó)外進(jìn)口低碳化的技術(shù)和設(shè)備， 且國(guó)家貿(mào)易部門技術(shù)溢出， 促使全國(guó)低碳化技術(shù)發(fā)展進(jìn)步， 從而減少碳排放。④產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（ind）： 采用第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重衡量。雖然第三產(chǎn)業(yè)不是碳排放的主要來(lái)源， 但第三產(chǎn)業(yè)增加有助于碳排放量降低。⑤能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)（es）： 采用煤炭消費(fèi)量占能源消費(fèi)總量的比重衡量。碳排放主要由煤炭等化石能源的燃燒造成。⑥城鎮(zhèn)化率（urb）： 采用城鎮(zhèn)常住人口數(shù)占年末常住人口總數(shù)的比重衡量。城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快， 大量農(nóng)村人口扎根城市， 城市居民對(duì)能源消費(fèi)和基礎(chǔ)設(shè)施的需求增加， 能源消費(fèi)與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生大量碳排放。⑦固定資產(chǎn)投資水平（fai）： 采用固定資產(chǎn)投資總額占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重衡量。固定資產(chǎn)投資增加會(huì)引起能源消耗增加， 進(jìn)而提高碳排放水平。⑧發(fā)明創(chuàng)造（inv）： 采用發(fā)明授權(quán)總數(shù)的對(duì)數(shù)值衡量。一方面， 發(fā)明創(chuàng)造可以通過(guò)提高能源利用效率和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)減少碳排放（姚鳳閣等， 2022）； 另一方面， 發(fā)明創(chuàng)造使得生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大， 從而提高碳排放水平。具體變量定義如表2所示。

（三）模型設(shè)計(jì)

為驗(yàn)證H1和H2， 本文設(shè)立面板數(shù)據(jù)模型（2）如下：

Yi，t+1=α0+α1Auditi，t+α2ctrlvarsi，t+δi+θt+εi，t?（2）

其中： i和t分別表示省份和年份； Yi，t+1為因變量碳排放（lnCO2）與人均碳排放（pCO2）； Auditi，t包括政府環(huán)境審計(jì)（EAudit）和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（AAudit）； ctrlvars代表隨i、 t變動(dòng)的控制變量； δi代表地區(qū)固定效應(yīng)， 控制了省份之間的異質(zhì)性； θt代表年份固定效應(yīng)， 控制了時(shí)間異質(zhì)性； εi，t為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

四、 實(shí)證檢驗(yàn)與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表3報(bào)告了相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。首先， 碳排放的最大值和最小值分別為11.924和8.310， 標(biāo)準(zhǔn)差為0.740， 人均碳排放的最大值與最小值分別為44.153和2.646， 標(biāo)準(zhǔn)差為7.190， 反映了不同地區(qū)的碳排放水平差距較大； 其次， 政府環(huán)境審計(jì)的最大值和最小值分別為169和0， 標(biāo)準(zhǔn)差為9.759， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大值和最小值分別為8.828和4.920， 標(biāo)準(zhǔn)差為0.787， 說(shuō)明個(gè)體樣本值差異較大； 最后， 審計(jì)署環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度的平均值和中位數(shù)分別為1.175和1， 地方環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度的平均值和中位數(shù)分別為3.347和2， 說(shuō)明地方環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度明顯高于審計(jì)署環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度。

（二）回歸結(jié)果分析

為驗(yàn)證H1和H2， 本文分別以t+1期的碳排放（lnCO2）和t+1期的人均碳排放（pCO2）作為被解釋變量， 對(duì)模型（2）進(jìn)行回歸， 結(jié)果如表4所示。列（1）和列（2）的結(jié)果顯示， 政府環(huán)境審計(jì)（EAudit）對(duì)碳排放（lnCO2）和人均碳排放（pCO2）的回歸系數(shù)分別為-0.0009和-0.019， 且均在1%的水平上顯著， 表明政府審計(jì)可通過(guò)政府環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)有效降低碳排放水平； 列（3）和列（4）的結(jié)果顯示， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（AAudit）對(duì)碳排放（lnCO2）和人均碳排放（pCO2）的回歸系數(shù)分別為-0.106和-2.063， 且均在1%的水平上顯著， 表明政府審計(jì)通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)同樣可以顯著降低碳排放水平。本文的假設(shè)得到驗(yàn)證， 政府審計(jì)可以有效降低碳排放水平。

五、 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為驗(yàn)證上述結(jié)論的穩(wěn)健性， 本文采取以下方法： 一是傾向得分匹配法（PSM）。采用PSM能緩解經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、 人口規(guī)模、 外貿(mào)依存度、 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、 城鎮(zhèn)化率、 能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)、 固定資產(chǎn)投資、 發(fā)明創(chuàng)造等因素的影響， 獲得匹配后的樣本， 減少協(xié)變量的系統(tǒng)性差異對(duì)碳排放水平的影響， 使得回歸結(jié)果更為準(zhǔn)確； 二是為防止異常值對(duì)回歸結(jié)果的影響， 對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行上下1%的縮尾處理。穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果表明， 本文的結(jié)論保持不變。限于篇幅， 穩(wěn)健性檢驗(yàn)的結(jié)果未列示。

六、 進(jìn)一步分析

（一）提升能源利用效率在政府審計(jì)降低碳排放水平中的中介作用

基于已有文獻(xiàn)和經(jīng)濟(jì)邏輯， 本文認(rèn)為政府環(huán)境審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)碳排放的治理效應(yīng)主要通過(guò)提高能源利用效率來(lái)體現(xiàn)。首先， 政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)促進(jìn)環(huán)境政策、 能源政策的貫徹落實(shí)與完善健全， 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)助力地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部環(huán)境績(jī)效的客觀評(píng)價(jià)與考核， 均可有效降低政府官員晉升機(jī)制與能源利用效率提升之間的壁壘， 推進(jìn)能效提升機(jī)制建設(shè)。其次， 政府審計(jì)對(duì)于推進(jìn)全面深化改革具有重要作用。政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)推動(dòng)能源要素全面進(jìn)行市場(chǎng)化改革， 突出市場(chǎng)主體的主力地位， 提高能源資源的配置效率和利用效果。最后， 政府環(huán)境審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、 評(píng)價(jià)和鑒證， 發(fā)現(xiàn)污染物排放超標(biāo)的行為并進(jìn)行處理、 處罰， 且在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的環(huán)境治理壓力下， 領(lǐng)導(dǎo)干部將環(huán)境治理壓力分解至轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)， 提高違規(guī)企業(yè)污染物排放的額外成本， 作為理性經(jīng)濟(jì)人的用能企業(yè)在成本約束下會(huì)主動(dòng)采用先進(jìn)清潔的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備， 改進(jìn)生產(chǎn)模式和生產(chǎn)程序， 提高能源利用效率。

提升能源利用效率是保障“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段， 是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的首要選擇。政府審計(jì)通過(guò)保障相關(guān)政策落實(shí)和完善、 完善領(lǐng)導(dǎo)干部考核機(jī)制、 推進(jìn)能源要素市場(chǎng)化改革、 提高違規(guī)企業(yè)額外成本， 來(lái)有效提高能源利用效率， 進(jìn)而降低碳排放水平。 因此， 本文采用地區(qū)生產(chǎn)總值與能源消費(fèi)總量的比值衡量能源利用效率（eue）， 并參考溫忠麟等（2004）的研究， 檢驗(yàn)?zāi)茉蠢眯试谡畬徲?jì)降低碳排放水平中的中介作用， 檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表5。由結(jié)果可知， 能源利用效率（eue）在政府審計(jì)和碳排放水平的關(guān)系中均發(fā)揮部分中介效應(yīng)， 即提高能源利用效率是政府環(huán)境審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)降低碳排放水平的重要途徑。

（二）不同層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境審計(jì)效果檢驗(yàn)

各省環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體包括政府審計(jì)署和當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)， 其中地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)在各省環(huán)境審計(jì)中擔(dān)任“主力軍”角色（如圖1、 圖2所示， 各省地方環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度的均值和中位數(shù)均在審計(jì)署環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度之上）， 主要原因可能有以下幾點(diǎn)： 一是中央審計(jì)機(jī)關(guān)資源緊缺性較為嚴(yán)重。這一問(wèn)題在其僅著力于中央審計(jì)管轄任務(wù)時(shí)就已十分突出， 若要中央審計(jì)機(jī)關(guān)著力于全國(guó)各個(gè)地區(qū)的審計(jì)目標(biāo)， 則會(huì)更加舉步維艱。二是中央審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作宏觀性較強(qiáng)， 審計(jì)署對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)一般涉及宏觀方面較多。基于此， 本文根據(jù)環(huán)境審計(jì)實(shí)施主體級(jí)別的不同將政府環(huán)境審計(jì)分為審計(jì)署環(huán)境審計(jì)（EAudit1）和地方環(huán)境審計(jì)（EAudit2）， 并分別對(duì)模型（2）進(jìn)行回歸， 以檢驗(yàn)其對(duì)碳排放治理效果的差異， 檢驗(yàn)結(jié)果如表6所示。

表6中， 列（1）和列（2）的結(jié)果顯示， 審計(jì)署環(huán)境審計(jì)（EAudit1）對(duì)碳排放（lnCO2）和人均碳排放（pCO2）的回歸系數(shù)分別為-0.001和-0.109， 但均不顯著， 說(shuō)明審計(jì)署環(huán)境審計(jì)目前無(wú)法顯著降低碳排放水平； 列（3）和列（4）的結(jié)果顯示， 地方環(huán)境審計(jì)對(duì)碳排放（lnCO2）和人均碳排放（pCO2）的回歸系數(shù)分別為-0.0009和-0.018， 且均在1%的水平上顯著， 說(shuō)明地方環(huán)境審計(jì)可以顯著降低碳排放水平。產(chǎn)生該差異的原因可能是： 相較于地方審計(jì)機(jī)關(guān)， 審計(jì)署的審計(jì)資源更加緊缺， 且其工作在宏觀層面涉及較多， 故審計(jì)署環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度低于地方環(huán)境審計(jì)強(qiáng)度， 因而碳減排效果不如地方審計(jì)機(jī)關(guān)。

（三）財(cái)政狀況的調(diào)節(jié)效應(yīng)

財(cái)政狀況是影響政府環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的重要因素。我國(guó)的基本國(guó)情（社會(huì)主義初級(jí)階段）決定了我國(guó)目前仍處于以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的階段。在審計(jì)實(shí)踐中， 審計(jì)類型眾多， 財(cái)政狀況較差的地區(qū)會(huì)優(yōu)先將審計(jì)經(jīng)費(fèi)提供給財(cái)政審計(jì)、 政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、 金融審計(jì)等審計(jì)部門， 政府環(huán)境審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以得到有效保障， 影響審計(jì)實(shí)施的信度與效度?；诖?， 本文參考張龍平等（2019）的研究， 以各省的“（一般預(yù)算收入-一般預(yù)算支出）/地區(qū)生產(chǎn)總值”衡量地方財(cái)政狀況（freg）， 并構(gòu)建地方財(cái)政狀況與政府環(huán)境審計(jì)的交乘項(xiàng)EAuditi，t×freg， 設(shè)置模型（3）進(jìn)行回歸， 回歸結(jié)果如表7所示?？芍狤Auditi，t×freg的系數(shù)γ2顯著為負(fù)， 說(shuō)明財(cái)政狀況變好顯著促進(jìn)了政府環(huán)境審計(jì)碳減排效應(yīng)的發(fā)揮， 即財(cái)政狀況越好的地區(qū)， 政府環(huán)境審計(jì)的碳減排效應(yīng)越強(qiáng)。

Yi，t+1=γ0+γ1EAuditi，t+γ2EAuditi，t×freg+γ3freg+γ4ctrlvarsi，t+δi+θt+εi，t （3）

七、 結(jié)論與建議

本文分別以2007 ～ 2018年和2012 ～ 2017年我國(guó)30個(gè)省份（西藏和港、澳、臺(tái)地區(qū)除外）的面板數(shù)據(jù)為樣本， 從碳排放和人均碳排放的角度實(shí)證檢驗(yàn)了政府環(huán)境審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)碳減排的促進(jìn)作用。研究發(fā)現(xiàn)： 政府環(huán)境審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均與地區(qū)碳排放和人均碳排放顯著負(fù)相關(guān)， 且通過(guò)了一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)： 政府環(huán)境審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過(guò)提高能源利用效率來(lái)減少地區(qū)碳排放； 目前審計(jì)署執(zhí)行的政府環(huán)境審計(jì)碳減排效果弱于地方政府環(huán)境審計(jì)的碳減排效果； 財(cái)政狀況越好的地區(qū)， 政府環(huán)境審計(jì)對(duì)碳減排的治理效應(yīng)越強(qiáng)。

基于上述結(jié)論， 本文提出以下幾點(diǎn)政策建議： 一是應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高對(duì)政府環(huán)境審計(jì)的重視程度， 使其在國(guó)家環(huán)境治理和生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮更大的作用， 構(gòu)建集中統(tǒng)一、 科學(xué)有效、 覆蓋全面的政府環(huán)境審計(jì)監(jiān)督體系。中央到地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極響應(yīng)黨中央號(hào)召， 不斷加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)執(zhí)行力度， 創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法， 豐富環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)類型， 橫向延伸、 縱向挖掘政府環(huán)境審計(jì)的廣度、 深度。

二是強(qiáng)化與完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度， 以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能權(quán)限、 拓寬經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、 優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法以及完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度等為抓手， 將碳排放的治理、 績(jī)效等作為審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容。切實(shí)推動(dòng)追責(zé)問(wèn)責(zé)， 責(zé)任到人， 貫徹及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中碳排放的矛盾和亂象， 并提出針對(duì)情況的合理建議和措施， 以期完善管理體制、 深化經(jīng)濟(jì)體制改革、 促進(jìn)國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)。

三是地方政府應(yīng)當(dāng)著力改善與提升地方財(cái)政狀況， 和審計(jì)機(jī)關(guān)共同發(fā)力， 創(chuàng)造良好的環(huán)境， 保障審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所需經(jīng)費(fèi)、 經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)等， 保障政府審計(jì)的獨(dú)立性， 推動(dòng)政府審計(jì)在“雙碳”背景下更好地發(fā)揮碳減排作用。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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（責(zé)任編輯·校對(duì)： 羅萍? 劉鈺瑩）

【基金項(xiàng)目】國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：21&ZD027）；南京審計(jì)大學(xué)國(guó)家審計(jì)研究課題（項(xiàng)目編號(hào)：21XSJA02）；南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)研究課題（項(xiàng)目編號(hào)：GASA161011）；江蘇省研究生科研與實(shí)踐創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：KYCX22_2179）